 第一章 资产
第01讲 资产（一）
考情分析
本章是《初级会计实务》中最重要的一章，2012年考试分数为32分，2013年考试分数为43分，最近三年考试的平均分为33分。
第一单元 货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产
第一部分 知识回顾
第一节 货币资金
一、库存现金
现金的清查（★重点掌握）
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用；
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二、银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （★重点掌握）
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （★重点掌握）
（二）其他货币资金的账务处理
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）
5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） （★重点掌握）
比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。
商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）
借：银行存款 收到的金额
财务费用 贴现利息★
贷：应收票据 票面价值
二、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及★代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。
三、预付账款
★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。
四、其他应收款
★其他应收款主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2.★★应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。
★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（二）★★坏账准备的账务处理
企业计提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
企业发生坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息 （应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
（1）购入时：
借：交易性金融资产——成本
应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）
或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款
（2）收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利/应收利息
（3）股价或债券价格上涨：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
股价或债券价格下跌：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（4）确认持有期间的收益：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
（5）交易性金融资产的出售：
借：银行存款/其他货币资金
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
或反之
第二部分 习题讲解
一、单项选择题
1.（2013无纸化考题）坏账准备期初余额为2万元，应收账款期初余额100万元，期末应收账款预计未来现金流量现值90万元，期末应计提坏账准备（ ）万元。
A.10
B.8
C.2
D.6
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『正确答案』B
『答案解析』本期应计提减值=100-90=10万元，因为坏账准备期初余额为2万元，所以还需计提减值准备10-2=8万元。
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2.（2013无纸化考题）甲公司从证券市场购入乙公司股票10 000股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产入账价值为（ ）万元
A.148 000
B.150 000
C.149 950
D.150 950
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『正确答案』A
『答案解析』10 000×（15-0.2）=148 000万元。另支付相关税费应该计入到投资收益中。
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3.（2013无纸化考题）出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（ ）万元
A.50
B.30
C.20
D.40
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『正确答案』A
『答案解析』出售该交易性金融资产确认的投资收益为=200-150=50（万元）。
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4.对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项，企业应作的处理为（ ）。
A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账
B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账
C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账
D.待有关结算凭证到达后入账
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『正确答案』D
『答案解析』对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理。
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5.企业存放在银行的银行本票存款，应通过（ ）科目进行核算。
A.应收票据
B.其他应收款
C.其他货币资金
D.库存现金
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『正确答案』C
『答案解析』企业存放在银行的银行本票存款，应通过“其他货币资金”科目进行核算。
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6.某工业企业销售产品每件120元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2013年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。该企业于12月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时考虑增值税。
A.0 B.100 C.117 D.1 100
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『正确答案』C
『答案解析』应给予客户的现金折扣＝（120-20）×100×（1+17%）×1%＝117（元）。
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7.预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。
A.“应收账款”账户
B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户
D.“预收账款”账户
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『正确答案』C
『答案解析』预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方，而不是“应收账款”科目的借方。
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8.A公司2013年2月10日销售商品，应收B公司的一笔应收账款1 000万元，2013年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前已计提坏账准备60万元，2013年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。
A.100
B.40
C.900
D.0
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『正确答案』B
『答案解析』该笔应收账款应计提的坏账准备=（1 000-60）-900=40（万元）。
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9.某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额1 000万元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为：2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。代垫运杂费1万元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）万元。
A.1 112.5
B.1 089.27
C.1 090.27
D.1 111.5
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『正确答案』A
『答案解析』应收账款的入账金额=1 000×（1-5%）×（1+17%）+1=1 112.5（万元）。
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10.关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益
C.资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益
D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益
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『正确答案』B
『答案解析』应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益，选项A错误，选项B正确。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，选项C错误。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，选项D错误。
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11.A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用2万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A.402
B.400
C.500
D.502
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『正确答案』B
『答案解析』交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，入账价值=100×（5-1）=400（万元）。
借：交易性金融资产——成本 400
应收股利 100
投资收益 2
贷：其他货币资金 502
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第02讲 资产（二）
12.A公司于2012年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票2 000万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用10万元，2012年12月31日，这部分股票的公允价值为10 500万元，A公司2012年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A.损失10
B.收益500
C.收益490
D.损失500
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『正确答案』B
『答案解析』公允价值变动损益=10 500-2000×5=500（万元）。
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13.某股份有限公司2012年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司的股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。2012年5月20日收到该上市公司按照每股0.5元发放的现金股利。2012年12月31日，该股票的市价为每股11元。2012年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。
A.1 100
B.1 150
C.1 170
D.1 220
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『正确答案』A
『答案解析』该交易性金融资产的账面价值=100×11=1 100（万元）。
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14.甲公司2011年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元；2011年12月31日，A债券的公允价值为106万元；2012年1月5日，收到A债券2011年度的利息4万元；2012年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
A.2
B.6
C.8
D.1.5
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『正确答案』C
『答案解析』出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益=108-（104-4）=8（万元）。
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15.2012年3月1日，甲公司从二级市场购入乙公司发行的股票100万股划分为交易性金融资产，每股价格10元，另支付交易费用1万元。乙公司于3月5日宣告按每股分配0.1元的比例分配现金股利，甲公司于3月10日收到现金股利10万元。3月20日，甲公司以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元，则2012年3月甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。
A.110
B.109
C.108
D.98
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『正确答案』C
『答案解析』2012年3月甲公司应确认的投资收益=（100×11-1）-100×10-1+10=108（万元）。
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16.根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（ ）。
A.支付物资采购货款1 200元
B.支付零星办公用品购置费850元
C.支付职工差旅费2 000元
D.支付职工奖金800元
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『正确答案』A
『答案解析』支付货款一般是用银行存款支付，支付职工差旅费没有金额限制。
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17.甲企业2009年11月1日销售一批商品，并于当日收到面值6 000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月31日 ，该应收票据的账面价值为（ ）元。
A.6 000
B.6 025
C.6 050
D.6 075
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『正确答案』A
『答案解析』应收票据在11月1日取得时是按其票面金额入账的，该票据在12月31号的账面价值是不变的，所以其账面价值是6 000元。
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18.甲公司2010年6月6日销售产品一批，货款为2 000万元，增值税税率为17%，该公司为增值税一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期不带息商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额是（ ）万元。
A.2 068
B.1 660
C.2 340
D.2 000
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『正确答案』 C
『答案解析』 应收票据的入账金额＝2 000×（1＋17%）＝2 340（万元）。
借：应收票据 2340
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税） 340
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二、多项选择题
1.（2013无纸化考题）会引起应收账款账面价值变动的有（ ）。
A.支付手续费方式下发出委托代销商品
B.计提坏账准备
C.代供货方垫付的包装费
D.租入包装物支付的押金
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『正确答案』BC
『答案解析』应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备，选项A不确认应收账款，选项D属于其他应收款。
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2.（2013无纸化考题）属于其他应收款的有（ ）
A.应向责任人收取现金赔偿
B.为职工垫付的款项
C.为客户垫付的运费
D.应收保险公司赔款
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『正确答案』ABD
『答案解析』选项C应该计入应收账款。
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3.（2013无纸化考题）下列各项中，应列入利润表中“资产减值损失”项目的有（ ）
A.应收账款减值损失
B.原材料盘亏损失
C.固定资产减值损失
D.无形资产处置损失
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『正确答案』AC
『答案解析』选项B，原材料盘亏损失，对应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”，扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分记入“管理费用”，属于非常损失部分（比如自然灾害）记入“营业外支出”。选项D，无形资产处置净损失记入“营业外支出”。
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4.下列各项中，符合资产定义的有（ ）。
A.发出商品
B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品
D.融资租入的固定资产
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『正确答案』ABD
『答案解析』资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。受托代销商品，受托方不拥有商品的所有权，不符合资产定义；发出商品、尚待加工的半成品、融资租入的固定资产均符合资产定义。
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5.下列项目中，属于流动资产的有（ ）。
A.无形资产
B.预付账款
C.应收账款
D.应收票据
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『正确答案』BCD
『答案解析』选项A属于非流动资产。
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6.下列账款中属于未达账项的有（ ）。
A.企业已开出，但银行尚未兑付的支票
B.企业已收款入账，但银行尚未收款入账
C.银行收到委托款项，但尚未通知企业
D.银行划付电话费，但未将其通知单送达企业
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『正确答案』ABCD
『答案解析』未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的款项。上述项目均属于未达账项。
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7.企业银行存款账面余额与银行对账单之间不一致的原因是存在未达账项，以下会使企业银行存款账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
A.企业已收款入账，但银行尚未入账
B.企业已付款入账，但银行尚未付款入账
C.银行已收款入账，但企业尚未收款入账
D.银行已付款入账，但企业尚未付款入账
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『正确答案』BC
『答案解析』企业已收银行未收、银行已付企业未付，会使银行存款余额大于银行对账单余额。
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8.下列项目中，属于其他货币资金的有（ ）。
A.存出保证金
B.商业汇票
C.信用证保证金存款
D.银行汇票存款
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『正确答案』CD
『答案解析』商业汇票通过应收（应付）票据核算；存出保证金通过其他应收款核算。
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9.按照准则规定，可以作为应收账款入账金额的项目有（ ）。
A.商品销售收入价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运杂费
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『正确答案』ABD
『答案解析』增值税销项税额在没收到时，形成一项债权； “应收账款”按扣除商业折扣后的金额入账，不作为应收账款的入账金额；代垫运杂费也是“应收账款”的组成部分之一。
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10.下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。
A.预付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.应收、暂付上级单位的款项
D.应向职工收取的各种垫付款项
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『正确答案』ABCD
『答案解析』其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；其他各种应收、暂付款项。
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11.下列各项中，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A.收回应收账款
B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备
D.冲销多提的坏账准备
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『正确答案』ABCD
『答案解析』应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，使应收账款的账面价值减少；冲销多提的坏账准备，借记坏账准备，贷记资产减值损失，增加应收账款账面价值。
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12.下列会计处理中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（ ）。
A.首次按“应收账款”账户期末余额计算坏账准备
B.收回过去已确认并转销的坏账
C.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额
D.冲销多计提的坏账准备
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『正确答案』ABC
『答案解析』冲销多计提的坏账准备应在“坏账准备”科目的借方反映。
