复核底稿遇见的问题 作者(2010-12-06 11:08:23)今天复核底稿遇见的问题：
一、年鉴审计时遇见的无须验资的股东之间转让股权。应该进行如下审计： 1、看该事项是否经过必要的手续：要是转让给新股东，则通知各位股东便可；如转让给新股东，看是否经过全体股东一半以上的股份同意，是否享受了优先购买权； 2、看该事项是否向工商部门办理变更登记，如无，则需提醒被审计单位在报表附注中披露； 3、看会计处理是否正确，是否将实收资本明晰户进行了帐务处理。 二、其他账户审计 （一）、在银行开设的纳税专用户，应该在货币资金科目中核算。 （二）、被审计单位固定资产中没有房屋建筑物，而却占用了房屋，应该进行如下审计程序： 1、看该房屋是否无偿使用，如无偿使用则需要提供无偿使用的合同及房屋所有者的房产证明； 2、如有尝使用，则取得房屋租赁合同后，看房租费是否预提或者是待摊，如是租赁个人的房产，则须看是否按照税法规定代扣代缴了相关税金。 （三）、未达帐项的处理： 银行账户中存在的银行已付企业未付的费用性质的未达帐项，一般应该调整，因为如不做调整，该费用按照税法分期原则，在来年就不能在税前抵扣，故一般需要调整。该原则也适用于其他事项。 （四）、应交税金及其他应交款： 在审计时候，发现应交税金有余额，而其他应交款没有余额。这是不正常的，因为企业交纳税金都是附加税与流转税一起交纳。经审计，发现被审计单位没有计提12月份的附加税。 （五）、审核费用的明细项目很重要 在审计中，我们习惯用分析性复核和抽查会计凭证进行审计。其实，审核费用的明细项目很也重要，能从中发现很多问题，我们曾对一个商贸企业进行审计。 审计管理费用时，发现有保险费、税金、租赁费三个二级科目。 对上述科目，我们实施了下列程序： “税金”科目：因涉及金额大，故我们认为“税金”不可能是印花等税金；另外，被审计单位固定资产中无土地、房屋及车辆，交纳土地使用税、车船使用税、房产税的可能性不大——该事项引起审计人员的注意，经询问，系支付的房产税（税率为12%），并且该房产系被审计单位所有（被审计单位提供了房产证，表明该房产归其所有），该审计程序不仅帮助我们查出了帐外资产，还查出了未入帐的土地租赁收入。 “保险费”科目：经进一步审核，落实了支付的系汽车保险费，该汽车系股东个人的车辆，根据会计主体原则，该费用不能由被审计单位承担。 “租赁费”科目：经抽查原始凭证，发现系为单身职工支付的房租费。审计建议在“应付福利费”科目中核算。 审计财务费用时，发现被审计单位的财务费用很大，但是在会计报表上却没有短期借款及长期借款，应付票据也为不带息票据。经审计进一步核实，发现被审计单位按照股东投入注册资本的数额，按照10%的利率提取了财务费用。这系利润分配行为，显然不符合公司法的有关规定，审计建议调整。 汇总本周复核底稿时遇见的普遍问题：
1、短期借款 一般是取得借款合同，看其是否存在；其次，根据借款合同可以看出是否有或有事项—抵押或者担保，并查看被审计单位在会计报表附注中说明；最后索引损益表中的利息科目，看是否提足借款利息。 2、待处理财产损益与固定资产清理科目： 按照新会计制度规定，该科目在年末应该没有余额。对于被审计单位未经过批准（如董事会批准）就处理的项目，应该进行如下审计程序： 如某单位期末转入管理费用的“待处理财产损失”5万元，是因产成品管理不善发生毁损所致。审计抽查了该待事项的原始单据，显示：产成品共100件，成本价为500元/件，所耗原材料为3.5万元。市场价为600元/件。对于该事项，审计建议做如下调整：将该产成品消耗的原材料的进项税额给予转出，并提示被审计单位对该损失尽快向税务机关办理财产损失审核，以抵扣该年度的所得税。 调整分录为：DR：管理费用100*3.5*.17CR：应交税金—应交增值税（进项税额转出）100*3.5*.17 具体审计程序分析如下： （1）、核实其具体内容：系产成品非正常损失； （2）、看有关的会计处理是否正确：查看待处理财产损失的入帐原始单据，查看其入帐内容是否包括了税金，是否完整。 去年审计了一个冰糕等饮料生产企业，营业范围为：冰糕、相关饮料的生产与销售。该企业有明显的季节性生产特征，11月份至来年的4月份几近停产。