一、资产的概念特征有：
（一）资产预期会给企业带来经济利益 【注】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有：（1）计提资产减值准备（2）待处理财产损失（3）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益
（二）资产应为企业拥有或者控制的资源（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的
二、资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 （二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
第一节 货币资金
一、现金的清查
现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二、银行存款的清查
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。注：银行存款余额调节表只是核对银行账目用的，不能作为记账依据。
三、其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
第二节 应收及预付款项
一、应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（一）应收票据转让
将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
（二）商业汇票向银行贴现
持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。
二、（1）应收账款内容（入价价值）包括：销售商品的价款、税款和代垫的运杂费、包装费等。注意：结合收入、现金折扣、商业折扣的处理在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。商业折扣不影响应收账款的计价。（2）应收账款的账务处理（取得、收回）注意：与收入结合、与坏账准备结合
三、※预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。注意两点：（1）预付并入应付核算；（2）在报表上的列示（“预付”和“应付”明细帐借方余额合计是“预付”，贷方余额合计为“应付”。）
四、其他应收款主要内容包括：
（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（二）应收的出租包装物租金；
（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（五）其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款项减值。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。
（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
借：资产减值损失 贷：坏账准备
冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。
（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等 贷：坏账准备
同时：借：银行存款 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
第三节 交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
一、交易性金融资产取得的核算
借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】
投资收益 【按发生的交易费用】
应收股利 【支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利】
应收利息【支付的价款中包含按已到付息期但尚未领取的利息】
贷：银行存款 【按实际支付的金额】
二、交易性金融资产持有期间的核算
（一）交易性金融资产的现金股利和利息
1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利
借：应收股利 贷：投资收益
2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息 【面值×票面利率】 贷：投资收益
（二）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
三、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款
贷：交易性金融资产－成本 【账面余额】
－公允价值变动【账面余额】（可能在借方）
投资收益 【差额】
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。
借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益
第四节 存货
一、存货成本的确定
1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意问题：
（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
2.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
二、发出存货成本的计价方法※
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。
1.先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，当物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。
2.月末一次加权平均法
a.存货单位成本=(月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本)/(月初库存存货的数量+本月收入存货的数量)
b.本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
c.本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
三、原材料
（一）采用实际成本核算
1.购入材料
（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、其他货币资金 、应付票据 等
（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 、其他货币资金 、应付票据
材料已经验收入库：
借：原材料 贷：在途物资
（3） 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
借：原材料 ﹑应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账
借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款 贷：原材料
2.发出材料的会计处理
借：生产成本 、制造费用 、管理费用、其他业务成本、委托加工物资 贷：原材料
（二）采用计划成本核算
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
1.支付货款
借：材料采购 【实际成本】﹑应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
2.验收入库并结转入库材料成本差异
（1）验收入库 借：原材料等【计划成本】 贷：材料采购 【计划成本】
（2）结转入库材料成本差异：
计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
会计分录： 借：材料采购 贷：材料成本差异 【节约差异】
或 借：材料成本差异 【超支差异】 贷：材料采购
3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：
（1）发出材料
借：生产成本等【计划成本】 贷：原材料 【计划成本】
（2）分配应负担的材料成本差异※
计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率
（分母不含暂估料款金额）
发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
会计分录：
借：生产成本等 贷：材料成本差异【超支差异】
借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】
四、包装物
1.生产领用包装物
借：生产成本 贷：周转材料——包装物
2.随同商品出售包装物
（1）随同商品出售且不单独计价的包装物
借：销售费用 贷：周转材料——包装物
（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
3.包装物应根据使用次数分次进行摊销
包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。
借：销售费用 【出借的：实际成本/次数】
其他业务成本 【出租的：实际成本/次数】
贷：周转材料——包装物
五、低值易耗品
1.一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
2.分次摊销法
采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。
六、委托加工物资
（一）委托加工物资实际成本的确定
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
（二）关注问题
1.收回委托加工物资时一定计入存货成本 的有(1)实际耗用的原材料或者半成品成本（2）加工费（3）往返运杂费
2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本
（1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
（2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本
七、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。
（二）毛利率法和售价金额核算法※
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
1.毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×l00%
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
2.售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
八、存货清查
（一）存货盘盈的核算
1.批准前：
借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢
2.批准后：
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
（二）存货盘亏及毁损的核算
1.批准前：
借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等
2.批准后：
借：原材料【残料价值入库】
其他应收款 【应由保险公司和过失人的赔款】
管理费用 【净损失：一般经营损失】
营业外支出 【净损失：非常损失】
贷：待处理财产损溢
九、存货减值
（一）存货期末计量：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。
（二）可变现净值确定
1.产成品、商品等直接用于出售的存货 ：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
2.需要经过加工的材料存货 ：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
（三）存货跌价准备的会计处理
1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。
2.当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备
借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本
第五节 长期股权投资
一、长期股权投资的概述
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。
2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资
共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。
3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
二、长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1.成本法核算的长期股权投资的范围※
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。※
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的长期股权投资的范围
（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。
（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。
三、采用成本法核算的长期股权投资