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13.按现行准则规定，通过“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（ ）。
A.银行承兑汇票
B.信用证保证金存款
C.银行本票存款
D.商业承兑汇票
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『正确答案』AD
『答案解析』“应收票据”账户及“应付票据”账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。信用证保证金存款和银行本票存款属于其他货币资金核算的内容。
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14.企业在购入公司债券作为交易性金融资产时可能用到的借方科目有（ ）。
A.交易性金融资产
B.应收利息
C.财务费用
D.投资收益
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『正确答案』ABD
『答案解析』投资成本应该记入“交易性金融资产”科目；对于购入时发行债券公司已宣告但尚未发放的利息，应该记入“应收利息”科目；对于支付的交易费用记入“投资收益”科目。
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15.关于交易性金融资产的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额
B.取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目
C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
D.资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益
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『正确答案』ABCD
『答案解析』四个选项均正确。
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16.下列有关现金的说法，正确的是（ ）。
A.向个人收购农副产品或其他物资，超过30 000万元，就不能使用现金
B.单位留存现金的最高数额为10 000元
C.现金短缺，经批准由责任人赔偿的，计入其他应收款
D.现金溢余，属于应该支付给有关人员的，计入其他应付款
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『正确答案』CD
『答案解析』向个人收购农副产品和其他物资的价款没有金额限制，选项A错误；单位留存现金的限额是由开户银行根据单位实际需要核定的，没有具体规定金额，选项B错误。
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17.甲公司于2009年11月1日向乙公司销售一批产品，货款为80 000元，增值税税率为17%，已开出增值税专用发票，已办理托收手续，乙公司开出一张3个月不带息商业承兑汇票。2010年2月1日甲公司该票据到期，收回到期票款。下列选项中甲公司的会计处理正确的有（ ）。
A.借：应收票据 80 000
贷：主营业务收入 80 000
B.借：应收票据 93 600
贷：主营业务收入 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600
C.借：银行存款 80 000
贷：应收票据 80 000
D.借：银行存款 93 600
贷：应收票据 93 600
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『正确答案』BD
『答案解析』乙公司开出商业承兑汇票应该包括货款80 000元和增值税13 600元，因此应收票据金额＝80 000+13 600＝93 600（元），而收回到期票款时也应相应的结转应收票据的账面余额。
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18.下列关于应收票据的表述中，正确的是（ ）。
A.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票
B.商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据
C.商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日内
D.符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现
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『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核应收票据。
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三、判断题
1.（2013无纸化考题）其他应收账款包括代垫的员工住房租金、包装物租金、保险公司赔款，不包括存出投资款。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』存出投资款属于企业的其他货币资金。
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2.（2013无纸化考题）出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入营业外收支。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入投资收益。
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3.对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』银行对账单不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。
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4.库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考查现金清查。
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5.属于无法查明的其他原因造成的现金短缺，应计入营业外支出。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』属于无法查明的其他原因造成的现金短缺，应计入管理费用。
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6.属于无法查明原因的现金溢余，应计入营业外收入。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』现金清查如果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
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7.采用备抵法核算坏账的情况下，发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，会使资产及负债同时减少相同数额。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录，只能使资产内部有增有减，并不能引起负债发生增减变动。
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8.在备抵法下，已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“资产减值损失”账户。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，仍然应通过“应收账款”账户核算，并贷记“坏账准备”账户。
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9.已确认为坏账的应收账款，意味着企业放弃了其追索权。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。
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10.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』应计入投资收益。
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11.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，投资企业确认投资收益。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』借记“应收股利”，贷记“投资收益”。
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12.企业的现金都有一定的限额，这一限额是由企业根据自己单位的实际情况自行制定的。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业现金的限额是由开户银行根据单位的实际需要核定的，一般按照单位3~5天日常零星开支所需确定的。
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13.边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过10天的日常零星开支的需要确定。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
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14.对于票据的贴现，企业通常应按票面金额记入银行存款科目。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』对于票据的贴现，企业应该按实际收到的金额，记入银行存款科目。
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四、不定项选择题
1.A公司2012年有关资料如下：
（1）2012年12月1日，应收B公司账款期初余额为125万元，其坏账准备贷方余额5万元；
（2）12月5日，向B公司销售产品110件，单价1万元，增值税税率17%，单位销售成本0.8万元，未收款；
（3）12月25日，因产品质量原因，B公司要求退回本月5日购买的10件商品，A公司同意B公司退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票，A公司收到B公司退回的商品；
（4）12月26日，应收B公司账款发生坏账损失2万元；
（5）12月28日，收回前期已确认应收B公司账款的坏账1万元，存入银行；
（6）2012年12月31日，A公司对应收B公司账款进行减值测试，确定的计提坏账准备的比例为5%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（2）小题。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）A公司2012年销售商品及销售退回的会计分录，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.借：应收账款 110
贷：主营业务收入 110
B.借：主营业务成本 88
贷：库存商品 88
C.借：主营业务收入 10
贷：应收账款 10
D.借：库存商品 8
贷：主营业务成本 8
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『正确答案』BD
『答案解析』
①12月5日销售商品时：
借：应收账款 128.7
贷：主营业务收入 110
应交税费—应交增值税（销项税额） 18.7
借：主营业务成本 88
贷：库存商品 88
②12月25日收到B公司退回的商品时：
借：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7
贷：应收账款 11.7
借：库存商品 8
贷：主营业务成本 8
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（2）A公司2012年与坏账有关的处理，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.借：坏账准备 2
贷：应收账款 2
B.借：应收账款 1
贷：坏账准备 1
借：银行存款 1
贷：应收账款 1
C.2012年12月31日坏账准备补提数为8万元
D.2012年12月31日坏账准备补提数为4万元
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『正确答案』ABC
『答案解析』
①12月26日发生坏账时：
借：坏账准备 2
贷：应收账款 2
②12月28日发生坏账回收时：
借：应收账款 1
贷：坏账准备 1
借：银行存款 1
贷：应收账款 1
③2012年12月31日计提坏账准备：
2012年12月31日应收账款余额=125（期初应收账款的余额）+128.7（12月5日销售商品确认的应收账款）-11.7（12月25日销售退回减少的应收账款）-2（12月26日发生坏账减少的应收账款）+1（12月28日收回的应收的账款）-1（12月28日收回的坏账准备）=240（万元）
计提坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额=5（期初坏账准备的余额）-2（12月26日发生的坏账准备金额）+1（12月28日收回的坏账准备金额）=4 （万元）
2012年12月31日坏账准备补提数=240×5%-4=8（万元）
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2.2012年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2012年6月30日，该股票每股市价为3.2元。2012年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元。8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。2013年1月3日甲公司以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（4）小题。（答案中金额单位用万元表示）
（1）甲公司2012年5月10日取得交易性金融资产时，下列各项中正确的是（ ）。
A.交易性金融资产取得时入账价值为600万元
B.交易性金融资产取得时入账价值为626万元
C.交易性金融资产取得时入账价值为620万元
D.交易性金融资产取得时入账价值为606万元
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『正确答案』A
『答案解析』
（1）上述经济业务的会计分录如下：
2012年5月10日购入时：
借：交易性金融资产—成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
所以交易性金融资产取得时的入账价值为600万元。
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（2）关于甲公司2012年交易性金融资产的会计处理，下列各项中正确的是（ ）。
A.2012年8月10日应确认投资收益40万元
B.2012年8月10日应冲减交易性金融资产成本40万元
C.2012年度应确认公允价值变动损益80万元
D.2012年度应确认公允价值变动损益120万元
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『正确答案』AD
『答案解析』
（2）2012年5月30日收到股利时：
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
2012年6月30日确认公允价值变动时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 40（200×3.2-600）
贷：公允价值变动损益 40
2012年8月10日宣告分派现金股利时：
借：应收股利 40（0.20×200）
贷：投资收益 40
所以2012年8月10日应确认的投资收益为40万元，不冲减交易性金融资产的成本。
2012年8月20日收到股利时：
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
2012年12月31日确认公允价值变动时：
借：交易性金融资产—公允价值变动 80（200×3.6-200×3.2）
贷：公允价值变动损益 80
2012年6月30日确认的公允价值变动损益为40,2012年12月31日确认的公允价值变动损益为80，则2012年度应确认的公允价值变动损益为40+80=120。
2013年1月3日处置该交易性金融资产时：
借：银行存款 630
投资收益 90
贷：交易性金融资产—成本 600
—公允价值变动 120
借：公允价值变动损益 120
贷：投资收益 120
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（3）甲公司2012年与交易性金融资产有关的会计分录，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.2012年5月10日购入时
借：交易性金融资产—成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
B.2012年6月30日确认公允价值变动
借：交易性金融资产—公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
C.2012年8月10日宣告分派现金股利时
借：应收股利 40
贷：投资收益 40
D.2012年12月31日 确认公允价值变动时
借：交易性金融资产—公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80
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『正确答案』ABCD
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（4）甲公司从取得交易性金融资产至出售交易性金融资产，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.出售交易性金融资产时应确认投资收益30万元
B.出售交易性金融资产时应确认投资收益-90万元
C.出售交易性金融资产时影响的利润总额为-90万元
D.从取得至出售交易性金融资产的累计损益为64万元
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『正确答案』ACD
『答案解析』累计损益即持有期间发生的所有损益类科目的合计，本题涉及到的损益科目只有投资收益和公允减值变动损益。该交易性金融资产的累计损益=-6（2012年5月10日购入时的手续费）+40（2012年6月30日确认的公允价值变动损益）+40（2012年8月10日确认宣告的分派的现金股利）+80（2012年12月31日确认的公允价值变动损益）-90（2013年1月3日处置交易性金融资产确认的投资收益）-120（2013年1月3日处置交易性金融资产结转的公允价值变动损益）+120（2013年1月3日处置交易性金融资产从公允价值变动损益结转来的投资收益）=64（万元）。
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第03讲 资产（三）
第二单元 存货、持有至到期投资、长期股权投资
第一部分 知识回顾
第四节 存货
一、存货概述
（一）存货成本的确定
1.存货的采购成本
★ 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：
存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。
其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
2.存货的其他成本
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）★非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
（二）发出存货的计价方法
1.个别计价法
个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。
2.★先进先出法
★先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.★月末一次加权平均法
★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
4.移动加权平均法
是指以每次进货计算存货单位成本
★存货单位成本＝库存原有存货的实际成本＋本次进货的实际成本
原有库存存货数量＋本次进货数量
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
二、原材料
（一）采用实际成本核算
“在途物资” 反映企业在途物资的采购成本。
1.账务处理
（1）购入材料
①货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
借：原材料
贷：银行存款/应付票据
②发票账单已到、材料未到
借：在途物资
贷：银行存款/应付账款
③材料已到、发票账单未到
月末暂估入库：
借：原材料——H材料
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初做相反会计分录予以冲回：
借：应付账款——暂估应付账款
贷：原材料——H材料
④货款已经预付，材料尚未验收入库
借：预付账款
贷：银行存款
收到材料验收入库时
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付尾款时
借：预付账款
贷：银行存款
（2）发出材料
计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。
（二）★采用计划成本核算
设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。
（1）购入材料
“材料成本差异”：借方、超支、正数；
贷方、节约、负数。
借：原材料
材料成本差异（超支）
贷：材料采购
材料成本差异（节约）
（2）发出材料
企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
借：生产成本
制造费用
管理费用
材料成本差异（节约）
贷：原材料
材料成本差异（超支）
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
三、包装物
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；
3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。
四、委托加工物资
（一）企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.加工中实际耗用物资的成本；
2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；
3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
（二）会计分录
（1）发出委托加工材料时：
借：委托加工物资
材料成本差异（节约）
贷：原材料
材料成本差异（超支）
（2）支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：
借：委托加工物资
应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产）
——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（3）用银行存款支付往返运杂费：
借：委托加工物资
贷：银行存款
（4）加工完毕，验收入库
借：库存商品
材料成本差异（超支）
贷：委托加工物资
材料成本差异 （节约）
★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。
五、库存商品
（1）★毛利率法
销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
毛利率＝（销售毛利/销售净额）×100%
销售成本＝销售净额-销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）★售价金额核算法
商品进销
差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%
六、存货清查
（一）存货盘盈的账务处理
（1）批准处理前：
借：原材料
贷：待处理财产损溢
（2）批准处理后：
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。
（二）存货盘亏及毁损的账务处理
★（1）企业发生存货盘亏及毁损时，
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品
（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
借：原材料（残料）
其他应收款
管理费用
营业外支出
贷：待处理财产损溢
【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。
七、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
★可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（二）存货跌价准备的会计处理
