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纳税评估通用分析指标及其使用方法
作者：佚名 文章来源：本站原创 点击数：2005 更新时间：2005-4-7 一、通用指标及功能 （一）收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。 如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。 （二）成本类评估分析指标及其计算公式和功能 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。 主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 （三）费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%。 与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。 营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%。 如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。 分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。 成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。 与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。 （四）利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。 上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。 营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。 （五）资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能 净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。
分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。 总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%。 存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%。 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。 分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。 固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 二、指标的配比分析 （一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。 （二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。 （三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。 （四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。 （五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。 （六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。 纳税评估分税种特定分析指标及使用方法 作者：佚名 文章来源：本站原创 点击数：8510 更新时间：2005-4-7 一、增值税评估分析指标及使用方法 （一）增值税税收负担率（简称税负率） 税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%。 计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。 根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。 （二）工（商）业增加值分析指标 1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析 应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中： 应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%； 工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%。 应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2.工（商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同行业工（商）业增加值税负〕×100%。其中： 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。 应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （三）进项税金控制额 本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题。 （四）投入产出评估分析指标 投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。 单位产品原材料（燃料、动力等）使用量是指同地区、同行业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估对象的申报真实性进行评估。 二、内资企业所得税评估分析指标及使用方法 （一）分析指标 1.所得税税收负担率（简称税负率） 税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%。 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。 2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） 利润税负率=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%。 上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。 3.应纳税所得额变动率 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）÷基期累计应纳税所得额×100%。 