X化纤公司纳税评估案例分析

X化纤公司纳税评估案例分析

一、内容提要 X化纤公司为一家中小规模、生产化纤加捻丝的私营有限责任公司，2005年产品销售收入8908160.32元。2006年5月初被萧山地税局列为纳税评估对象，由下属临浦分局评估小组负责具体实施。评估小组根据该公司利润率指标异常的情况，对影响该指标的销售收入、销售成本、期间费用等因素进行分析比对，发现该公司在销售收入和成本核算方面存在疑点。通过纳税约谈，进一步将疑点集中于成本核算方面。在实地核实阶段，评估人员根据行业特点，从材料、半成品产成品、已销售产品的重量入手，发现该公司在材料投入与成品产出之间重量数据存在较大的差异，从而找出该公司利润率指标异常的最终原因。在评估小组的辅导下，该公司调减销售成本近60万元，补缴企业所得税53760.71元。 二、案例介绍 （一）选案分析 1、选案背景。化纤行业是萧山区传统优势行业，到2005年底化纤企业已有602家，销售收入达200亿元。近几年来，由于机器设备和产品更新换代、加入WTO后市场规模扩大，该行业又迎来了新的发展机遇。与此同时，由于行业准入门槛较低，竞争日趋激烈，行业利润率偏低。根据一些化纤企业财务核算不够规范，账外现金交易导致税源监控难度大，行业内各企业之间所得税税负相差大的情况，2006年5月萧山地税局组织各税务分局对该行业进行纳税评估，以探索行业管理方法，推进精细化管理水平。 2、对象确定。区局征管科选案小组从《征管质量与企业纳税情况评估系统》、《浙江地税信息系统》中导出该行业2005年度所有企业包括销售收入、销售成本、利润总额等指标在内的十八项财务指标，计算出了该行业平均利润率为1.59%，将其中近200户低于平均利润率的化纤企业确定为纳税评估对象。其中的X化纤公司2005年度销售利润率（利润总额/销售收入）为-4.74%，被列为评估对象之一，由该公司所在地的临浦税务分局负责具体评估。 3、书面评析。分局评估小组接受评估任务后，根据评估工作要求，循序渐进地对该企业财务数据和纳税情况进行书面评析，从而找出利润率异常可能存在的原因。 第一步：进一步分析该公司利润率指标情况。该公司2004年度销售利润率为1.68%，2005年度为-4.74%，2005年度行业平均为1.59%，无论从历史纵向还是从行业横向分析均存在异常。 第二步：对影响利润率指标的各因素进行分析。评估人员从信息系统中取得有关数据进行对比。 分析 指标 纵向分析   横向分析   X公司2005年度   X公司2004年度   差异   X公司2005年度   化纤行业2005年度   差异   销售收入   8908160.32   16280845.9   -7372685.58   ——   ——   ——   销售成本率   96.75%   91.73%   5.02%   96.75%   89.66%   7.09%   管理费用成本率   3.98%   4.37%   -0.39%   3.98%   5.41%   -1.43%   财务费用成本率   2.10%   2.78%   -0.68%   2.10%   2.01%   0.09%   ¨¨¨¨               第三步：初步判断存在异常的原因。通过影响利润率指标的各因素分析，因期间费用等项目横向、纵向比较均较为正常，而销售收入降低幅度达45.28%，销售成本率明显偏高，因此评估人员将该公司利润率异常主要存在的疑点集中在销售收入和销售成本核算上面。 （二）纳税约谈 为此，评估人员确定有必要对该公司实施纳税约谈，约谈重点为二个方面：一是该企业2005年销售收入8908160.32元，与2004年销售收入16280845.90元相比，减少幅度达45.28%，是否存在少报、漏报收入情况？二是2005年销售成本率为96.75%，比2004年上升5.02%，比该行业平均多7.09%，是否存在多转成本情况？ 针对指标分析存在的两大疑点，评估人员向该公司发出了《纳税评估约谈、举证通知书》，约其负责人和财务人员前来分局说明有关情况，该公司负责人和财务人员在回答评估人员的提问时，作了三点说明： 1、公司主要原材料为塑料颗粒聚丙烯，产品为50D、300D加捻丝，主要生产化纤加捻丝，是化纤织造企业的上游产品，近几年来，由于化纤行业利润率逐年下降，许多较大规模的化纤织造企业为增加利润，将经营领域逐步扩大到上游产业，同时新企业增加，产品单一，抗风险能力差。