计提
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
转回
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
第五节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。
二、持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资的取得
★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）
★借：持有至到期投资——成本（面值）
应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等科目
按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
（二）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
★ 第一种情况，摊销溢价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整 （差额）
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日：
借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
第二种情况，摊销折价：
持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：
借：应收利息（面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整 （差额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日：
借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
2.持有至到期投资的减值
持有至到期投资减值准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额，
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）
（三）持有至到期投资的出售
借：银行存款
持有至到期投资减值准备
投资收益（亏）
贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”
投资收益（赚）
第六节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
记住：强化班讲授长投情况图
掌握：长投与金融资产的区别
（二）长期股权投资的核算方法
★长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
二、采用成本法与权益法的账务处理
1.成本法
除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。应收股利，不构成长期股权投资的成本。
【注意】与交易性金融资产的区别。
2.权益法的科目设置
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
3.长期股权投资成本法与权益法下账务处理对照表
假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。
| 序号 |
|
成本法 |
权益法 |
| 1 |
投资时 |
借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款 |
投资额＞所占份额
（两者孰高记入成本） |
借：长期股权投资——成本 投资额
应收股利
贷：银行存款 |
| 投资额＜所占份额 |
借：长期股权投资——成本 所占份额
应收股利
贷：银行存款
营业外收入 |
| 2 |
收到上述股利时 |
借：银行存款
贷：应收股利 |
| 3. |
年末，被投资方发生盈亏 |
不做账 |
盈利 |
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益 |
| 亏损（非超额亏损） |
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整 |
| 4 |
宣告发放上年股利 |
借：应收股利
贷：投资收益 |
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整 |
| 5 |
收到上述股利时 |
借：银行存款
贷：应收股利 |
| 6 |
被投资方所有者权益其他变动 |
不做账 |
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积（赚）
或
借：资本公积——其他资本公积（亏）
贷：长期股权投资——其他权益变动 |
| 7 |
处置 |
借：银行存款
投资收益（亏）
贷：长期股权投资
应收股利
投资收益（赚） |
借：银行存款
投资收益（亏）
贷：长期股权投资——成本
——损益调整（可能在借方）
——其他权益变动（可能在借方）应收股利
投资收益（赚）
同时
借：资本公积——其他资本公积（赚）
贷：投资收益
或 借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积（亏） |
| 8 |
减值 |
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
减值准备一经计提不准转回。 |
第二部分 习题讲解
一、单项选择题
1.（2013无纸化考题）某企业对材料采用计划成本核算。2013年12月1日，结存材料的计划成本为800万元，材料成本差异贷方余额为12万元；本月入库材料的计划成本为3 200万元，材料成本差异借方发生额为60万元；本月发出材料的计划成本为3 000万元。该企业2013年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.1 000
B.3 000
C.1 012
D.3 036
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率=（-12+60）/（800+3200）=0.012，800+3 200-3 000=1 000万元，1 000+1 000×0.012=1 012万元。
|
2.（2013无纸化考题）存货发出计价采用先进先出法，11月1日结存200件，单位成本4元，2日发出150件，5日购入300件，单位成本4.4元，7日发出100件，11月7日发出存货实际成本（ ）万元。
A.424
B.400
C.420
D.440
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』先进先出法，是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价计算发出存货成本的方法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结存存货的成本。11月7日发出存货实际成本=50×4+50×4.4=420万元。
|
3.（2013无纸化考题）某商场采用毛利率法计算期末存货成本，甲商品4月1日期初成本3 600万元，本月购入 6 000万元，当月销售收入6 800万元，该商品第一季度毛利率为25%，4月30日，期末结存成本为（ ）万元
A.4 500
B.1 100
C.5 100
D.7 900
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』期末结存成本=（3 600+6 000）- 6 800×（1-25%）=4 500万元。
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4.（2013无纸化考题）12月31日原材料余额20万，已计提存货跌价准备4万，由于市价上升，预计可变现净值19万，年末应转回存货跌价准备金额（ ）万元。
A.4
B.1
C.3
D.5
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』本题考核存货跌价准备的转回。19-（20-4）=3万元。
|
5.（2013无纸化考题）不应计入存货入账价值的有（ ）。
A.购买存货而支付的进口关税
B.入库前挑选整理费
C.购买存货支付的价款
D.入库后的仓储费用
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』一般纳税人购入商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益。
|
6.（2013无纸化考题）采用计划成本核算，月初库存材料35万元，材料成本差异超支2万元，本月购入材料65万元，计划成本70万元，本月发出材料90万元，则期末结存材料成本差异为（ ）万元
A.0.7
B.0.3
C.-0.43
D.-0.3
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异=（2-5）/（35+70）=-2.857%
发出材料应负担的成本差异=90*（-2.857%）=-2.57
所以发出材料的实际成本=90-2.57=87.43
期末材料的实际成本=（35+2）+65-87.43=14.57
期末材料的计划成本=35+70-90=15
所以期末结存材料的成本差异=14.57-15=-0.43万元。
（或可直接计算出结存材料的计划成本，结存材料的计划成本=月初材料的计划成本+本月购入材料的计划成本-本月发出材料的计划成本=35+70-90=15
结存材料的成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异=15×（-2.857%）=-0.43
|
7.（2013无纸化考题）销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（ ）万元。
A.135
B.165
C.205
D.170
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』因为已经计提已提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本=170-35=135万元。
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8.（2013无纸化考题）持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入（ ）。
A.持有至到期投资——利息调整
B.投资收益
C.应收利息
D.持有至到期投资——成本
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入“持有至到期投资——利息调整”科目。
|
9.（2013无纸化考题）用800万元投资准备长期持有，其中含有已宣告尚未发放现金股利40万元，另支付交易费用5万元，占被投资单位30%股权，具有重大影响，该投资初始成本为（ ）万元。
A.765
B.760
C.720
D.805
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』投资初始成本=800-40+5=765万元。
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10.（2013无纸化考题）1月1日，用300万元购入乙公司股票，占30%股份，另支付交易费用10万元，具有重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值900万元，该投资初始入账金额为（ ）万元
A.280
B.310
C.300
D.270
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』本题考核长期股权投资权益法。
初始投资成本：300+10=310
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：900×30%=270
因为310>270，所以不用调整已确认的初始投资成本，则初始入账金额为310。
|
11.（2013无纸化考题）关于长期股权投资表述正确的是（ ）
A.处置净收益计入营业外收入
B.合营企业采用成本法核算
C.联营企业用成本法核算
D.子公司采用成本法核算
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』选项A处置净收益计入投资收益，选项B合营企业采用权益法核算，选项C联营企业用权益法核算。
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第04讲 资产（四）
12.某工业企业为增值税一般纳税人，2012年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为300万元，增值税税额为51万元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用2万元。该批入库A材料的实际总成本为（ ）万元。
A.302
B.300
C.353
D.299
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』该批入库A材料的实际总成本=300+2=302（万元）。
单位成本=3 020 000/990=3 050.51（元/公斤）
|
13.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。
A.502.5
B.570
C.630
D.697.5
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异=600×（-5%）=-30（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本=600-30=570（万元）。
当月生产车间结存的实际成本=200-200×5%=190（万元）。
|
14.下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.存货采购过程中发生的运输途中的合理损耗
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。
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15.某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100件，每件进价6万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为102万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（ ）万元。
A.6
B.6.1
C.7.12
D.7.02
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』单位成本=（100×6+10）/100=6.1（万元）。
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16.下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，会计处理为：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，“发出商品”和“库存商品”科目的期末余额都应并入资产负债表中的“存货”项目反映，“存货”项目内部一增一减，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。选项B，借记“主营业务收入”，贷记“库存商品”，不属于本企业资产；选项C，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目；选项D，借记“在途物资/材料采购”科目，贷记“银行存款”科目 。选项BCD都影响存货的账面价值。
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17.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2012年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。
A.30 000
B.30 333
C.32 040
D.33 000
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』A材料月末结存数量=200+300+400-400-350=150（千克）；则A材料月末账面余额=150×220=33 000（元）。
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18.随同产品出售但不单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入（ ）中。
A.其他业务成本
B.销售费用
C.管理费用
D.其他应收款
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』随同产品出售但不单独计价的包装物，未形成收入，其成本应计入销售费用。如果出售单独计价的包装物，则是计入其他业务成本。
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19.随同产品出售单独计价的包装物，应于发出时按其实际成本计入（ ）中。
A.其他业务成本
B.管理费用
C.销售费用
D.主营业务成本
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』随同产品出售单独计价的包装物，其收入应计入其他业务收入，因此，发生的成本应计入其他业务成本。
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20.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为300万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，支付的增值税为17万元，受托方代收代缴的消费税为30万元。该批原材料已加工完成并验收入库成本为（ ）万元。
A.400
B.430
C.417
D.317
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』委托加工物资，由委托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。则原材料已加工完成并验收入库成本=发出材料成本+不含税的加工费＝300+100=400（万元）。如果加工收回后不再继续生产，而是直接出售，这时的成本=300+100+30=430（万元）。
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21.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 100万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售净额为2 700万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。
A.1 200
B.1 800
C.2 010
D.2 100
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』销售毛利=2 700×30%=810（万元），2月末存货成本=1 100+2 800-（2 700-810）=2 010（万元）。
|
22.某百货超市2012年年初库存商品的成本为2 800万元，售价总额为3 500万元；当年购入商品的成本为2 000万元，售价总额为2 500万元；当年实现的销售收入为4 200万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2012年年末库存商品的成本为（ ）万元。
A.1 800
B.1 440
C.1 200
D.9 600
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）／（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）＝［（3 500-2 800）+（2 500-2 000）］/（3 500+2 500）=20%
本期销售商品的成本=4 200-4 200×20%=3 360（万元）
年末库存商品的成本=期初库存商品的成本+本期购入商品的成本-本期销售商品的成本
=2 800+2 000-3 360=1 440（万元）。
总式子：
该超市2012年年末库存商品的成本=2 800+2 000-=1 440（万元）。
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23.下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是（ ）。
A.计量差错引起的原材料盘亏
B.人为责任造成的原材料损失
C.原材料运输途中发生的合理损耗
D.自然灾害造成的原材料损失
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用；人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款；原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理；自然灾害造成的原材料损失应计入营业外支出。
|
24.某企业因自然灾害原因毁损一批材料，该批材料成本为20 000元，增值税税额为3 400元。收到各种赔款2 500元，残料入库500元。报经批准后，应记入“营业外支出”账户的金额为（ ）元。
A.17 000
B.20 400
C.23 400
D.17 500
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』因自然灾害原因毁损材料的进项税额无需转出，收到的赔偿款计入其他应收款，材料入库计入原材料科目，则应记入“营业外支出”账户的金额=毁损材料成本-收到的赔偿金额-残料入库金额=20 000-2 500-500=1 7000（元）。
|
25.存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。
A.期末存货升高，当期利润减少
B.期末存货升高，当期利润增加
C.期末存货降低，当期利润增加
D.期末存货降低，当期利润减少
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，销售成本降低，当期利润增加。
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26.甲工业企业期末“原材料”科目余额为300万元，“生产成本”科目余额为70万元，“材料成本差异”科目贷方余额为5万元，“库存商品”科目余额为150万元，“工程物资”科目余额为200万元。则甲工业企业期末资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。
A.445
B.515
C.525
D.715
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』“工程物资”在资产负债表中单独列示，不属于“存货”项目。
期末资产负债表中“存货”项目的金额=原材料科目余额+生产成本科目余额-材料成本差异贷方余额+库存商品科目余额=300+70-5+150=515（万元）。
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27.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2012年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2012年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。
A.-0.5
B.0.5
C.2
D.5
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』应补提的存货跌价准备总额=（10-8）+（18-15）-1-2-1.5=0.5（万元）。
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28.采用成本法核算长期股权投资的情况下，被投资企业发生亏损时，投资企业应当（ ）。
A.借记“投资收益”科目
B.借记“资本公积”科目
C.贷记“长期股权投资”科目
D.不作处理
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』在长期股权投资采用成本法下，被投资单位的盈利亏损，投资企业一般不作账务处理。
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29.A公司于2012年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款2 040万元（含已宣告但尚未领取的现金股利40万元），另支付相关税费6万元。A公司2012年1月1日取得的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.2 000
B.2 040
C.2 046
D.2 006
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=实际支付的价款-价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利+支付的相关税费=（2 040-40）+6=2 006（万元）。
|
30.A公司于2010年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，作为长期股权投资核算，并对B公司具有重大影响，实际支付价款569万元，另支付相关税费1万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，所有者权益总额为2 100万元。A公司2010年1月1日应确认的损益为（ ）万元。
A.20