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。 4.所得税贡献率 所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%。 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。 5.所得税贡献变动率 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率×100%。 与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 6.所得税负担变动率 所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率×100%。 与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 （二）评估分析指标的分类与综合运用 1.企业所得税纳税评估指标的分类 对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉及所得税评估的指标进行分类并综合运用。 一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、主营业务利润税收负担率。 二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配比指标。 三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。 2.企业所得税评估指标的综合运用 各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各类资产的相关指标进行审核分析： （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 （3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。 三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用方法 （一）综合对比审核分析 外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时，除按《纳税评估管理办法》第十六条的内容审核外，还应包括以下内容： 1.会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作出了正确的反映或说明； 2.预提所得税代扣代缴是否完整、及时，所涉及的使用费转让是否有合同，收取比例是否合理； 3.纳税人存在关联交易的，是否就其关联交易进行申报，与关联企业的业务往来是否有明显异常； 4.主管税务机关认为应审核分析的其他内容。 在纳税评估审核分析时，应特别关注下列类型的企业：长期亏损企业；由免税期或减税期进入获利年度后，利润陡降或由赢利变亏损的企业；赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业等。 一、通用指标及功能 （一）收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%. 如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。
（二）成本类评估分析指标及其计算公式和功能 单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%. 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。 主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 （三）费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%. 与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。 营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费 用-基 期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%. 如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。 成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%. 分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。 成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。 与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。 税前列支费用评估分析指标：工资扣除限额、“三费”（职工福利费、工会经费、职工教育经费）扣除限额、交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）、公益救济性捐赠扣除限额、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费扣除限额、业务宣传费扣除限额、财产损失扣除限额、呆（坏）账损失扣除限额、总机构管理费扣除限额、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。 如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。 （四）利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%. 其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%. 上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。 营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。 （五）资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能 净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%. 分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。 总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%. 存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%. 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%.