（一）长期股权投资初始投资成本的确定：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资
初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）取得长期股权投资
借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】
应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润※
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是
借：银行存款 【实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资 【账面余额】
投资收益 【差额】
四、采用权益法核算的长期股权投资
（一）取得长期股权投资
初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费
1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资——成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】
贷：银行存款
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借：长期股权投资——成本【应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额】
贷：银行存款
营业外收入
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益
1.根据被投资单位实现的净利润
借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】 贷：投资收益
2.被投资单位发生净亏损
借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】 贷：长期股权投资——损益调整
但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限
（三）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润
借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
（四）被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：
借或贷：长期股权投资——其他权益变动 贷或借：资本公积——其他资本公积
（五）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：
借：银行存款【应按实际收到的金额】
长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】
贷：长期股权投资—成本
—损益调整【可能在借方】
—其他权益变动【可能在借方】
应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】
投资收益 【可能在借方】
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额
借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
（六）长期股权投资减值
1.长期股权投资减值金额的确定
2.长期股权投资减值的会计处理
借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节 固定资产及投资性房地产
一、取得固定资产的核算
1.外购固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
注意：
（１）按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
借：工程物资\在建工程\固定资产
应交税费――应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（２）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。
（３）如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。
2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
二、建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
三、固定资产的折旧※
（一）固定资产计提折旧的范围
除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是，单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。
5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。
（二）固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
（三）固定资产折旧的会计分录
借：制造费用 【生产车间计提折旧】
管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】
其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】
在建工程 【自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的。应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
四.固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（一）资本化的后续支出※
1.企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2.企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，通常不满足固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。五.固定资产的处置、清查和减值的核算
五、固定资产的处置※
包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备 贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费等
3.出售收入
借：银行存款 贷：固定资产清理、应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿和残料
借：其他应收款、原材料 贷：固定资产清理
5.清理净损益
固定资产清理完成后的净损失
借：管理费用【筹建期间的】
营业外支出【经营期间的】
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后的净收益
借：固定资产清理
贷：管理费用【筹建期间的】
营业外收入【经营期间的】
六、固定资产的清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查。
1.固定资产盘盈※
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
2.固定资产盘亏
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
八.投资性房地产
（一）投资性房地产的范围
1.属于投资性房地产的范围
（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。
（3）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。
2.不属于投资性房地产的范围
（1）自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。
（2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。
（二）成本模式下的投资性房地产会计核算
投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
1.外购的投资性房地产
外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。会计处理为：
借：投资性房地产 贷：银行存款
2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产
其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，会计处理为：
借：投资性房地产
贷：在建工程【一般企业】
开发成本【房地产企业】
3.投资性房地产的后续计量
（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
（2）取得的租金收入，会计处理为：
借：银行存款 贷：其他业务收入
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
（3） 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。会计处理为：
借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备
4.处置投资性房地产
企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产
借：银行存款 贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（三）公允价值模式的投资性房地产会计处理
1.外购的投资性房地产
外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：
借：投资性房地产——成本 贷：银行存款
2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。会计处理为：
借：投资性房地产——成本
贷：在建工程
开发成本
3.投资性房地产的后续计量
投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。
（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：
借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（2）取得的租金收入，会计处理为：
借：银行存款 贷：其他业务收入
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
4.处置投资性房地产时，会计处理为：
借：银行存款 贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动【可能在借方】
同时：
借或贷：公允价值变动损益 贷或借：其他业务成本
（四）投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
第七节 无形资产及其他资产
一.无形资产的内容包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，不包括商誉。
二.无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。
1.外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
2.自行研究开发无形资产。
（1）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算
研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益（管理费用）。
（2）内部研发形成的无形资产的成本
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（3）会计核算
①企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出——费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出——资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】
研发支出——资本化支出【满足资本化条件的】
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
累计摊销
累计折旧等
②期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目
借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
③研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
三.无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
借：管理费用、制造费用、其他业务成本、研发支出 贷：累计摊销
四.无形资产的处置:企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
五.无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额：
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
六.长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