B.0
C.18
D.-20
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=569+1=570（万元），大于B公司可辨认净资产的公允价值份额550（2 200×25%）万元。不调整长期股权投资成本，不确认损益。
|
31.A公司于2010年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的20%，并对B公司具有重大影响，实际支付价款380万元，另支付相关税费1万元。同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元。A公司2010年1月1日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为（ ）万元。
A.381
B.380
C.400
D.401
| | | |
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本=380+1=381（万元），小于B公司可辨认净资产的公允价值份额400（2 000×20%）万元，调整后长期股权投资成本为400万元。
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32.某企业2012年1月1日取得B公司10%的股权，采用成本法核算，实际支付价款600万元。4月1日B公司宣告派发2011年现金股利100万元，当年B公司经营获利300万元，2012年年末企业的长期股权投资账面余额为（ ）万元。
A.590
B.600
C.610
D.620
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』成本法下，被投资单位分派现金股利，投资企业确认投资收益；被投资单位获利，投资企业无需进行会计处理，都不影响长期股权投资的账面余额。
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33.甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为50%，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下，（ ）。
A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资
B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资
D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』甲公司和乙公司均能对丙公司实施重大影响，均应采用权益法核算对丙公司的长期股权投资。
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34.A公司于2012年1月10日出售一项原采用权益法核算的长期股权投资，该投资出售时的账面价值为2 000万元（成本为1 700万元，损益调整借方余额为200万元，其他权益变动借方余额为100万元），售价为2 100万元。A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益为（ ）万元。
A.100
B.200
C.300
D.0
| | | |
『正确答案』B
『答案解析』A公司出售长期股权投资时应确认的投资收益=（2 100-2 000）+100=200（万元）。
|
35.企业持有至到期投资的特点不包括（ ）。
A.有能力持有至到期
B.到期日固定、回收金额固定或可确定
C.有明确意图持有至到期
D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产
| | | |
『正确答案』D
『答案解析』本题考核持有至到期投资的概念。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。
|
36.甲企业于2013年1月1日，以1 200万元的价格购进当日发行的面值为1 100万元的公司债券。其中债券的买价为1 190万元，相关税费为10万元。该公司债券票面利率为6%，期限为3年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的入账金额为（ ）万元。
A.1 200
B.1 100
C.1 190
D.1 110
| | | |
『正确答案』A
『答案解析』2013年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1 100
——利息调整 100
贷：银行存款 1 200
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37.某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2 700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（ ）万元。
A.300
B.20
C.280
D.320
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『正确答案』D
『答案解析』该企业计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额=债券的买价2700+相关税费20-债券的成本2 400＝320（万元）。
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38.甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。
A.60 391.24
B.60 378.27
C.60 480
D.60 540
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『正确答案』B
『答案解析』实际利息收入＝（60 410＋58）×1.34%＝810.27（万元）
应收利息＝60 000×3%×6/12＝900（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝900－810.27＝89.73（万元）
2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本＝60 468－89.73＝60 378.27（万元）。
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39.2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，分期付息，一次还本。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4%。2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2010年2月1日上市流通）。则该项投资在2010年应确认的投资收益为（ ）万元（计算结果保留两位小数）。
A.21.11
B.30.00
C.8.89
D.31.67
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『正确答案』A
『答案解析』资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以2010年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益＝527.75×4%＝21.11（万元）。
甲公司在2010年应做的相关的分录如下：
初始确认时：
借：持有至到期投资——成本 500
——利息调整 27.75
贷：银行存款 527.75
2010年12月31日：
借：应收利息 （500×6%）30
贷：持有至到期投资——利息调整 8.89
投资收益 （527.75×4%）21.11
持有至到期投资应该按照摊余成本（而不是按照公允价值）进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。
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40.资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照（ ）计算确认利息收入，作为投资收益进行会计处理。
A.摊余成本和实际利率
B.面值和实际利率
C.摊余成本和票面利率
D.面值和票面利率
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『正确答案』A
『答案解析』资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，作为投资收益进行会计处理。
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41.甲公司2010年7月1日将其于2008年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2008年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2010年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项持有至到期投资时应确认的投资收益为（ ）万元。
A.－87
B.－37
C.－63
D.－13
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『正确答案』D
『答案解析』处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益：2 100－（2 000＋2 000×3%×2.5－12－25）＝－13（万元）。
本题的会计分录为：
借：银行存款 2 100
持有至到期投资减值准备 25
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 13（倒挤）
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 150 （2 000×3%×2.5）
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二、多项选择题
1.（2013无纸化考题）应计入存货成本的有（ ）。
A.一般纳税人的进口关税
B.一般纳税人的进口消费税
C.一般纳税人的增值税
D.小规模纳税人的增值税
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『正确答案』ABD
『答案解析』存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
其中存货的采购成本，包括购买的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。
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2.（2013无纸化考题）企业领用包装物可能记入的科目是（ ）。
A.其他业务成本
B.销售费用
C.生产成本
D.财务费用
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『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核包装物的账务处理。
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3.存货的确认是以法定产权的取得为标志的，具体来说下列属于企业存货范围的有（ ）。
A.已经购入但未存放在本企业的货物
B.已售出但货物尚未运离本企业的存货
C.已经运离企业但尚未售出的存货
D.未购入但存放在企业的存货
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『正确答案』AC
『答案解析』已经购入但尚未运达本企业的货物，企业已取得法定产权，属于企业的存货；已售出但货物尚未运离本企业的存货，法定产权已经转移，不再属于企业的存货；已经运离企业但尚未售出的存货，法定产权尚未转移，仍属于企业的存货；未购入但存放在企业的存货，企业并未取得其法定产权，不属于企业的存货。
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4.下列项目中，构成一般纳税企业存货采购成本的有（ ）。
A.购买价款
B.运输途中的合理损耗
C.入库前的挑选整理费
D.购入存货支付的增值税
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『正确答案』ABC
『答案解析』一般纳税企业购入存货支付的增值税应作为进项税额抵扣，不构成存货成本的内容。
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5.下列项目中，属于存货加工成本的有（ ）。
A.直接人工
B.按照一定方法分配的制造费用
C.管理费用
D.入库前的挑选整理费
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『正确答案』AB
『答案解析』存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
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6.小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A.加工费
B.支付的增值税税额
C.发出材料的实际成本
D.受托方代收代缴的消费税
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『正确答案』ABC
『答案解析』小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。增值税计入小规模纳税企业委托加工物资的成本。
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7.期末存货计价过高，可能会引起（ ）。
A.当期收益增加
B.当期负债减少
C.所有者权益增加
D.销售成本减少
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『正确答案』ACD
『答案解析』期末存货计价过高，当期销售成本减少，当期收益增加，所有者权益增加。
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8.下列各项中，应记入“其他业务成本”科目的有（ ）。
A.出借包装物成本的摊销
B.出租包装物成本的摊销
C.随同产品出售单独计价的包装物成本
D.随同产品出售不单独计价的包装物成本
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『正确答案』BC
『答案解析』出租包装物和随同产品出售单独计价的包装物产生的收入记入“其他业务收入”科目，其成本摊销应记入“其他业务成本”科目。
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9.一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A.加工费
B.支付的增值税税额
C.发出材料的实际成本
D.受托方代收代缴的消费税
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『正确答案』ACD
『答案解析』一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。增值税不能计入一般纳税企业委托加工物资的成本。
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10.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报经批准后，根据不同的原因可分别转入（ ）。
A.其他应付款
B.管理费用
C.营业外支出
D.其他应收款
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『正确答案』BCD
『答案解析』对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，经批准后分情况进行处理，对于入库的残料价值，记入“原材料”科目；对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理；扣除残料价值和应由保险公司，过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。
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11.下列会计处理中，正确的有（ ）。
A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C.购入存货运输途中发生的合理损耗应计入管理费用
D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
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『正确答案』ABD
『答案解析』购入存货运输途中发生的合理损耗应计入存货成本。如果是普通设计产品发生的设计费用，计入当期损益。
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12.下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的有（ ）。
A.控制
B.重大影响
C.无重大影响
D.共同控制
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『正确答案』BD
『答案解析』投资企业与被投资企业存在共同控制和重大影响时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。
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13.关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（ ）。
A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
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『正确答案』AD
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
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14.采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有（ ）。
A.取得长期股权投资
B.被投资企业宣告分派股票股利
C.计提长期股权投资减值准备
D.被投资单位提取盈余公积
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『正确答案』AC
『答案解析』对被投资单位宣告分派股票股利和提取盈余公积，被投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。
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15.采用权益法核算时，可能记入“长期股权投资”科目贷方发生额的是（ ）。
A.被投资企业宣告分派现金股利
B.被投资企业收回长期股权投资
C.被投资企业发生亏损
D.被投资企业实现净利润
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『正确答案』ABC
『答案解析』被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资”科目的借方。
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16.下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（ ）。
A.权益法核算下被投资单位实现净利润
B.成本法核算下被投资企业宣告发放现金股利
C.权益法核算下被投资企业宣告发放股票股利
D.权益法核算下被投资单位发生亏损
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『正确答案』ABD
『答案解析』权益法核算下，被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，应确认为投资收益；权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位发生盈亏，投资方应确认投资收益。
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第05讲 资产（五）
17.下列各项中，不应确认为投资收益的有（ ）。
A.长期股权投资减值损失
B.长期股权投资处置净损益
C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额
D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用
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『正确答案』ACD
『答案解析』选项A应确认的是资产减值损失；选项B确认为投资收益；选项C确认为公允价值变动损益；选项D计入到长期股权投资的成本。
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18.关于长期股权投资的处置，下列说法中错误的有（ ）。
A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益
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『正确答案』CD
『答案解析』处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
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19.下列选项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有（ ）。
A.投资时支付的不含应收利息的价款
B.投资时支付的手续费
C.投资时支付的税金
D.投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息
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『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核持有至到期投资的初始入账价值。投资时支付价款中所含的已到期尚未发放的利息应作为应收利息单独确认。
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20.下列选项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（ ）。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次付息债券确认的票面利息
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『正确答案』ABCD
『答案解析』持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值，所以都是正确选项。
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21.假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.对分期付息债券计提利息
C.对到期一次付息债券计提利息
D.出售持有至到期投资
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『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核持有至到期投资的核算。选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。
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22.下列各项中，处置持有至到期投资可能涉及到的科目有（ ）。
A.持有至到期投资-利息调整
B.持有至到期投资减值准备
C.投资收益
D.持有至到期投资-成本
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『正确答案』ABCD
『答案解析』企业持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照该持有至到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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23.关于持有至到期投资，下列说法中正确的是（ ）。
A.为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算
B.持有至到期投资的取得成本在借方登记
C.一次还本付息债权投资在资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收的利息在借方登记
D.出售持有至到期投资时结转的成本在借方登记
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『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，持有至到期投资出售时结转的成本应在贷方登记。
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三、判断题