被审计单位10月至12月之间未计提折旧；并且将停工之间的生产工人工资、其他相关费用记入制造费用。 审计认为，固定资产除了规定的“已提足折旧继续使用的”与“单独估价作为固定资产入帐的土地”以外，一概计提折旧；另外，停工损失应该记入营业外支出。 某企业2003年度将A企业兼并，A企业失去法人资格。审查其兼并协议，该单位评估资产为1500万元，负债为780万元，净资产为720万元。该单位以680万元的价格出售购买。其帐务处理方式为：DR：资产1500万元 根据规定，兼并企业的差额应该记入无形资产—商誉，并且按照不低于10年的期限进行摊销。 故应该建议被审计单位调整：借：资本公积40万元 今天复核了一个以销售机器仪表为主营业务的单位的审计底稿。 该报告用途：用于年鉴及股东查看。 主要经营范围为：自动化仪表、水处理设备的安装、销售。 查出的主要问题为： 1、固定资产户中，向某宾馆购买的车辆未办理过户手续；对此，审计人员要求其在会计报表附注中说明的同时，出具了保留意见（因金额大，并且牵扯时间长） 2、被审计单位资产负债表中未有短期借款科目，可借款费用却达到2万元，经询问，系向个人借款所支付的利息，被审计单位并未按照规定代扣代缴个人所得税，对此，审计提出了管理建议，并且要求被审计单位进行帐务调整； 3、被审计单位部分存货并按照规定设立数量金额明细帐进行核算，审计人员无法对其进行监盘。对此，在提出管理建议的同时，出具了保留意见的审计报告（因金额较大）； 4、银行存款科目中，存在期限较长、金额较大的未达帐项。对于该事项，在提出管理建议，并将未达帐项转入待处理财产损失的同时，向事务所反映了该单位管理漏洞，并对其可能产生的审计风险进行了认真分析。 5、预收帐款中，期限在一年以上的有3笔，金额为120万元，未有合同，引起了审计人员的关注。预付帐款一般都需要有合同的，并且期限不会长，超过一年期限系不正常现象。经询问，该货物早已发出，只是因购买该货物的发票迟迟未开来，销售成本无法确定，故一直未转收入。其中以前年度50万元，审计年度70万元，对此审计人员产生了分歧：有人认为：销售收入确认的一个基本前提是相关的成本能够可靠计量，因为购买该货物的发票未开，故相关销售成本无法计量，相关的收入也就不能确认；另外一部分人员认为：销售确认的条件是货物发出，所以完全可以在暂估销售成本的前提下确认该收入。事务所经研究后，采取了后种办法，分别调整了以前年度损益调整与主营业务收入科目，并按照估计办法相应的结转了成本。 6、该单位在“应付账款”与“预付帐款”的明细科目中，都有某公司金额较大的款项，经询问，皆系购买产品形成的款项，审计人员提出了合并该账户的建议。但因该事项不涉及其他，并未建议调整。 1、在牡丹卡、国税户的存款应该在什么科目核算？银行存款还是其他货币资金，还是其他应收款？
2、对于未达帐项应该进行核实，看具体的内容，根据内容与金额大小来决定是否调整； 3、获得了借款合同却没有充分利用： 借款合同可以提供如下线索： （1）借款的存在；借款利率（用来对借款利息进行分析性复核）；或有事项（即是否存在抵押或者担保）；关联方（如为其他单位担保，则可能与被审计单位存在关联方关系，否则，可能存在相互担保——这也是查或有事项的一种办法）； 4、对固定资产审计不彻底；只取得了固定资产明细表与总帐、报表核对一致就结束了审计。对于固定资产，因为涉及金额一般很大，并且影响年度长（如累计折旧的计提），所以应该进行详尽的审计程序。主要有： （1）查出本年度增加的所有的固定资产原始凭单，看其入帐价值是否正确。一般固定资产的入帐价值都包括购买价、运费、安装费、试运行费用等，看是否正确的划分了收益与资本性支出； （2）实地查看本年度增加的所有固定资产，看是否存在； （3）向被审计单位询问本年度减少的固定资产，看帐务处理是否正确,是否存在挂帐未处理现象，是否存在相关费用与相关支出不配比现象。 5、待摊费用：只列明了其内容，没有按照规定列明该待摊费用的发生日期，具体的费用效力期限，故审计程序不彻底。 |
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