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第二节 交易性金融资产
1. 交易性金融资产的取得 1） 购进股票 借：交易性金融资产——成本 贷：其他货币资金——存出投资款 2） 支付相关交易费用 借：投资收益 贷：其他货币资金——存出投资款 2. 交易性金融资产的现金股利和利息 确认利息收入 借：应收利息 贷：投资收益 收到利息收入 借：银行存款 贷：应收利息 3. 交易性金融资产的期末计量 公允价值大于账面余额的 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面余额的 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 4. 交易性金融资产的处置 公允价值大于账面价值 借：银行存款 贷：交易行金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 公允价值小于账面价值 借：银行存款 投资收益 交易性金融资产——公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本 同时： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 第三节 应收及预付款项 一．应收票据 1. 取得应收票据和收到到期票款 1）因债务人抵偿前欠货款 借：应收票据 贷：应收账款 3） 因企业销售商品，提供劳务等收到开出，承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 4） 商业汇票到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 2. 转让应收票据 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应收票据（按照商业汇票的票面金额） 注：有差额的借记或者贷记 银行存款 等科目 二．应收账款 1.发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项） 银行存款 2.收回时 借：银行存款 贷：应收账款 3. 企业应收账款改用应收票据结算 借：应收票据 贷：应收账款 三.预付账款 1.预付时 借：预付账款 贷：银行存款 2.收到所购物资时 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项） 贷：预付账款 当预付账款小于采购货物价值，补足不足 借：预付账款 贷：银行存款 当预付账款大于采购货物价值，收回多于 借：银行存款 贷：预付账款 四．其他应收款 1.发生时 借：其他应收款 贷：材料采购 2.收到时 借：银行存款 贷：其他应收款 五．应收款项减值 企业计提坏账准备时 借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲减多提的坏账准备时 借：坏账准备 贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款 已确认并转销的应收账款以后又收回时： 借：应收账款、其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款，其他应收款 也可以直接： 借：银行存款 贷：坏账准备 第四节 存货 一． 原材料 实际成本核算方法 1. 购入材料 1） 款项已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已经验收入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款、其他货币资金——银行汇票 2） 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款 3） 货款尚未支付，材料已验收入库 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付账款 4） 货款已经预付，材料尚未验收入库 借：预付账款 贷：银行存款 2. 发出材料 个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法 计划成本核算方法 1. 购入材料 1） 货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款 2） 货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项） 贷：银行存款 3） 货款尚未支付，材料已经验收入库 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项） 贷：应付票据 2. 发出材料 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 期初材料成本差异率＝ 二． 包装物 1. 生产领用包装物 如果比计划节约 借：生产成本 材料成本差异 贷：周转材料——包装物 如果超支 借：生产成本 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 2. 随同商品出售包装物 ●不单独计价的包装物 如果超支 借：销售费用 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 如果节约 借：销售费用 材料成本差异 贷：周转材料——包装物 ●单独计价的包装物 出售时 借：银行存款、应收账款 贷：其他业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项） 结转成本 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物 材料成本差异 如果节约，则材料成本差异在借方 三． 低值易耗品 1. 一次转销法 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品 2. 五五摊销法 1） 领用时 借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库 2） 领用时摊销一半 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3） 报废时摊销另外一半 借：制造费用 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时， 借：周转材料——低值易耗品——摊销 贷：周转材料——低值易耗品——在用 四． 委托加工物资 1. 发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异 如果比计划节约材料成本差异在借方 2. 支付运杂费，加工费时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 3.加工完成验收入库 借：周转材料，库存商品 贷：委托加工物资 材料成本差异 注：需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接销售的，记入，委托加工物资 科目，收回后继续加工生产的，记入 应交税费——应交消费税 科目 五． 库存商品 1. 验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 2. 销售商品 借：主营业务成本 贷：库存商品 ●毛利率法 毛利率＝ ×100％ 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 ● 售价金额核算法 商品进销差价率＝ 本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率 本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本 六． 存货清查 1. 存货盘盈的核算 1） 批准处理前 借：原材料、库存商品 贷：待处理财产损益 2） 批准后 借：待处理财产损益 贷：管理费用 2. 存货盘亏及损毁的核算 1） 批准前 借：待处理财产损益 贷：原材料，库存商品 2） 批准后 借：原材料 其他应收款 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损益 七． 存货减值 1. 当存货成本高于可变现净值时 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 2. 转回已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 3. 结转销售成本时，对于已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本，其他业务成本 |
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