1.（2013无纸化考题）物价持续上涨，采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法低。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』物价持续上涨，采用先进先出法计算期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高。
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2.（2013无纸化考题）为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为了特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
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3.（2013无纸化考题）月末，本月已入库但发票账单尚未收到的原材料应暂估入账，下月初做相反分录予以冲回。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核存货料到单未到的账务处理。
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4.（2013无纸化考题）持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以票面利率。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以实际利率。
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5.已经支付货款,但尚未验收入库的在途材料属于购货方存货。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』在途存货指所有权已经属于本企业但尚未到达的存货通常表现为货款已经支付但尚未验收入库。则本题的表述是正确的
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6.企业购货时所取得的现金折扣应冲减销售费用。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』在取得现金折扣时，应冲减“财务费用”科目。
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7.企业采用计划成本进行材料日常核算时，月末分摊材料成本差异时，超支差异记入“材料成本差异”科目的借方，节约差异记入“材料成本差异”的贷方。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』转出差异时，超支差异记入“材料成本差异”科目的贷方，节约差异记入“材料成本差异”的借方。
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8.属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的实际成本计入营业外支出。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』应将毁损净损失计入营业外支出。
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9.企业在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。
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10.企业采用月末一次加权平均法计量发出材料的成本，在本月有材料入库的情况下，物价上涨时，当月月初发出材料的单位成本小于月末发出的材料的单位成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』采用月末一次加权平均法，只在月末一次进行计算，所以当月发出材料的单位成本是相同的。
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11.企业计提存货跌价准备，会影响资产负债表中存货项目的金额。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』存货跌价准是存货的备抵科目，期末填制资产负债表的时候贷方存货跌价准备作为存货的减项处理。
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12.企业领用的低值易耗品，在领用时均应计入到制造费用科目。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』低值易耗品如果是生产车间领用的，通常应计入制造费用，期末再进行分配计入生产成本；但是，如果该生产车间只生产一种产品，也可以直接计入生产成本，不需要通过制造费用进行归集。如果是企业管理部门领用的，则应计入管理费用。
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13.长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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14.长期股权投资在成本法核算下，被投资单位宣告分派上年现金股利，投资方应冲减长期股权投资成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』用成本法核算长期股权投资时，被投资企业宣告分派现金股利，投资方按应享有的份额确认投资收益。
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15.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应确认商誉，并调整长期股权投资的初始投资成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
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16.投资企业采用权益法核算，被投资单位提取法定盈余公积时，投资企业不需要做账务处理。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』在权益法下，被投资单位提取法定盈余公积，是被投资单位所有者权益内部的变动，不改变被投资单位所有者权益总额，投资单位不需要做账务处理。
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17.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』应借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，不能确认投资收益。
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18.持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应和交易费一起计入到初始确认金额。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』持有至到期投资取得时包含的尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。
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19.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。
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20.企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照公允价值对持有至到期投资进行计量。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。
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21.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的衍生金融资产。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期投资的非衍生金融资产。
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22.企业取得持有至到期投资，应当按照取得该投资实际支付的款项，借记“持有至到期投资——成本”科目。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业取得持有至到期投资，应当按照该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。
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四、不定项选择题
1.（2013无纸化考题）2010年至2012年甲公司长期股权投资相关业务如下：
（1）2010年1月1日，委托证券公司购入乙公司发行的股票200万股，准备长期持有，占乙公司股份的30%，每股买入价为5元，另支付相关税费2万元，款项已支付，甲公司对乙公司具有重大影响，2009年12月31日乙公司所有者权益的账面价值为3 000万元。（与公允价值不存在差异）
（2）2010年乙公司实现净利润800万元，
（3）2011年5月10日乙公司宣告发放2010年现金股利500万元。
（4）2011年12月31日，乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加了200万元。
根据上述资料回答下列问题：
（1）根据（1）2010年1月1日甲公司会计处理的结果正确的是（ ）
A.其他货币资金减少1 002万元
B.长期股权投资增加1 002万元
C.营业外收入增加102万元
D.长期股权投资增加900万元
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『正确答案』AB
『答案解析』
初始确认金额：200×5+2=1 002
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：3 000×30%=900
1002>900，则长期股权投资的初始入账金额为1 002。
借：长期股权投资—成本 1 002
贷：其他货币资金 1 002
即其他货币资金减少1 002，长期股权投资增加1 002。
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（2）根据（2）甲公司会计处理正确的是（ ）
A.长期股权投资的账面增加800万元
B.长期股权投资的账面增加240万元
C.确认投资收益800万元
D.投资收益240万元
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『正确答案』BD
『答案解析』
被投资单位实现净利润，确认时按照占被投资单位股份比例进行确认，则金额为800×30%=240
借：长期股权投资—损益调整 240
贷：投资收益 240
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（3）根据（3）会计处理正确的是（ ）。
A.借：应收股利 500
贷：长期股权投资——损益调整 500
B.借：应收股利 150
贷：长期股权投资——损益调整 150
C.借：应收利息 150
贷：长期股权投资——损益调整 150
D.借：银行存款 150
贷：应收利息 150
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『正确答案』B
『答案解析』应确认的应收股利=500×30%=150（万元）。
宣告发放现金股利：
B.借：应收股利 150
贷：长期股权投资——损益调整 150
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（4）根据（4）下列说法中不正确的是（ ）。
A.长期股权投资账面价值增加200万元
B.资本公积增加60万元
C.公允价值变动损益减少60万元
D.甲公司不做账务处理
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『正确答案』ACD
『答案解析』
借：长期股权投资——其他权益变动（ 200×30%）60
贷：资本公积——其他资本公积 60
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（5）结合（1）~（4）2011年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）。
A.1 242万元
B.1 152万元
C.900万元
D.1 002万元
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『正确答案』B
『答案解析』
资料（1）
借：长期股权投资—成本 1 002
贷：其他货币资金 1 002
资料（2）
借：长期股权投资—损益调整 240
贷：投资收益 240
资料（3）
借：应收股利 150
贷：长期股权投资—损益调整 150
资料（4）
借：长期股权投资—其他权益变动 60
贷：资本公积—其他资本公积 60
则长期投资账面价值：1 152（1 002+240-150+60）
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2.（2013无纸化考题）甲公司为一家上市公司，2012年发生对外投资业务如下：
（1）1月1日，甲公司委托证券公司购入乙公司当日发行的面值总额为600万元，3年期、票面利率为6%的不可赎回债券；该债券按年付息到期还本，实际利率为3.77%；甲公司实际支付价款660万元，另支付交易费用6万元，该债券划分为持有至到期投资，按年确认投资收益，同日购入丙公司面值总额为400万元的债券，实际支付价款440万元，另支付交易费用4万元，将其划分为交易性金额资产。
（2）6月30日，甲公司持有的丙公司债券公允价值为480万元。
（3）7月10日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司将持有的丙公司债券的50%予以出售，取得价款250万元。
（4）12月31日，甲公司确认应收乙公司债券利息36万元，按照实际利率与摊销成本确认的实际利息收入为25.11万元。
（5）12月31日，经减值测试，甲公司持有乙公司债券的预计未来现金流量现值为600万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（1）根据资料（1），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A.购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为4万元
B.购买丙公司债券应冲减投资收益的金额为44万元
C.持有至到期投资账面价值为666万元
D.交易性金融资产账面价值为444万元
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『正确答案』AC
『答案解析』相关的分录：
购入乙公司的持有至到期投资：
借：持有至到期投资——成本 600
——利息调整 66
贷：其他货币资金 666
购入丙公司的交易性金融资产：
借：交易性金融资产 440
投资收益 4
贷：银行存款 444
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（2）根据资料（1）至（3），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A.7月10日贷记“投资收益”科目30万元
B.7月10日贷记“交易性金融资产——成本”科目220万元
C.6月30日借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目40万元
D.6月30日贷记“公允价值变动损益”科目40万元
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『正确答案』ABCD
『答案解析』
资料（2）
借：交易性金融资产——公允价值变动 （480-440）40
贷：公允价值变动损益 40
资料（3）
借：银行存款 250
贷：交易性金融资产——成本 220
——公允价值变动 20
投资收益 10
同时，
借：公允价值变动损益 （40×50%）20
贷：投资收益 20
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（3）根据资料（4），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A.投资收益增加25.11万元
B.应收利息增加36万元
C.持有至到期投资减少10.89万元
D.持有至到期投资增加10.89万元
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『正确答案』ABC
『答案解析』
借：应收利息 36
贷：投资收益 25.11
持有至到期投资——利息调整 10.89
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（4）根据资料（5），下列各项中，说法正确的是（ ）。
A.未计提减值前，持有至到期投资的摊余成本为655.11万元
B.持有至到期投资需要计提减值准备
C.持有至到期投资不需计提减产准备
D.持有至到期投资确认的资产减值损失为55.11万元
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『正确答案』ABD
『答案解析』持有至到期投资——利息调整=66（资料（1）确认的利息调整）-10.89（资料（2）确认的利息调整）=55.11（万元）；摊余成本=600（购入时确认的持有至到期投资—成本）+55.11=655.11（万元）；持有至到期投资确认的资产减值损失=655.11-600（12月31日预计未来现金流量）=55.11（万元）。
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（5）根据资料（1）~（5），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（ ）。
A.持有至到期投资计提的减值准备以后年度可以转回
B.持有至到期投资计提的减值准备以后年度不得转回
C.本年确认投资收益为55.11万元
D.本年确认投资收益为51.11万元
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『正确答案』AD
『答案解析』投资收益=-4+10+20+25.11=51.11（万元）。
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3.甲公司2010年3月1日～2012年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：
（1）甲公司2010年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费10万元。2010年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元。
（2）2010年3月20日收到现金股利。
（3）2010年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加使乙公司资本公积增加了134万元。
（4）2010年乙公司实现净利润800万元，其中1月份和2月份共实现净利润200万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。
（5）2011年3月10日，乙公司宣告分派现金股利150万元。
（6）2011年3月25日，收到现金股利。
（7）2011年乙公司实现净利润900万元。
（8）2012年1月5日，甲公司将持有乙公司30%的股份对外转让6%，收到款项485万元存入银行。转让后持有乙公司24%的股份，对乙公司仍具有重大影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）~（3）小题。
（答案中的金额单位以万元表示）
（1）关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的是（ ）。
A.取得长期股权投资时，不需要对其初始投资成本进行调整
B.被投资单位宣告分派现金股利，投资方应确认投资收益
C.被投资单位宣告分派股票股利，投资方无需进行会计处理
D.被投资单位将盈余公积转增资本，投资方无需进行会计处理
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『正确答案』ACD
『答案解析』长期股权投资初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资成本，选项A正确；被投资单位宣告分派现金股利，投资方应冲减长期股权投资，选项B错误。
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（2）关于2010年与长期股权投资有关的会计分录，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A.2010年3月1日
借：长期股权投资—成本 1960
应收股利 50
贷：银行存款 2010
B.2010年3月20日
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
C.2010年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值增加
借：长期股权投资—其他权益变动 （134×30%）40.2
贷：资本公积—其他资本公积 40.2
D.2010年乙公司实现净利润
借：长期股权投资—损益调整 240
贷：投资收益 240
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『正确答案』ABC
『答案解析』选项D应确认投资收益=（800-200）×30%=180（万元），选项D错误，其余选项正确。
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（3）关于2011年和2012年与长期股权投资有关的会计分录，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A.2011年3月10日
借：应收股利 45
贷：长期股权投资—损益调整 45
B.2011年3月25日
借：银行存款 45
贷：应收股利 45
C.2011年乙公司实现净利润
借：长期股权投资—损益调整 270（900×30%）
贷：投资收益 270
D.2012年1月5日
借：银行存款 485
贷：长期股权投资——成本 392
——损益调整 81
——其他权益变动 8.04
——投资收益 3.96
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『正确答案』ABC
『答案解析』选项D的会计分录如下：
借：银行存款 485
贷：长期股权投资——成本 （1960×1/5） 392
——损益调整 ［（180-45+270）×1/5］81
——其他权益变动 （40.2×1/5）8.04
投资收益 3.96
借：资本公积——其他资本公积 （40.2×1/5）8.04
贷：投资收益 8.04
其余选项正确。
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第06讲 资产（六）
第三单元 可供出售金融资产、固定资产、投资性房地产、无形资产及其他资产
第一部分 知识回顾
第七节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的内容
★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。
二、可供出售金融资产的账务处理
（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目
★“资本公积——其他资本公积”科目的借方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日企业持有的可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的差额等。
可供出售金融资产发生减值的，可以设置“可供出售金融资产——减值准备”科目。
（二）可供出售金融资产的取得
★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量.取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。（区别交易性金融资产的交易费用。）
应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
1.企业取得可供出售的金融资产（股票），应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和。
借：可供出售金融资产——成本
应收股利
贷：其他货币资金——存出投资款
2.企业取得的可供出售金融资产（债券），应当按照该债券的面值。
借：可供出售金融资产——成本（面值）
——利息调整（溢价）
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产——利息调整（折价）
（三）可供出售金融资产的持有
★1.分期付息、一次还本债券投资。
借：应收利息（面值×票面利率）
可供出售金融资产——利息调整（折价）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产——利息调整（溢价）
★2.一次还本付息。
借：可供出售金融资产——应计利息
——利息调整（折价）
贷：投资收益
可供出售金融资产——利息调整（溢价）
★ 3.资产负债表日，公允价值高于其账面余额。
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。