分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%. 固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 二、指标的配比分析 （一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值<1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。 （二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 正常情况下二者基本同步增长，比值接近1.当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。 （三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。
（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。 （五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。 （六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。 附件 增值税纳税评估部分方法及 行业纳税评估指标 （试行） 第一部分 增值税纳税评估部分方法 一、税负对比分析法 税负即税收负担率，是应纳税额与课税对象的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。行业内全部企业的应纳税总额与课税对象总额之比，即行业税负。 行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。行业中单个企业的税负在一定时期内对行业税负的背离，造成企业税负与行业税负的差异。而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效监控的方法之一。它是通过企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。 税负对比分析法的适用范围很广，基本上对所有行业均可适用。 模型： 税负差异率＝（企业税收负担率－行业税收负担率）÷行业税收负担率×100% 税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现企业税负异常时，应结合其他分析方法进行多角度分析。 需要注意的几个问题：（1）季节性因素。企业生产经营受季节的影响变化，本期进入销售淡季，造成应税销售收入降低，同时，为销售旺季准备生产，购进货物大幅增加，造成购销失衡等。（2）政策性因素。出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低。（3）价格因素。受市场竞争影响，企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低。（4）经营范围发生较大变化等特殊情况。 二、工业增加值评估 （一）应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 1．应纳税额与工业增加值弹性评估模型 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （二）工业增加值税负评估模型与评估方法 1.工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值 2.评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 三、投入产出法 投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。 （一）投入产出比模型： 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。 （二）单位产品定耗模型的应用 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量÷单位产品耗用原材料或包装物定额 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额，进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。 需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。 四、能耗测算法 能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。 该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额 评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期产量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率） 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。 需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。 五、工时（工资）耗用法 工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。 由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。 评估模型： 评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）÷单位产品耗用工时（或者工资） 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。 六、设备生产能力法 设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。 设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。 评估模型： 评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量×评估期正常工作日或工作时 测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率） 该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。 需要注意的几个问题：（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要；（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力；（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。 第二部分 部分行业纳税评估指标参数 木材加工行业 一、 行业征管难点 主要是解决隐瞒销售收入问题。 由于木材加工行业的原材料主要是原木，由林业部门开具原木发票，虽然有多列金额现象，但总的看来问题不大；尤其是林业部门有年度砍伐计划，严格执行《森林法》的规定，开具的原木发票销售总量，不可能超过砍伐计划的规定，可信程度较高。而利用收购凭证和普通发票购入原木的数量很少，可以忽略不计，所以进项税的管理难度不大。 木材加工行业中小企业居多，装修材料等产品的销售对象有很多是个人，销售时现金交易、不开发票、资金体外循环，隐瞒销售收入是该行业的主要偷税手段。 二、 评估指标参数表
