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一)原材料 1 .实际成本法 1)购入材料: ①款已付, 料已入库: 借:原材料【购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费】 应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】 贷:银行存款/其他货币资金 【说明】如果款未付,料已入库, 贷方用应付账款科目核算 。 【例题】 A公司为一般纳税企业, 采用实际成本法进行存货的日常核算。2016年8月1 0日购入一批原材料,取得的增值税专用发票上记载的货款是1 00万元, 增值税额为17万元, 全部款项已用银行存款支付, 材料已验收入库。下列有关购入材料的会计分录正确的是( )。 A.借记在途物资117, 贷记银行存款117 B.借记原材料100, 应交税费一应交增值税(进项税额)17, 贷记银行存款117 C.借记材料采购100, 应交税费一应交增值税(进项税额)17 , 贷记银行存款117 D.借记在途物资100, 应交税费一应交增值税(进项税额)17 , 贷记银行存款117 【正确答案】 B ②款已付,发票帐单已到、材料未到: 借:在途物资【单到料未到】 应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】 贷:银行存款/其他货币资金 ③料已到、 发票账单未到: 借:原材料【暂估价值】 贷:应付账款一暂估应付账款 下月初做相反会计分录予以冲回: 借:应付账款一暂估应付账款 贷:原材料 【说明】收到发票账单时,按正常程序做购入原材料核算。 【例题】甲公司购入A材料一批,材料已验收入库,月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本, 暂估价值为50000元。甲公司应编制如下会计分录: 借:原材料一A材料50000 贷:应付账款一暂估应付账款50000 借:应付账款一暂估应付账款50000 贷:原材料一A材料50000 2)发出原材料: 借:生产成本【生产车间领用】 制造费用【车间管理部门领用】 管理费用【行政管理部门领用】 销售费用【销售部门领用】 贷:原材料 【说明】在实际成本核算方式下, 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、 先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等 。 【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录, 1月份基本生产车间领用A材料50000元,辅助生产车间领用A材料4000元,车间管理部门领用A材料500元,企业行政管理部门领用A材料400元,计54 900元 。 甲公司应编制如下会计分录: 借:生产成本一基本生产成本50000 一辅助生产成本4000 制造费用500 管理费用400 贷:原材料一A材料54900 2.计划成本法 1)购入时: 借:材料采购【实际成本】 应交税费一应交增值税(进项税额) 【可以抵扣的增值税进项税额】 贷:银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据 2)入库时: 借:原材料【计划成本】 贷:材料采购【实际成本】 材料成本差异【差异,或在借方反映】 【说明】超支差记入“材料成本差异”科目的借方(正数) ,节约差记入“材料成本差异”科目的贷方(负数) 。 【例题】甲公司购入A材料一批,专用发票上记载的货款为6 000000元, 增值税税额1 020000元发票账单已收到,计划成本为640 0000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付 。 月末甲公司汇总本月已付款的入库材料计划成本640000 0元 。 借:材料采购一L材料60000 00 应交税费一应交增值税(进项税额) 1020000 贷:银行存款7020000 借:原材料一L材料6400000 贷:材料采购6400000 上述入库材料的实际成本为600 0000元,入库材料的成本差异为节约400000元 。 借:材料采购400000 贷:材料成本差异一L材料400000 3)发出原材料: 借:生产成本【生产车间领用】 制造费用【车间管理部门领用】 管理费用【行政管理部门领用】 销售费用【销售部门领用】 贷:原材料 材料成本差异【结转超支差异,如果是结转节约差异,则在借方反映】 【说明】企业发出的存货,如采用计划成本核算,会计期末应调整为实际成本。 二)周转材料 1 .包装物 1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分/随同产品出售不单独计价/出借给购买单位使用: 借:生产成本【生产领用作为产品组成部分】 销售费用【随同产品出售不单独计价/出借】 贷:周转材料一包装物 2)随同产品出售单独计价/出租给购买单位使用: 借:银行存款 贷:其他业务收入【随同产品出售单独计价取得收入/出租取得收入】 应交税费一应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本【随同产品出售单独计价结转成本/出租结转成本】 贷:周转材料一包装物 【说明】如果采用计划成本核算,还需要结转相应的材料成本差异。 【例题】企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时, 该包装物的实际成本应结转到的会计科目是( )。 A.制造费用 B.管理费用 C.销售费用 D.其他业务成本 【正确答案】D 【答案解析】随同商品出售単独计价的包装物, 应于包装物发出时视同包装物对外销售处理,应该同时确认包装物销售收入, 同时结转销售的包装物成本, 结转的成本分录: 借:其他业务成本 贷:周转材料一包装物材料成本差异【采用计划成本核算下, 贷方结转超支差异借方结转节约差异】 2.