★对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。
对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
（四）可供出售金融资产的出售
按照实际收到的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”等科目，按该可供出售金融资产的账面价值，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目。按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，★借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
第八节 固定资产及投资性房地产
一、固定资产
（一）固定资产概述
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
（2）使用寿命超过一个会计年度
为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。
★“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
（二）取得固定资产
1.外购固定资产
★成本：价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额。
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。
2.建造固定资产
“在建工程”科目。
（1）★自营工程
领用原材料
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
领用自产产品
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
区别：自产产品作为职工集体福利
（2）出包工程
★在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款的结算的情况。
（三）固定资产的折旧
1.固定资产折旧概述
★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
★影响固定资产折旧的因素：
①固定资产原价
②预计净残值
③固定资产减值准备
④固定资产的使用寿命
2.★计提折旧的范围
★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，单独计价入账的土地。
★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
3.固定资产的折旧方法
（1）年限平均法（直线法）
年折旧额
＝（原价－预计净残值）/预计使用年限
＝原价×（1－预计净残值/原价）/预计使用年限
＝原价×年折旧率
注：预计净残值率＝预计净残值/原价×100%
（2）工作量法
单位工作量折旧额
＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量
某项固定资产月折旧额
＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。
年折旧率＝2/预计使用年限×100%
（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）
折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）年数总和法
折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
4.固定资产折旧的核算
借：在建工程
其他业务成本（出租）
制造费用
销售费用
管理费用（管理部门含财务部门）
研发支出
贷：累计折旧
（四）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
★结转固定资产
发生可资本化的后续支出时
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出
借：管理费用（生产车间和行政管理部门）
销售费用（专设销售机构）
其他业务成本（出租）
贷：银行存款
（五）固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。
具体包括以下几个环节：
★1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产（账面原价）
★2.发生的清理费用等
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税（不动产）
——应交增值税（销项税额）（动产）
★3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
★4.保险赔偿
借：其他应收款
贷：固定资产清理
★5.清理净损益的处理
借：营业外支出
贷：固定资产清理
或
借：固定资产清理
贷：营业外收入
（六）固定资产清查
1.固定资产盘盈
（1）盘盈固定资产时：
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积——法定盈余公积
利润分配——未分配利润
2.★固定资产盘亏
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损溢
（七）固定资产减值
★固定资产减值会计处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、投资性房地产
（一）投资性房地产概述
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。
1.★投资性房地产的范围
（1）已出租的土地使用权
企业计划出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权
按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。
（3）已出租的建筑物
一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
★2.不属于投资性房地产的范围：
（1）自用房地产；
（2）作为存货的房地产。
在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。
某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
（二）投资性房地产的账务处理
★“其他业务收入”和“其他业务成本”科目分别核算企业投资性房地产取得租金收入、处置投资性房地产实现的收入和投资性房地产计提的折旧或进行摊销、处置投资性房地产结转的成本。
1.投资性房地产的取得
（1）外购的投资性房地产
借：投资性房地产
贷：银行存款
（2）自行建造的投资性房地产
借：投资性房地产
贷：银行存款
（3）内部转换形成的投资性房地产
①企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应当按照该项存货在转换日的账面余额或公允价值进行核算。
借：投资性房地产（成本模式）
投资性房地产——成本（公允价值模式）
公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏）
存货跌价准备
贷：开发产品（账面余额）
资本公积——其他资本公积（贷方差额情况下，赚）
②企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。
★成本模式
借：投资性房地产
累计折旧
固定资地产减值准备
贷：固定资产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
★公允价值模式
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧
公允价值变动损益 （借方余额情况下）
固定资产减值准备
贷：固定资产
资本公积——其他资本公积（贷方余额情况下）
2.投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
（1）★采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
①计提折旧或摊销
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
②取得租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
③计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
①★企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。
②★资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额：
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。
③★投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
（3）★投资性房地产后续计量模式的变更
①为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
②存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
③★★已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
3.投资性房地产的处置
（1）采用成本模式计量
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（2）★采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
①借：银行存款
贷：其他业务收入
②借：其他业务成本
投资性房地产——公允价值变动（跌价）
贷：投资性房地产——成本
投资性房地产——公允价值变动 （涨价）
借：公允价值变动损益
贷：其他业务成本
或
借：其他业务成本
贷：公允价值变动损益
借：资本公积——其他资本公积
贷：其他业务成本
第07讲 资产（七）
第九节 无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。
★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
（二）无形资产的内容
★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
（三）无形资产的核算
1.无形资产的取得
（1）外购的无形资产
★其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
（2）自行研究开发的无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
★ 研发支出——费用化支出
——资本化支出
★企业自行开发无形资产发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出（不满足资本化条件）
——资本化支出（满足资本化条件）
贷：原材料
银行存款
应付职工薪酬
★研究开发项目达到预定用途形成无形资产
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
★期（月）末
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
★如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
2.无形资产的摊销
（1）★使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
（2）★对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
（3）★企业应当按月对无形资产进行摊销。
借：管理费用（企业自用）
其他业务成本（出租）
制造费用（生产的产品）
贷：累计摊销
3.无形资产的处置
★企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出（亏）
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入（赚）
4.无形资产减值
（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（2）企业计提无形资产减值准备，应当设置 “无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
★无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。
摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
第二部分 习题讲解
一、单项选择题
1.（2013无纸化考题）出售可供出售金融资产，原计入资本公积的金额应转入的科目是（ ）。
A.营业外收入
B.资产减值损失
C.投资收益
D.财务费用
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『正确答案』C
『答案解析』本题考核可供出售金融资产的出售。
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2.（2013无纸化考题）不影响公允价值变动损益的是（ ）。
A.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值变动
B.交易性金融资产在资产负债表日公允价值增加
C.交易性金融资产在资产负债表日公允价值减少
D.投资性房地产在资产负债表日公允价值变动
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『正确答案』A
『答案解析』可供出售金融资产在资产负债表日公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目。
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3.（2013无纸化考题）经营租赁租入固定资产的改良支出应借记（ ）科目。
A.在建工程
B.固定资产
C.其他业务成本
D.长期待摊费用
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『正确答案』D
『答案解析』本题考核长期待摊费用的内容。
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4.（2013无纸化考题）财产清查中，之前购入的一台设备未入账，经报批前正确的会计处理是（ ）。
A.借：固定资产 贷：以前年度损益调整
B.借：固定资产 贷：营业外支付
C.借：固定资产 贷：待处理财产损溢
D.借：固定资产 贷：固定资产清理
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『正确答案』A
『答案解析』本题考核固定资产盘盈的处理。
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5.（2013无纸化考题）盘盈设备的价值应计入（ ）。
A.以前年度损益调整
B.待处理财产损益
C.资本公积
D.营业外收入
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『正确答案』A
『答案解析』盘盈固定资产应该计入以前年度损益调整科目。
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6.（2013无纸化考题）企业2012年3月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值840万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。采用年数总和法计提折旧，则企业在2013年应计提的折旧额为（ ）万元。
A.238
B.237.43
C.224
D.167.6
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『正确答案』B
『答案解析』采用年数总和法计提折旧：
年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）/[（预计使用寿命×（预计使用寿命+1）/2]
所以2012年4月到12月以及2013年1月到3月的年折旧率=5/15，2013年4月到12月的年折旧率=4/15，所以2013年的计提的折旧金额为=1月到3月的折旧率为5/15+4月到12月的折旧率为4/15，则计算公式为：（840-2）×5/15×3/12+（840-2）×4/15×9/12＝237.43（万元）。
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7.（2013无纸化考题）某企业于2012年3月12日接受政府补助资金60万用于购买专利技术，预计摊销年限为5年，在2012年年末应该确认的营业外收入是（ ）。
A.60
B.12
C.9
D.10
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『正确答案』D
『答案解析』60÷5×10/12=10万元。无形资产当月购入当月开始摊销，到2012年年末应该摊销10个月。
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8.（2013无纸化考题）关于无形资产表述正确的是（ ）。
A.自行研究开发项目所发生的研究支出应计入无形资产成本
B.出租无形资产的摊销金额计入销售费用
C.使用寿命不确定应按月摊销
D.转让无形资产所有权净收益计入营业外收入
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『正确答案』D
『答案解析』选项A可以资本化的部分计入无形资产成本，选项B计入其他业务成本，选项C使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
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9.（2013无纸化考题）出售商标权净收益应记入（ ）科目。
A.投资收益
B.其他业务收入
C.营业外收入
D.主营业务收入
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『正确答案』C
『答案解析』本题考核无形资产的处置。处置无形资产净收益计入营业外收入。
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10.（2013无纸化考题）2010年4月1日购入一项专利权，买价及相关税费共240 000元，预计使用寿命5年，预计净残值为0，采用直线法摊销，2012年11月1日出售，价款169 000元，营业税税率5%，出售该专利权的净损益为（ ）万元。
A.44 550
B.32 550
C.61 450
D.40 550
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『正确答案』A
『答案解析』年折旧额=240 000÷5=48 000元
无形资产是当月购入，当月计提摊销，所以从2014年4月1日到2012年11月1日一共是2年7个月的折旧。
则到2012年11月1日出售时的摊销额=48 000×2+48 000×7/12=124 000元
出售该专利权的净损益=出售的价款-累计摊销-应交的营业税=169 000-124 000-169 000×5%=44 550元。
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11.（2013无纸化考题）内部形成的投资性房地产，转换日其公允价值高于账面价值的差额应计入（ ）。
A.公允价值变动损益
B.资本公积
C.其他业务收入
D.营业外收入
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『正确答案』B
『答案解析』本题考核投资性房地产的内部转换。
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12.2013年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，该设备为生产经营用动产，价款100 000元，增值税 17 000元，另支付运杂费2 000元，包装费1 000元，款项均以银行存款支付。甲公司购入设备时的入账价值为（ ）元。
A.120 000
B.102 000
C.101 000
D.103 000
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『正确答案』D
『答案解析』购入设备的成本=价款＋支付的运杂费＋包装费=100 000+2 000+1 000=103 000（元）。
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13.公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。
A.320 000
B.324 590
C.350 000
D.327 990
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『正确答案』A
『答案解析』X设备的入账价值=（880 000+ 20 000）/（300 000+250 000+450 000）×
300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
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14.企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是（ ）。
A.季节性停用的固定资产
B.融资租入的设备
C.经营性租入的设备
D.未使用的厂房
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『正确答案』C
『答案解析』经营性租入的设备不属于承租人的资产，承租人不计提折旧。
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15.企业2010年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2012年计提的折旧额为（ ）万元。
A.16.8
B.21.6
C.22.4
D.24
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『正确答案』C
『答案解析』该设备应从2011年1月1日起开始计提折旧，2012年计提的折旧额=（90-6）×4/15=22.4（万元）。
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16.企业2012年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为3 700万元，预计使用年限为5年，预计净残值为100万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.1 200
B.700
C.600
D.740
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『正确答案』C
『答案解析』2012年该设备应计提的折旧额=（3 700-100）×5/15÷2=600（万元）。
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17.企业购进一台设备，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（ ）万元。
A.24
B.14.4
C.20
D.8
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『正确答案』B
『答案解析』第一年应提折旧额=100×2/5=40（万元）；第二年应提折旧额=（100-40）×2/5=24（万元）；第三年应提折旧额=（100-40-24）×2/5=14.4（万元）。
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18.2012年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2012年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年度该固定资产应计提的折旧为（ ）万元。
A.128
B.180
C.308
D.384
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『正确答案』C
『答案解析』2012年8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5×3+96=1 536（万元）；2012年9月份到12月份应该计提折旧=1 536/4×4/12=128（万元）；2012年1月份到3月份应计提的折旧=3 600/5/12×3=180（万元）；2012年4月份到8月份在改良状态，不计提折旧。所以2012年应计提折旧=180+128=308（万元）。
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19.某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧110万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用2万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。
A.88
B.100
C.80
D.98
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『正确答案』C