三、 评估方法 （一） 投入产出法、实耗法 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了出材率、耗电量两个评估指标，测算评估期的产品产量，结合期初库存产品数量，通过实地调查、盘点等方法核实企业的期末库存，保证账、实一致，最后，倒挤评估期销售数量，换算为评估期的销售收入，与企业申报的销售收入对比，查找问题。 公式如下： 评估期产品产量 = 评估期投入原材料数量 * 出材率 评估期产品产量 = 评估期生产耗电总量 ÷ 单位产品耗电定额 评估期产品销售收入=（评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）* 产品单价 （二） 毛利率差异率 毛利率差异率=（本企业产品类型毛利率 - 行业该产品毛利率）÷ 行业该产品毛利率 × 100% 1.前提条件 需要按照本地区企业的产品类型、原材料种类细化毛利率标准值，确定差异率的峰值，对异常的企业进行约谈、调查。 2.数据来源 企业的产品毛利率可以从企业申报的损益表中获得，也可以从企业的其他财务资料中取得，与地区标准产品毛利率相比较可以找到差异，确定嫌疑；对产品单一的企业尤其适用。 煤炭采选业 一、 煤炭采选业征管难点 目前煤炭企业存在的税收问题主要是：迟记销售，价外收入漏记销项税额，自用产品未同销售计提销项税、进项税额抵扣范围扩大，非正常损失未作进项税额转出。乡镇、个体等小煤矿存在现金交易，销售不开发票，设两套帐，帐外帐的现象。税收征收管理难点在于大量现金交易，销售不开发票，设两本帐，无法确认真实产量、销量和应纳税额，执法的依据不足。帐务核算不实，税务机关根据帐务稽查很难查补偷逃税款。 二、 评估指标参数
三、 评估方法 （一）第一步：根据增值税税收负担率、销售额变动率、进项税额变动率、吨煤生产耗用电量四项主要指标及参数，计算拟定异常企业名单。 公式一:企业税负率＝本期应纳税额/本期应税销售额×100％ 公式二: 销售额变动率＝（ 本期应税销售额－上年同期应税销售额）/上年同期应税销售额×100％ 销售额受销售数量、煤炭价格及价外费用等因素的影响，应与产销率配合使用，同时增加价格差异率等辅助指标。通过对销售额变动情况的分析，掌握其销售数量、销售价格的真实性。 价格差异率（按煤炭分类采集）=（本期平均销售价格- 同类产品平均销售价格）/同类产品平均销售价格×100% 公式三：进项税额变动率=（本期进项税额-上年同期进项税额）/上年同期进项税额×100％ 煤炭企业的进项税额主要由木材、防护用品、火工用品、电缆配件、电力、运费等项目构成，各项目在进项税额中的构成比例相对稳定。应与吨煤原材料消耗量配合使用，同时增加抵扣项目变动率和待处理流动资产损失变动率等辅助指标。通过对进项税额及各项目构成比例变动分析，掌握其进项税额抵扣的合理及合法性，有无虚抵进项税问题。 某项目抵扣变动率=本期进项税额抵扣比率-上年同期进项税额抵扣比率 本项指标主要通过抵扣项目的增减变化，分析是否存在虚假抵扣现象。 流动资产损失变动率=（本期流动资产损失金额-上年同期流动资产损失金额）/上年同期流动资产损失金额×100% 本项指标主要分析非正常损失是否作进项税额转出。 公式四：吨煤生产耗用电量=本期生产耗用电量/本期煤炭生产量 由于煤炭企业地质、开采条件和经营状况千差万别，各地进行评估时应以地市为单位制定指标参考值，根据本地实际情况对以下指标进行取舍或作为参考。 这些指标主要是吨煤生产耗用电量、火工品、工资、木材、支护用品、上缴或提取的矿管费、瓦斯治理费、井巷工程基金、育林费等 第二步：对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核查。 第三步：作出评估结论，按照规定进行处理。 （二）上述数据来源 1.纳税人申报纳税资料、财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料。 2.矿管、煤管部门提供的设计生产能力、年度生产计划、火工品用量等 3.外部采集的价格信息及本地区煤炭行业的相关指标信息。 4.上级税务机关发布的行业税负等信息。 造纸及纸制品业 一、行业税收管理现状及税收管理难点 造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业，近几年来，随着需求的日益扩大，造纸行业特别是规模以上企业发展迅猛，税收贡献越来越大。目前对大型造纸企业由于其财务会计制度健全，核算正规，涉税违规问题相对较少。而随着中小型造纸企业的不断增多，税收管理的难度却不断加大，缺乏深层次切实有效的监控手段，突出表现为以下几方面: （一）对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施 以收购的农产品、废旧物资或进口废纸作为主要原材料的造纸企业，存在大量利用“四小票”进行税款抵扣的情况。由于农产品和废旧物资收购对象零星分散，流动性强，受人力物力及征管手段等客观条件的影响，对收购业务的真实性难以逐一核实。通过提高农产品收购价格、增加收购数量等虚开、虚抵税款；索取虚开的废旧物资发票、运费发票等虚抵税款。 （二）税源控管难度较大 造纸行业企业规模、生产流程差异较大，产品品种多，原材料耗用相差悬殊，即使是同一种产品，不同规模企业，其设备状况、工艺流程、原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异，没有统一的行业技术指标标准，税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。 （三）关联企业间存在较突出的避税问题 造纸企业集团一般存在多个分支机构，这些分支机构正常纳税与税收优惠并存，相互间存在较为频繁的关联交易。关联企业间通过价格调节、收入转移等方式避税。由于分支机构受控于集团，关联交易的交易价格、地点、时间受人为因素影响，给税收征管工作带来很大的难度 二、评估指标参数 （一）造纸行业增值税税负率：2.38%-6.26% （二）造纸行业投入产出评估指标参数
板纸与瓦纸产品投入产出参数表(二)