低值易耗品 1) 一次推销法: 借:制造费用【生产车间领用】 管理费用【管理部门领用】 贷:周转材料一低值易耗品 2)分次推销法: 领用专用工具时: · 借:周转材料一低值易耗品一在用【实际成本X】 贷:周转材料一低值易耗品一在库 · 第一次领用时推销其价值的一半: 借:制造费用 贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】 第二次领用推销其价值的一半: 借:制造费用 贷:周转材料一低值易耗品一推销【X/2】 同时: 借:周转材料一低值易耗品一推销【实际成本X】 贷:周转材料一低值易耗品一在用 【说明】多次使用的包装物,,应当根据使用次数分次进行推销,处理思路同低值易耗品。 【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为200000元,不符合固定资产定义采用分次推销法进行推销。该专用工具的估计使用次数为2次。 1)领用专用工具 借:周转材料一低值易耗品一在用200000 贷:周转材料一低值易耗品一在库200000 2)第一次领用时推销其价值的一半 借:制造费用100000 贷:周转材料一低值易耗品一推销1 00000 3)第二次领用推销其价值的一半 借:制造费用100000 贷:周转材料一低值易耗品一推销1 00000 同时: 借:周转材料一低值易耗品一推销200000 贷:周转材料一低值易耗品一在用200000 三)委托加工物资 1)发出委托加工的原材料: 借:委托加工物资【发出原材料的实际成本】 贷:原材料 【说明】如果原材料采用计划成本核算,在发出原材料时,还需要考虑材料成本差异 。 2)支付的加工费用及应负担的运杂费等: 借:委托加工物资应交税费一应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 3)委托加工应税消费品,受托方代收代缴的消费税: ①收回后直接用于对外出售: 借:委托加工物资【受托方代收代缴的消费税不得抵扣,计入存货成本】 贷:银行存款 ②收回后继续生产应税消费品: 借:应交税费一应交消费税 贷:银行存款【原材料成本+加工费用)÷( 1一消费税税率) x消费税税率】 4)加工完成后收回: 借:原材料、库存商品等科目 贷:委托加工物资【分录(1)、(2)和(3)①中委托加工物资科目的金额之和】 【说明】如果原材料采用计划成本核算,完工时,还要考虑材料成本差异。 四)库存商品 1.验收入库商品 借:库存商品 贷:生产成本一基本生产成本【归集分配后归属于基本生产成本的金额】 【例题】当库存商品生产完成并验收入库时,会计分录为( )。 A.借:库存商品 贷:生产成本一基本生产成本 B.借:生产成本一基本生产成本 贷:库存商品 C.借:主营业务成本 贷:库存商品 D.借:库存商品 贷:主营业务成本 【正确答案】A 【答案解析】当库存商品生产完成并验收入库时, 应按实际成本, 借记“库存商品”,贷记“生产成本一基本生产成本”科目 。 2.销售商品,结转销售成本 借:主营业务成本【销售商品的账面价值】 贷:库存商品 【说明】企业销售商品,满足收入确认条件时, 应同时结转销售成本。 五)存货清査 1 .存货盘盈 1)批准处理前: 借:原材料/库存商品等【盘盈金额】 贷:待处理财产损溢 2)批准处理后: 借:待处理财产损溢 贷:管理费用【无需区分原因,盘盈金额均计入管理费用】 【说明】此处注意和现金盘盈账务处理的区别 。 2.存货盘亏 1)批准处理前: 借:待处理财产损溢 贷:原材料【盘亏材料成本】 应交税费一应交增值税(进项税额转出)【盘亏部分需要转出的进项税额】 【说明】盘亏增值税的处理: ①因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质导致的存货盘亏或毁损按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。 ②因为意外文害导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣的, 不需转出。 2)批准处理后: 借:其他应收款【保险公司和过失人的赔偿】 管理费用【一般经言损失】 营业外支出一非常损失【非正常损失】 贷:待处理财产损溢 【例题】 (2016年)下列各项中,企业盘亏的库存商品按管理权限报经批准后, 正确的会计处理有( )。 A.应由保险公司和过失人承担的赔款,记入“其他应收款”科目 B.入库的残料价值,记入“原材料”科目 C.盘亏库存商品净损失中,属于一般经营损失的部分,记入“管理费用”科目 D.盘亏库存商品净损失中,属于非常损失的部分,记入“营业外支出”科目 【正确答案】 ABCD 【说明】此处注意和现金盘亏账务处理的区别 。 六)存货減值 1 .计提減值 借:资产減值损失【可变现净值小于成本的金额】 贷:存货跌价准备 【说明】期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值=存货的估计售价一 至完工时估计将要发生的成本一估计的销售费用及相关税费 2.減值因素消失,恢复減值准备 借:存货跌价准备【在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回 】 贷:资产減值损失 【例题】甲公司2016年10月31日库存A材料账面余额为80000 元,预计可变现净值为75000元; 1 2月31日该批材料帐面余额为80000 元,预计可变现净值为78000元,在此期间, A材料没有发生购销业务。 下列会计分录正确的包括( ) 。 A.10月31日: 借:管理费用5000 贷:存货跌价准备5000 B.10月31日: 借:资产减值损失一计提的存货跌价准备5000 贷:存货跌价准备5000 C.12月31日: 借:存货跌价准备3000 贷:资产减值损失一计提的存货跌价准备3000 D.12月31日: 借:资产减值损失一计提的存货跌价准备2000 贷:存货跌价准备2000 【正确答案】BC 3.结转存货销售成本时,已计提存货跌价准备的结转 借:存货跌价准备【已销售存货应承担的存货跌价准备】 贷:主营业务成本/其他业务成本 【说明】资产负债表列示存货的帐面价值=存货的账面余额一存货跌价准备贷方余额。 会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。 |
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