『答案解析』企业出售该幢办公楼确认的净收益=（360-2-18）-（370-110）=80（万元）。
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20.企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（ ）。
A.营业税金及附加
B.固定资产清理
C.营业外支出
D.其他业务成本
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『正确答案』B
『答案解析』借：固定资产清理，贷：应交税费——应交营业税。
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21.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（ ）。
A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
B.采用成本模式计量的投资性房地产，不需计提折旧
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动应计入公允价值变动损益
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『正确答案』D
『答案解析』投资性房地产采用成本模式计量的，期末应考虑计提减值损失和计提折旧；采用公允价值模式后续计量的，其公允价值变动应计入“公允价值变动损益”科目。
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第08讲 资产（八）
22.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的是（ ）。
A.企业应对已出租的建筑物计提折旧
B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧
C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销
D.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
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『正确答案』A
『答案解析』企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
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23.企业对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（ ）科目。
A.其他业务收入
B.管理费用
C.营业外收入
D.投资收益
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『正确答案』A
『答案解析』企业对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入应记入“其他业务收入”科目。
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24.某企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，2012年9月20日达到预定可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公楼建造成本为5 200万元，预计使用年限为25年，预计净残值为200万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下，2012年该办公楼应计提的折旧额为（ ）万元。
A.0
B.50
C.200
D.100
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『正确答案』B
『答案解析』2012年该办公楼应计提的折旧额＝（5 200-200）÷25×3/12＝50（万元）。
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25.下列项目中，应确认为无形资产的是（ ）。
A.企业自创商誉
B.企业内部产生的品牌
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.企业购入的专利权
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『正确答案』D
『答案解析』企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
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26.2013年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出1 800万元。其中，费用化的金额1 200万元，符合资本化条件的金额600万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2013年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
A.0
B.200
C.1 200
D.1 800
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『正确答案』C
『答案解析』费用化的金额计入当期损益，资本化的计入无形资产，不影响利润。
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27.甲公司2012年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2012年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元
B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元
C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元
D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元
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『正确答案』C
『答案解析』根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100+200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝（30+40）+（30+30）＝130（万元）。
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28.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.无法可靠确定有关的经济利益的预期实现方式的无形资产不应摊销
D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销
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『正确答案』B
『答案解析』当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；无法可靠确定有关的经济利益的预期实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。
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29.某企业于2011年1月1日购入一项专利权，实际支付款项200万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2012年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2013年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2013年应摊销的金额为（ ）万元。
A.20
B.24
C.32
D.30
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『正确答案』B
『答案解析』2010年末该专利权的账面净值＝购入时实际支付的价款-2011年和2012年两年计提的折旧金额＝200-200÷10×2＝160（万元），可收回金额为120万元，因为2012年末无形资产的账面净额小于可收回金额，则2012年末无形资产的账面价值为120万元，即2013年无形资产的账面价值为120，则2013年应摊销的金额＝120÷5＝24（万元）。
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30.某企业以340万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。
A.32.5
B.53
C.62.5
D.80
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『正确答案』B
『答案解析』无形资产每年的摊销额＝无形资产原购入价款÷使用年限＝450÷10＝45（万元），在确定使用年限的时候，是按照受益年限和法律规定的有效使用年限孰低确定的，则使用年限为10年；转让无形资产时无形资产的账面净值＝无形资产原购入价款-累计摊销＝450-45×4＝270（万元），转让无形资产应确认的净收益＝转让时的价款-转让时无形资产的账面净值-转让无形资产时确认的营业税＝340-270-340×5%＝53（万元）。
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31.2013年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但使用寿命不能合理确定。2013年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。
A.20
B.70
C.100
D.150
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『正确答案』A
『答案解析』由题意，研究支付全部确认为费用，不计入无形资产的成本，而开发支出中符合资本化条件的支出计入到无形资产的成本，所以无形资产的成本为200万元。
因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200-180＝20（万元）。
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32.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应借记（ ）科目。
A.固定资产
B.在建工程
C.长期待摊费用
D.管理费用
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『正确答案』C
『答案解析』以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应借记“长期待摊费用”科目。
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33.下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是（ ）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司1%的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司1%的流通股票
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『正确答案』D
『答案解析』选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
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34.甲公司于2012年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30 000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利0.8元。另支付相关费用6 000元。2012年12月31日，这部分股票的公允价值为275 000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2012年因持有该金融资产对损益的影响金额为（ ）元。
A.-24 000
B.24 000
C.-6 000
D.0
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『正确答案』D
『答案解析』本题考核可供出售金融资产的核算。对于可供出售金融资产，取得时发生的交易费用计入初始入账金额，资产负债表日公允价值变动应计入资本公积（发生减值除外）。因此甲公司持有该项可供出售金融资产对2012年度损益的影响金额为0元。
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35.甲公司于2011年2月10日购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元，则甲公司该项投资的入账价值为（ ）万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
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『正确答案』C
『答案解析』可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入该股票的初始入账金额＝10×15-（10×0.5）＋10＝155（万元）。
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36.M公司于2012年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股，划分为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2012年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，则2012年M公司持有该金融资产产生的投资收益和资本公积金额分别为（ ）元。
A.0，14 000
B.6 000，14 000
C.6 000，0
D.14 000，14 000
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『正确答案』A
『答案解析』
购入股票的分录是：
借：可供出售金融资产——成本 （30 000×10＋6 000）306 000
贷：银行存款 306 000
2012年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（320 000－306 000）14 000
贷：资本公积——其他资本公积 14 000
所以持有该可供出售金融资产产生的投资收益为0，资本公积的金额为14 000。
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37.B公司于2011年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，支付的价款中包括已宣告发放尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2011年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为500万元。2012年4月1日，B公司将该项可供出售金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（ ）万元。
A.40
B.120
C.90
D.119
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『正确答案』D
『答案解析』本题考核可供出售金融资产处置时的核算。购入可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 421
应收股利 30
贷：银行存款 451
公允价值变动时：
借：可供出售金融资产——公允价值 79
贷：资本公积 79
出售时：
借：银行存款 540
贷：可供出售金融资产——成本 421
——公允价值 79
投资收益 40
同时：
借：资本公积 79
贷：投资收益 79
所以出售时应确认的投资收益＝79+40＝119（万元）。
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38.资产负债表日，可供出售金融资产应按照可供出售债券的（ ）计算确定的应收未收的利息。
A.摊余成本和实际利率
B.面值和实际利率
C.摊余成本和票面利率
D.面值和票面利率
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『正确答案』D
『答案解析』资产负债表日，可供出售金融资产应按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收的利息。
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39.可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日确定的应收未收利息，一定登记在借方的科目是（ ）。
A.可供出售金融资产——应计利息
B.应收利息
C.投资收益
D.可供出售金融资产——利息调整
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『正确答案』B
『答案解析』可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日确定的应收未收利息，应借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，按差额，借或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
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二、多项选择题
1.（2013无纸化考题）下列固定资产中应计提折旧的有（ ）。
A.未使用的固定资产
B.尚未办理竣工决算手续，但已投入生产的固定资产
C.提前报废的固定资产
D.已经提足折旧仍在使用的固定资产
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『正确答案』AB
『答案解析』本题考核固定资产的折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
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2.（2013无纸化考题）下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。
A.已出租的建筑物
B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用权
D.持有并准备增值后转让的土地使用权
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『正确答案』ACD
『答案解析』选项B 是迷惑选项，既不属于存货也不属于投资性房地产。
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3.（2013无纸化考题）投资性房地产采用公允价值模式计量下，正确的会计处理有（ ）。
A.不得从公允价值模式转为成本模式计量
B.后续计量不提折旧和摊销
C.取得相关税费计入初始成本
D.资产负债表日，其公允价值变动计入当期损益
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『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核公允价值模式计量下投资性房地产的计量。
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4.（2013无纸化考题）会导致固定资产账面价值增减变动的有（ ）。
A.经营租入固定资产改良支出
B.计提固定资产减值准备
C.自有固定资产转入改扩建
D.计提折旧
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『正确答案』BCD
『答案解析』经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算。
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5.购入的固定资产，其入账价值包括（ ）。
A.买价
B.安装成本
C.包装费
D.进口关税
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『正确答案』ABCD
『答案解析』企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价加上支付的运输费、包装费、安装成本、税金等作为入账价值。
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6.关于固定资产，下列说法中正确的有（ ）。
A.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
C.投资者投入的固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
D.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备
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『正确答案』AB
『答案解析』投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；固定资产减值准备不能转回。
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7.下列与生产设备购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业生产设备价值的有（ ）。
A.支付的增值税
B.支付的耕地占用税
C.进口设备的关税
D.自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息
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『正确答案』BC
『答案解析』购买生产设备支付的增值税可以抵扣，不应计入固定资产成本；支付的耕地占用税应计入在建工程，最终形成固定资产成本；进口物资的关税应计入进口物资的成本；自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用。
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8.下列项目中，影响固定资产计提折旧的因素有（ ）。
A.固定资产原价
B.预计净残值
C.固定资产减值准备
D.固定资产的使用寿命
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『正确答案』ABCD
『答案解析』四个选项均会影响固定资产的折旧。
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9.下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。
A.经营租赁方式出租的设备
B.大修理停用的机器设备
C.未使用的机器设备
D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
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『正确答案』ABC
『答案解析』已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不计提折旧。
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10.下列项目中，应计入固定资产入账价值的有（ ）。
A.固定资产购入时交纳的运杂费
B.固定资产安装过程中发生的各种材料、工资等费用
C.固定资产日常修理期间发生的修理费
D.固定资产改良过程中发生的材料费
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『正确答案』ABD
『答案解析』日常修理期间发生的修理费不符合固定资产的确认条件，所以不能计入固定资产的成本。
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11.下列各项中，不属于投资性房地产的有（ ）。
A.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产
B.作为存货的房地产
C.已出租的建筑物
D.持有并准备增值后转让的土地使用权
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『正确答案』AB
『答案解析』投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2）作为存货的房地产。
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12.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量
B.企业可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