（该企业的主要原料为美废和国废。国废出浆率为70％左右（68％-72%）；美废出浆率为77％左右。） 三、评估方法 （一）税负率评估 1.企业与行业税负率评估模型与评估方法 （1） 企业与行业税负率评估模型 ① ②分别计算各类别税负率标准差、上限、下限。计算公式为： 标准差为：σ 上限为： X 为单个纳税人实际税负， ③确定“税负预警值” 税负预警值＝ （2）评估方法 ①评估指标 主体指标，主要包括应税销售收入、应纳税额、国民行业小类等指标。 辅助指标，主要包括免、抵、退办法出口货物销售额、免抵退货物应免抵额、免抵退货物应退税额、销项税额、进项税额、进项税额转出、期初留抵税额、期末留抵税额、各类进项抵扣税额结构情况等指标。 财务指标，主要包括期初、期末存货等指标。 主体指标是用来评估企业税负率与造纸及纸制品行业大类、小类税负率及其差异情况，辅助指标是用来评估税收政策和构成税负的各项要素变动对企业税负的影响程度，财务指标用来评估企业税负变动的内在财务因素。 ②按照提取的应税销售收入、应纳税额、行业代码信息分别按照国民行业大类、同行业应税销售收入规模档次、国民行业小类等分组计算加权平均税负率，并计算出单个企业税负率。 ③正常情况下，直接以某类别的税负下限作为该类别的“税负预警值”。但是，通过标准差计算的税负下限既有正数，又有负数，这种现象在统计学中是合理的，然而在税负分析中，作为负数的下限是没有实际意义的。因此，必须对某一类别中出现负数的税负下限，进行具体的分析与合理的调整之后，最终确定“税负预警值”。调整时，一般是参照行业大类之中，企业户数较多（掌握在30户以上）的国民行业小类的税负下限，或参照国民行业内其他销售收入规模档次的税负下限，确定该类别的“税负预警线”。 ④筛选确定税负疑点企业。按照确定的“税负预警值”，作为筛选标准，将所在类别中的纳税人税负率低于“税负预警值”的，初步确定为税负疑点企业。之后，对税负疑点企业进行政策性分析，主要是考虑出口免、抵、退税款对税负的影响，消除这些影响后，如果企业税负仍然低于“税负预警值”，即最终确定为税负疑点企业。 ⑤对税负疑点企业进行深入评估。通过辅助指标和财务指标进一步分析税负疑点的具体特征，确定疑点方向。对涉及进项税额的疑点问题，针对造纸行业“农产品收购凭证与普通发票、废旧物资发票、运费发票、海关完税凭证”等“四小票”用量较大的实际情况，依托票表比对系统、增值税其他抵扣凭证审核检查系统，深入查证有无虚开、虚抵“四小票”问题；对涉及销项税额的疑点问题，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆征免界限等问题。 2.税负率与增值率评估模型与评估方法 （1）税负率与增值率评估模型 A、 B、 C、 （2） 评估方法 ①分析指标。税负率、销项税率、进项税率、销售增值率。 ②分析税负率与其相关指标的内在关系。 ③分析造纸行业税负率的规律特征。通过对税负率计算公式进行相对数换算，可以直观的看到影响税负率的因素，主要有销项税率、进项税率、销售增值率等因素。一般纳税人增值税税负率与销售增值率成正比例关系；销项税率与进项税率的差异情况也直接制约着税负率水平。造纸行业税负率的规律性特征，在于进项平均税率低于销项税率，形成政策性较高税负。造纸及纸制品业在未兼营其他产品的情况下，其销项税率为17％的单一税率；但进项税率比较复杂，主要有增值税专用发票与海关完税凭证的17％、13％税率，农产品14.94％税率（由含税税率13％换算），废旧物资发票11.11%税率，（由含税税率10％换算），运费发票7.53％税率（由含税税率7％换算），以及少量的代开专用发票6％、4％税率等。
3.税负变动率评估模型与评估方法 （1） 税负变动率评估模型。 （2）评估方法 ①分析指标：当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表相关数据。 ②根据造纸行业不同时期的经济发展状况，按照行业平均税负变动情况，确定税负变动率预警值。一般情况下，税负变动率预警值可掌握在-20%左右。税负变动率＜预警值，可初步确定为疑点企业。 ③对税负变动率疑点企业进行政策性分析，消除影响后，如果企业税负变动率仍然低于预警值，即可最终确定为疑点企业，进行深入评估。 4.税负率与毛利率变动率配比评估模型与评估方法 （1） 税负率与毛利率变动率配比评估模型 （2）评估方法 ①评估指标。当期与基期应纳税额、当期与基期产品销售利润、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表、利润表（损益表）相关数据。 ②一般来讲，毛利率和税负率是同步变化的，随着销售毛利（益）率的增长，增值税的税负会提高;反之，当销售毛利率下降时，税收负率也会随之降低。 5.税负率与应税销售额变动率配比评估模型与评估方法 （1） 税负率与应税销售额变动率配比评估模型 （2）评估方法 ①分析指标。当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等，提取增值税纳税申报表的相关数据。 ②企业销售额变动率、税负率配比与造纸行业正常峰值不一致的，主要有两类情况： 二是销售额变动率与税负率均低于正常峰值。 ③对销售额变动率与税负率进行配比分析，主要分析其是否经营正常，有无销售不入账、挂帐、隐瞒或违反规定多抵扣进项税额等问题。 （二）工业增加值评估 1.应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法 （1） 应纳税额与工业增加值弹性评估模型 工业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。一般情况下，应纳税额与工业增加值弹性系数为 1 ，对弹性系数＜1的，可根据造纸行业一定时期的发展状况，确定一定区间作为预警值。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2.工业增加值税负评估模型与评估方法 （1） 工业增加值税负评估模型 工业增加值税负差异率=〔本企业工业增加值税负÷同行业工业增加值税负〕×100%。其中： 本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值 同行业工业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工业增加值 （2） 评估方法 应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税负的差异，如低于同行业工业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （三）投入产出评估 1.原材料投入产出率评估模型与评估方法 （1） 原材料投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期原材料投入量÷单位产品原材料耗用量 （2） 评估方法 单位产品原材料使用量是指同地区、同行业、同规模企业单位产品原材料使用量的平均值。对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入。如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并与税收管理员的日常监控情况进行比较，对其申报真实性进行评估。 2.燃料投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期燃料投入量÷单位产品燃料耗用量 3.电（汽）投入产出率评估模型 当期产品生产数量=当期电（汽）投入量÷单位产品电（汽）耗用量 4.计件工资评估模型 按生产单位产品发放的计件工资计算。 当期产品生产数量=当期工资总额÷单位产品计件工资定额。 5.生产设备能力评估模型 根据不同规格的造纸设备的设计生产能力，作为计算生产数量的依据，计算公式如下： 当期产品生产数量=单位设备生产能力×生产天数×设备台数 或，单台设备每小时生产能力×生产时间×设备台数 食品加工业 一、 行业征管难点 食品加工业企业生产方式与工艺流程一般都较简单，大都直接以农、林、牧、渔业产品为原料采用碾磨、脱壳、提炼、分割、粉碎、晾晒、冷藏、冷冻、脱水、干制、腌制、炒制等方式进行初加工；精加工则是在初加工基础上采用真空包装、高温杀毒、成品包装等形式形成精制农产品。人工费用大、产品附加值低是该行业的基本特点。由于食品加工企业一般自己直接收购农产品等主要原材料，加工成产品后又大多销往各地农副市场，收购与销售环节存在大量现金交易，导致购、销两头业务的真实性、完整性很难监控。申报不实、虚抵进项、免税销售与应税销售相互混淆或人为调节税负是目前该行业的主要偷税手段。 二、评估指标参数