因此无论从市场份额还是销售绝对值均呈逐年下降趋势。 2、原料在生成产品期间自然损耗为2.5%左右。 3、2005年11月发往杭州某有限公司及12月发往天津某制线厂的各10多吨产品300D加捻丝因质量纠纷不能确定价格，还未开票（正常开票收入在60万元以上），未收取货款，现仍在处理中，具体发出数量有待与仓库核实；另有发出的20多吨产成品300D加捻丝，因仓库与财务衔接问题,财务上还未入账，成本核算未计入。 通过约谈，进一步证实了分析中存在的问题，并将问题归结于销售成本核算方面。 （三）实地调查 为了进一步弄清事实，评估人员报经分局批准，向该公司下达《纳税评估实地核实通知书》，实地核实有关情况。经检查账册凭证，核实情况如下：该企业2005年账面投入原材料374.0125吨，期初产成品无库存，期末库存产成品数量8.9079吨、成本232101.24元，产品销售结转数量330.76664吨、成本8618344.30元；投入材料与产出间缺口34.33796吨，排除原材料在生产过程中自然损耗9.3503吨左右，还缺口24.98766吨左右。通过对公司实际仓库出库单核对，发现该公司2005年11月发往杭州某有限公司的14.29903吨300D加捻丝、2005年12月发往天津某制线厂的10.4469吨300D加捻丝共计24.74593吨（与缺口数24.98766吨基本吻合），财务上未入账反映，未开票，未收款。 (四)评估处理 根据实地核实情况，评估人员对该公司销售成本核算中存在的主要问题进行计算确认： 1、实际产成品入库数=账面产成品入库数+已发出未入账产成品数=339.67454+24.74593=364.42047吨； 2、单位产成品成本=（已结转销售成本+库存产成品成本）/实际产成品入库数=（8618344.30+232101.244）/364.42047=24286.35675元; 3、应结转销售成本=销售数量*单位产成品成本=（账面产成品入库数-库存产成品数量）*单位产成品成本=（339.67454-8.9079）*24286.35675=8033116.62元； 4、多结转销售成本=已结转销售成本-应结转销售成本=8618344.30-8033116.62=585227.68元； 5、经以上调整，该公司2005年度销售成本率为90.18%（2004年度为91.73%，同行业为89.66%），销售利润率为1.83%（2004年度为1.68%，同行业为1.59%，），纵向横向比较均趋正常。 6、该公司已申报应纳税所得额为-422316.43元，销售成本转出585227.68元相应调增应纳税所得额为-422316.43元+585227.68元=162911.25元。 通过以上分析和核实，分局根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《中华人民共和国税收征收管理法》有关条款，按国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》和浙江省地税局《纳税评估工作试行办法》的相关程序规定，向企业发出《错误更正通知》，同时向日常征收岗位提出管理建议，加强对该公司财务核算的监督。X化纤公司经过税务机关的评估和辅导，及时自查申报缴纳企业所得税53760.71元，同时加收滞纳金268.80元。 三、案例点评 1、重视案头工作。此案例不管是在对象确定阶段或是在报表审核阶段，注重对该公司财务指标的纵向比较和横向比较，对可能引起指标差异的因素，做到心中有底，从而能有的放矢进行纳税约谈。 2、重视实地核实方式。以原材料数量为突破点，在充分考虑其自然损耗前提下，获取公司账面缺少的产成品数量。不管运用的方法或是获取的结果，都使纳税人心服口服，促使其实事求是说明有关具体情况。 3、重视事后财务指标的重新分析工作。在评估基本完成后，重新分析纳税人的各项财务指标，指标趋于正常，评估才告一段落。 4、重视事后需改进部分的监督落实工作，管理环节不仅加强与纳税人的联系，还注重与征收岗位的衔接，共同使纳税人财务核算更加规范。