部分产品指标和参数
2004年生猪屠宰各项参数调查表（四川省）
三、评估方法 为了评估企业申报销售收入的真实性，选取了原料成品率、电耗、工耗、包装物耗用四个评估指标，测算评估期的产品产量，结合期初库存产品产量，换算出评估期产品销售收入，与其申报的销售收入对比，从而发现疑点问题。 由于农产品加工行业大多存在现金交易、消耗率差异大、违规使用和开具农产品收购凭证等问题，评估中还需要用存货查验、农产品收购凭证审核等方式来进一步查证疑点。 （一）投入产出法：根据原料与产品的产出比例测算产量和产值。公式如下： 评估期产品产量=评估期投入原材料数量×原料成品率 评估期产品销售收入=（评估期库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存量）×平均产品单价 分析方法：应用该模型能核对企业申报的销售额是否真实。如测算产值大于其申报的销售收入，则要查证有无帐外经营、瞒报、漏报、迟报计税销售额问题。 （二）实耗测量法 1.电耗测算法：根据企业所耗用的电度数来测算企业的产值。公式如下： 评估期产品产值=耗电总量×每度电耗产值 2.工耗测算法：以耗用的工人工资确定产值。公式如下： 评估期产品产值=工人总工资额×每元工人工资产值 3.包装物耗用测算法：以耗用的纸箱、胶袋等包装物数量确定产值。公式如下： 评估期产品产值=耗用包装物总量×单位包装物产值 分析方法：对不同产品，分别应用上述1个或多个模型核对企业申报的销售额是否真实。如测算产值大于其申报的销售收入，则要查证有无帐外经营、瞒报、漏报、迟报计税销售额问题。 橡胶行业 一、行业征管难点： （一）税务机关对自产农产品产量、农产品的收购数量、农产品的收购价格及收购发票的真实性难以有效核实。一是农产品收购中存在大量的虚增收购数量和收购价格的情况，但税务机关难以核实。二是税务机关对农产品经营者所销售的橡胶初级产品是自产，还是向其他生产者收购后再销售，难以准确掌握和划分。不少农场不仅直接种植橡胶，生产橡胶初级产品标胶，同时也外购胶乳加工标胶，即存在同一人既属种植者又属收购者的情形。 （二）由于政策规定购进免税农产品销售按收购价以13%抵扣率计算进项税额，销售购进的免税农产品应换算成不含税价依13%计算销项税，导致 “毛利”低于13%的农产品出现大量进项税留抵税额，征扣倒挂。 （三）橡胶制品的生产主要是化学合成反应，工艺比较复杂，产品规格也很多，个别企业的生产工序多达30多道，税务人员由于缺少化学方面的专业知识，一直以来对这类企业的单位产品原材料耗用量、动力消耗量等投入产出指标是否准确难以确定。 （四）橡胶属于重要的工业原料，其国际市场价格波动频繁，且幅度大，天然乳胶价格低的时候4000多元一吨，高的时候可达10000多元一吨。在现行农业产品税收管理政策中，农业生产者直接销售天然乳胶是免税的，如果对市场价格不掌握，天然乳胶生产者很可能利用时间差虚增销售价格，使制品生产企业多抵扣进项税额，少缴税款。 （五）同类企业之间、同一企业不同时期税负不均衡。经调查，乳胶制品企业的税负大多在4%左右，而某某企业（福利企业）的税负却高达10%，经调查分析是该企业涉嫌利用福利企业享受增值税即征即退优惠政策钻空子，购进原材料时不索取进项发票抵扣进项税额，造成其税负畸高，但却可以令上一销售环节不缴税。又例，某乳胶制品生产企业2002—2004年的税负分别为10.18%、1.84%、8.01%。 （六）国产天然乳胶和进口天然乳胶同属60%的高氨型浓缩乳胶，但国产乳胶目前普遍是适用13%的税率，而进口乳胶海关却按17%的税率代征，这造成生产同一产品的不同企业可能因原料来源地不同而导致税负不同。 二、评估指标参数 （一）橡胶农产品： 橡胶林每亩种植28-33棵橡胶树，每颗橡胶树每月产胶乳 （二）橡胶制品：
三、评估方法： 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法，成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入。 1.原材料。橡胶制品业生产的产品，其主要原材料就是天然橡胶或者废旧轮胎，品种单一，且占总原材料成本的90%以上，因此在增值税管理中原材料的耗用及价格分析非常重要。 （1）耗用：橡胶制品一般情况下都是批量生产，因此，用这一规格单个产品的橡胶部分重量乘产品数量得出的产品橡胶部分总重量与橡胶（或轮胎）耗用量对比，就可以验证产出与橡胶（或轮胎）耗用的匹配性，从而可以根据库存推测企业购进、销售的真实性。根据测算，1份乳胶的橡胶净含量是60%，也就是说，在没有损耗的情况下，1吨乳胶生产出来的乳胶制品中橡胶部分的重量应该是 （2）价格：天然橡胶价格是重要工业原料，利用网络等媒体很容易就可以查询到市场交割价格，税源管理人员可以定期对企业购进价进行对比分析。废旧轮胎的价格波动较小，鉴于废旧回收行业税收政策的特殊性，税务人员也要定期采集市场价格数据。 2.动力：橡胶制品行业动力的耗用也相对比较稳定，尤其是干胶制品和再生胶行业，用电量可以作为衡量生产量的重要依据。一般来说，乳胶制品的动力成本约占生产总成本的10%；一吨干胶投入生产需耗电100度左右；一吨再生胶产出需用电约1100度，如要制成胶板还要增加约800度的用电量。 3.化学添加剂：橡胶制品生产过程中使用的化学剂品种很多，量也很少，监控相对困难。但在乳胶和干胶制品的工艺流程中都必须经过一个硫化工序，这道工序必用的化学剂就是硫磺或氧化锌，而且用量在同种产品生产中也比较稳定，因此也可以将硫磺或氧化锌的耗用作为一个辅助的监控手段。
食品制造业 一、淀粉及淀粉制品制造业 （一）行业征管难点 由于该行业的原材料大部分是收购的农副产品，而农副产品收购发票是企业自开自抵的，所以，相当多的企业都存在着进项税额抵扣不实的问题。同时，由于这个行业原材料收购有一定的季节性，在日常管理工作中不易监控。 （二）评估指标参数表
（三）评估方法 根据行业的生产经营规律，根据所耗原材料、动力定额来推算产品的产量，以产品产量和库存变动情况推算的销量，核实产品销售收入，最终评估纳税人申报的应纳税额是否准确。 1.投入产出率模型 原材料耗用数量=期初库存原材料数量＋本期入库数量－期末库存原材料数量 评估产量=本期生产耗用原材料的数量÷单位耗用定额 评估期销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 2.耗电量模型 评估期产量=本期生产总耗电量÷单位产品耗电量 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 3.耗气模型 评估期产量=生产耗用气量÷单位耗气定额 销售数量=期初库存数量＋评估期产量－期末库存数量 评估销售收入=销售数量×销售单价 二、方便面食品制造业 （一）行业征管难点 1.不开发票。方便面生产行业属于轻工业，其产品很多直接对批发部和消费者，所以销售一般不开具增值税专用发票，甚至连普通发票也不开具，造成销售难以掌握。 2.销售区域广阔。方便面是一种特殊的产品，在一个地区的消费量有限，所以方便面生产行业要想增加生产量，必须在附近的几个省拓展业务，形成了广大的销售网络，在掌握起来有较大难度。 3.方便面单位价值较低。一般库存很少，从生产厂家一生产出来，就要装车向外地运送，所以其在实物形态上，难以很直观的掌握其生产的数量。 4.行业竞争激烈。每一个方便面生产厂家都要占领一定的销售区域，目前我省生产规模较大的就有四、五家，而且还有像白象方便面厂这样福利企业，造成方便面生产行业存在着比较残酷的竞争。方便面生产厂家不可避免的存在有偷税的主观愿望。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 根据该行业原材料、用电、包装物耗用比较稳定的特点，建立以下模型。 1.投入产出率模型 评估期生产领用原料数量=期初库存数量+本期购进数量-期末库存数量 评估应税销售收入=（期初库存产品数量+本期生产领用原料数量÷吨产品原料耗用定额-期末库存产成品数量）×评估期平均销售单价 评估期平均销售单价=∑评估期所有品种单价（元/吨）÷品种数 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 2.用电定额模型 评估应税销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+本期生产用电量÷吨产品用电定额-期末库存产成品数量）×评估期平均销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 3.耗用包装物模型 （1）纸箱 评估期纸箱耗用量=∑评估期所有品种（期初库存纸箱+本期购进纸箱-期末库存纸箱） 评估期产量=∑评估期所有品种（评估期纸箱耗用量÷吨产品纸箱耗用定额） 评估应税销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量）×评估期销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 （2）膜卷 评估期膜卷耗用量=∑评估期所有品种（期初库存膜卷+本期购进膜卷-期末库存膜卷） 评估期产量=∑评估期所有品种（评估期膜卷耗用量÷吨产品膜卷耗用定额） 评估应税销售收入=∑评估期所有品种[（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产成品数量）×评估期销售单价] 评估期问题值=（评估应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率 4.残次品（碎面）产量模型 评估期碎面产量=评估期产量×残次品率 评估应税其他业务收入=（期初库存碎面数量+评估期残次品产量-期末库存残次品数量）×评估期残次品销售单价 评估期问题值=（评估应税其他业务收入-企业实际申报应税其他业务收入）×适用税率 三、乳制品制造业 （一）行业征管难点 由于生产乳制品所用的主要原材料为农副产品，所以企业的进项税票主要是非防伪税控的农副产品收购发票，而收购发票由其自行开具，且供货方大都是农民个人，同时，购货方为了方便自己（或有其他原因），在开具收购发票时，并不是收购一笔开具一笔，而是集中开具收购发票，这就使得收购企业开具收购发票存在着很大的随意性，因为供货方的无法确定，使得收购企业就有机会“虚购”原料，在收购价格、数量上税务机关也难以控制，有人为扩大进项税额之嫌，税务机关又查无实据。与此同时，由于原料收购和产品销售点较多，从材料购进到产品出库，税务机关对其难以进行监督，给企业留下了虚开进项和产成品帐外销售的可能，从而形成偷税。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 1.投入产出率评估指标 评估销售额=评估销售量×单位产品售价(加权平均售价) 评估销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估问题值=(评估产成品产量-企业账面产成品产量)×单位售价×适用税率 2.能耗评估指标 评估期原材料耗用量=评估期耗电量÷加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单价 3.包装物耗用评估指标 评估期领用包装物数量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期生产数量=评估期领用包装物数量×包装物标重 评估期销售量=起初库存数量+评估期生产数量-期末库存数量 评估期销售额=销售单价×当期销售量 四、味精制造业 （一）行业征管难点 能够按照增值税一般纳税人的核算方法进行增值税的计算，重点应对免税的副产品进项税是否按规定分配进项税进行评估。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 1.纳税评估主要指标 评估期淀粉耗用量=当期耗用液化酶/单位原材料耗用液化酶量 评估期味精产量=当期淀粉耗用量/单位产品耗用量 评估期味精销量=期初味精库存量+当期味精产量-期末味精库存量 评估期味精销售额=当期味精产量*单价 2.能耗指标 评估期原材料耗用量+评估期耗电（煤）量/加工单位原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量*评估期原材料单价 3.包装物耗用指标 评估期耗用包装物量=期初库存包装物数量+本期购进包装物数量-期末库存包装物数量 评估期味精产量=评估期领用包装物数量*单位产品需用包装物量 评估期味精销售量=期初库存味精量+评估期味精产量-期末库存味精量 4.以耗定购指标 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金额-期初库存原材料金额 五、糕点制造业 （一）行业征管难点 此类企业大多属于民办私营企业，纳税意识较淡薄。多数企业存在隐瞒现金销售收入，成本费用列支不真实的问题。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 因该行业必用色拉油、酵母、改良剂、黄油、泡打粉、蛋糕油，用量不大并且相对稳定，对此便于掌握，所以采用以下方法较为实用。 1.辅助材料耗用数学模型 评估期面包产量= 当期耗用酵母（或改良剂、黄油）量×单位酵母（或改良剂、黄油）投入产出系数 评估期蛋糕产量= 当期耗用泡打粉、蛋糕油量×单位泡打粉、蛋糕油投入产出系数 评估期干点产量= 当期耗用色拉油量×单位色拉油投入产出系数 评估期面包销量=期初面包存量+当期面包产量×（1-当期面包退货率）-期末面包库存量 评估期蛋糕销量=期初蛋糕存量+当期蛋糕产量×（1-当期蛋糕退货率）-期末蛋糕库存量 评估期干点销量=期初干点存量+当期干点产量×（1-当期干点退货率）-期末干点库存量 评估期面包销售额=评估期面包产量×当期面包的加权销售单价 评估期蛋糕销售额=评估期蛋糕产量×当期蛋糕的加权销售单价 评估期干点销售额=评估期干点产量×当期干点的加权销售单价 评估问题值=（评估期销售额-企业账面销售额）×适用税率 2.投入产出率数学模型 评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量=当期耗用辅料（酵母、改良剂、黄油、泡打粉、蛋糕油、苏打）量÷原辅材料配合比 评估期各类糕点产量=评估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和鸡蛋）的耗用量×主要原料投入产出比 评估期各类糕点销量=期初库存数量+评估期生产数量×（1-当期各类糕点退货率）-期末库存数量 评估期销售额=评估期各类糕点销量×当期各类糕点销售单价 评估问题值=（评估期销售额-企业账面销售额）×适用税率 3.耗电量模型 评估期各类糕点产量＝评估期耗电量÷加工单位产品耗电量 评估问题值=（评估期产量-企业账面产量）×单位售价×适用税率 六、饼干加工行业 （一）税收征管难点 饼干加工行业生产的饼干种类比较繁多，花样翻新快，饼干原料以次充好，优质产品被劣质产品挤压，被迫压价出售；2.饼干辅助食品添加剂的投入产出率因涉及商业秘密未能采集；3.为了适应市场多样化的需求，目前生产单一饼干产品的企业较少，大部分企业生产的饼干多品种多花样，原材料成本按产品的品种进行归集分摊，容易存在比例分摊不合理性问题，因此应重点监控此类企业。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 1.主控数学模型： 主要原材料－面粉的耗用数学模型 由于在生产钙奶饼干的过程中，面粉在主要原材料中占有重要份额，不仅价值较大而且用量相对稳定，所以此方法较为实用。 评估期面粉耗用量＝期初面粉库存量＋当期面粉购进量－期末面粉库存量 评估期产成品饼干产量＝当期面粉耗用量×面粉投入产出率 评估期产成品饼干销量＝期初产成品饼干库存量＋当期产成品饼干产量－期末产成品饼干库存量 评估期产成品饼干销售额＝当期产成品饼干销售单价×评估期产成品饼干销量 样本企业生产的钙奶饼干，按包装大小划分为 2.采用投入产出率及扣杂率数学模型 评估销售额＝评估销售量×单位产品售价 评估销售量＝期初产成品饼干库存量＋评估期产成品饼干产量－期末产成品饼干库存量 评估期产成品饼干产量＝评估期投入生产的面粉数量×面粉投入产出率 评估问题值＝ （评估产成品产量－企业帐面产成品产量）×单位售价×适用税率 3.耗电量模型 评估期产成品产量＝评估期耗电量÷加工1吨饼干耗电量 评估问题值＝ （评估产成品产量－企业帐面产成品产量）×单位售价×适用税率 4.以耗定购模型 评估期购进原材料金额＝评估期原材料耗用金额＋期末库存原材料金额－期初库存原材料金额 用测算的购进原材料金额和纳税人申报购进金额对比，若前者明显小于后者，则纳税人可能存在虚开收购发票、虚增进项的行为，若前者明显大于后者，则可能存在隐瞒应税销售收入或帐外经营的情况。 七、酵母制造行业 （一）行业征管难点 1.产品损失。酵母产品运输、储藏要求恒温，因此，企业产品损失较多，但税务人员对企业是否多申报损失无法确认。 2.运费发票不符合规定。和购进的固定资产、福利产品一同的运输发票以及装卸费发票多抵税款。 3.视同销售的产品未提税金。 4.应转出的进项税未转出。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 1.辅助材料尿素耗用数学模型。因该行业必用尿素，用量不大并且相对稳定，又能测出含量，便于掌握，所以此方法较为实用。 2.评估期原材料糖蜜耗用量＝当期耗用尿素量/单位原材料糖蜜耗用量 3.评估期产成品量=当期原材料糖蜜耗用量*投入产出率 4.评估期销售额＝当期产成品产量*单价 八、酱油、食醋制造行业 （一）行业征管难点 1.该行业一般使用收购发票购进原材料，用现金支付，难于监控。 2.对于同种产品生产工业比较多，对于醋而言分为固态发酵工艺和液态发酵工艺，典型的产品分别是山西老陈醋、镇江米醋和珍极的醋；对于酱油分为低盐固态和高盐稀态，不同的工艺生产周期和生产成本都不同，评估时应分别进行调研并建立模型； 3.该行业的生产规模、技术水平和工人的熟练程度，对于投入产出有很大的影响，对单位产品的耗用影响也很大。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 1.辅助材料食盐耗用数据模型（酱油） 评估期原料耗用量=当期耗用食盐量÷单位原料耗食盐量 评估期产成品酱油产量=当期原材料耗用量×投入产出率 评估期产成品酱油销量=期初产成品酱油库存量+当期产成品酱油产量-期末产成品酱油库存量 评估期产成品酱油销售额=当期产成品酱油产量×单价 2.辅助材料食盐耗用数据模型（醋） 评估期产成品食醋产量=当期原材料耗用量×投入产出率 评估期产成品食醋销量=期初产成品食醋库存量+当期产成品食醋产量-期末产成品食醋库存量 评估期产成品食醋销售额=当期产成品食醋产量×单价 3.全部产品（酱油和醋） 评估期总销售额=当期产成品酱油销售额+当期产成品食醋销售额 4.包装物纸箱耗用数学模型 评估期领用纸箱数量=期初库存纸箱数量+本期购进纸箱数量-期末库存纸箱数量 5.投入产出率数学模型 评估销售额=评估销售量×单位产品售价（可采用企业的甲权平均售价） 评估销售量=期初产成品库存量+评估期产成品产量-期末产成品库存量） 评估期产成品产量=评估期投入生产的原材料数量×投入产出率 评估问题值=（评估产成品产量-企业账面产成品数量）×单位售价×适用税率 6.耗电量模型 评估期原材料耗用量=评估期耗电量÷加工吨原材料耗电量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单价 7.耗煤量模型 评估期原材料耗用量=评估期耗煤量÷加工吨原材料耗煤量 评估期原材料耗用金额=评估期原材料耗用量×评估期原材料平均单价 8.以耗定购模型 评估期购进原材料金额=评估期原材料耗用金额+期末库存原材料金额-期初库存原材料金额 九、罐头食品制造业 （一）行业征管难点 罐头生产行业所用原料均为收购的农业产品，由企业自行开具收购发票入账，由于目前对收购发票的管理尚不够严格，对企业进项税额的核实难度较大，企业有可能以虚购收购业务、虚抬收购价格等手段虚增进项税额，逃避缴纳增值税。 （二）评估指标参数
（三）评估方法 1.评估期原材料耗用量=原材料期初库存+原材料当期购进数量-原材料期末库存 2.评估期包装物耗用量=包装物期初库存+包装物当期购进数量-包装物期末库存 3.评估期销售数量=产品期初库存+当期产量-产品期末库存 4.以耗煤量计算原材料耗用量=当期煤耗用量÷单位原料耗煤量 5.以出成率计算产品产量=当期原材料耗用量÷出成率 6.以包装消耗计算产品产量=产品单一包装规格×包装物耗用数量 7.评估期税负率=增值税应纳税额÷销售额 |
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