C.企业应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式
D.企业可以同时采用两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
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『正确答案』ABC
『答案解析』企业通常采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
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13.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业应对已出租的建筑物计提折旧
B.企业应对已出租的土地使用权进行摊销
C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销
D.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
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『正确答案』CD
『答案解析』企业采用公允价值模式，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
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14.关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益
B.企业开发阶段的支出，符合资本化条件的应资本化
C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益
D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本
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『正确答案』AB
『答案解析』企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；企业开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。
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15.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.无形资产后续支出应当在发生时计入当期损益
B.不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值，应该全部转入当期的营业外支出
C.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
D.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销
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『正确答案』ABD
『答案解析』无形资产的后续支出都是费用化的，因为无形资产的后续支出一般是指为维护该无形资产的正常使用等所发生的费用，其不能使无形资产的性能提高，所以不能资本化。企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额最终计入产品的成本。
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16.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A.内部产生的商誉应确认为无形资产
B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回
C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销
D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产
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『正确答案』ABC
『答案解析』商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。
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17.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.对无形资产计提减值准备
B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
C.摊销无形资产成本
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”
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『正确答案』AC
『答案解析』无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”的，应计入当期损益。
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18.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目研究阶段支出应全部确认为费用
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
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『正确答案』BCD
『答案解析』使用寿命有限的无形资产应预计使用年限并分期摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项A不正确。
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19.企业取得可供出售金融资产为债券投资时，可能涉及到的会计科目为（ ）。
A.可供出售金融资产—成本
B.应收利息
C.银行存款
D.可供出售金融资产—利息调整
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『正确答案』ABCD
『答案解析』企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目。按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。
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20.下列有关金融资产减值损失的计量的处理方法中，正确的有（ ）。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回
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『正确答案』AC
『答案解析』选项B，对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。选项D，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失转回时，借记“可供出售金融资产——减值准备”，贷记“资本公积——其他资本公积”。
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21.下列关于可供出售金融资产的会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.取得投资时支付的交易费用计入初始确认金额
B.期末公允价值变动计入当期损益
C.处置净损益计入营业外收支
D.对于可供出售债务工具，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益
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『正确答案』BC
『答案解析』选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，即资本公积；选项C，可供出售金融资产的处置净损益应计入投资收益。
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22.下列属于可供出售金融资产的有（ ）。
A.从二级市场购入的债券投资
B.从二级市场购入的股票投资
C.从二级市场购入的基金投资
D.没有被划分为持有至到期投资的金融资产
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『正确答案』ABC
『答案解析』可供出售金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、货款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（及交易性金融资产）的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。
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三、判断题
1.（2013无纸化考题）企业购入商品超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，该商品的入账价值应按照购买价款的现值确定（ ）。
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核延期支付具有融资性质商品的入账价值。
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2.（2013无纸化考题）融资租入固定资产形成的未确认融资费用，在租赁期内应采用实际利率法计算确认租赁期内各会计期间的融资费用（ ）。
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核未确认融资费用的确认。
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3.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产——应计利息” 科目，贷记“投资收益”科目，按照差额，借或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日应按照可供出售债券的面值和票面利率计算确定的应收未收的利息确，借记“可供出售金融资产——应计利息”科目，按照可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照差额，借或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。
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4.（2013无纸化考题）使用寿命确定的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（ ）
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『正确答案』√
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5.（2013无纸化考题）如果无法可靠区分研究阶段与开发阶段的支出，应将内部研发项目所发生全部支出予以资本化。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。
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6.（2013无纸化考题）无形资产的经济利益通过产品来实现的，该无形资产的摊销成本应计入该产品成本。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
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7.企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费和员工培训费等，作为固定资产的取得成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』固定资产的取得成本不包括员工培训费。
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8.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
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9.企业管理部门以经营租赁方式将一台固定资产租给某单位使用，该固定资产的所有权尚未转移。企业对该固定资产仍应计提折旧，计提折旧时应记入“管理费用”账户。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』计提折旧时应记入“其他业务成本”账户。
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10.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核固定资产折旧的计提。
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11.与固定资产有关的后续支出，无论金额大小，均应当计入固定资产成本。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
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12.对固定资产的不同组成部分，如果各部分给企业带来经济利益的预期实现方式不同，就应分别作为单项固定资产处理。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核固定资产的入账价值。
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13.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核固定资产折旧的概述。
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14.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核固定资产折旧的概述。
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15.盘盈的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算，其净收益计入当期营业外收入。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』盘盈固定资产属于前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。
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16.企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并将被替换部件的变价收入冲减在建工程。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业对固定资产进行更新改造时，应当将该固定资产账面价值转入在建工程，并将被替换部件的账面价值扣除，被替换部件的变价收入冲减营业外支出，不影响在建工程。
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17.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核固定资产的减值转回。
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18.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核投资性房地产的定义。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
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19.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』企业自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
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20.企业对投资性房地产，无论采用何种计量模式，均应计提折旧或进行摊销。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』按企业会计准则规定，投资性房地产采用公允价值模式计量的，不对其计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
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21.投资性房地产只能由成本模式转换为公允价值模式，不能由公允价值模式转换为成本模式。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核投资性房地产后续计量模式的变更。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
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22.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（ ）
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『正确答案』√
『答案解析』本题考核无形资产的概念。
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23.自用无形资产的摊销应记入“其他业务成本”。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』无形资产的摊销一般应记入“管理费用”（如果用于生产产品，所摊销的金额最终计入产品成本），企业出租无形资产时，无形资产的摊销额记入“其他业务成本”。
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24.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，也包括为运行无形资产发生的培训费支出。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』不包括为运行无形资产发生的培训费支出。
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25.无形资产在摊销时，当月增加的无形资产不进行摊销，当月减少的无形资产要进行摊销。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』与固定资产折旧不同，无形资产在摊销时，当月增加的无形资产进行摊销，当月减少的无形资产不进行摊销。
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26.企业出售的无形资产，应将取得的价款确认为收入；同时，将无形资产的账面价值确认为费用。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业出售的无形资产属于企业的非日常活动，则取得的价款不能确认为企业的收入。
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27.无形资产摊销一定会影响当期损益。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』无形资产摊销可能会计入产品成本，不一定影响当期损益。
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28.可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产。以及没有划分出持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。以及没有划分出持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。
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29.企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产时所发生的交易费用计入当期的投资收益。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账价值，而不是计入当期的投资收益。
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30.企业持有的可供出售金融资产如果发生减值，以后价值回升，之前计提的减值不能转回。（ ）
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『正确答案』×
『答案解析』企业持有的可供出售金融资产发生减值，以后价值回升，可以转回，可供出售权益工具的金融资产公允价值上升计入资本公积；可供出售债务工具价值回升转回计入资产减值损失科目。
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第09讲 资产（九）
四、不定项选择题
1.（2013无纸化考题）购入需要安装的设备一台，该设备为生产经营用动产，增值税专用发票价款700万元，增值税119万元，2012年12月22日达到预定可使用状态，发生安装费20万元，预计使用年限5年，预计净残值率3%，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年末，上述设备操作不当报废，经批准保险公司赔偿300万元未收。
根据上述资料回答以下问题：
（1）达到预定可使用状态之前的设备应该计入（ ）科目。
A.固定资产
B.在建工程
C.工程物资
D.在途物资
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『正确答案』B
『答案解析』
借：在建工程 700
应交税费—应交增值税（进项税额） 119
贷：银行存款 819
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（2）发生安装费20万元的会计处理正确的是（ ）。
A.借：在建工程 20
贷：银行存款 20
B.借：固定资产 20
贷：银行存款 20
C.借：制造费用 20
贷：银行存款 20
D.借：应付职工薪酬 20
贷：银行存款 20
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『正确答案』A
『答案解析』支付安装费：
借：在建工程 20
贷：银行存款 20
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（3）固定资产的初始入账价值为（ ）万元。
A.819
B.700
C.720
D.839
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『正确答案』C
『答案解析』固定资产的初始入账价值＝700（购入需安装设备的价款）+20（发生的安装费用）＝720万元。
借：在建工程 700
应交税费—应交增值税（进项税额） 119
贷：银行存款 819
借：在建工程 20
贷：银行存款 20
借：固定资产 720
贷：在建工程 720
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（4）该设备2013年折旧为（ ）万元。
A.144
B.188
C.288
D.248
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『正确答案』C
『答案解析』采用双倍余额递减法：年折旧率＝2/预计使用年限，则年折旧率＝2/5（预计使用年限）＝40%，2013年折旧＝720×2/5＝288万元。
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（5）处置固定资产下列说法中错误的是（ ）。
A.累计折旧应该从贷方转出
B.保险公司赔偿300万元确认为其他应收款
C.处置固定资产应该在固定资产清理科目归集
D.最终得到营业外收入132万元。
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『正确答案』AD
『答案解析』
借：固定资产清理 432
累计折旧 288
贷：固定资产 720
借：其他应收款 300
贷：固定资产清理 300
借：营业外支出 132
贷：固定资产清理 132
整题分录：
借：在建工程 700
应交税费—应交增值税（进项税额） 119
贷：银行存款 819
借：在建工程 20
贷：银行存款 20
借：固定资产 720
贷：在建工程 720
年折旧率＝2/5＝40%
2010年折旧＝720×2/5＝288
借：固定资产清理 432
累计折旧 288
贷：固定资产 720
借：其他应收款 300
贷：固定资产清理 300
借：营业外支出 132
贷：固定资产清理 132
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2.（2013无纸化考题）甲公司为一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，2012年度，
甲公司发生如下交易事项：
（1）2月25日，购入乙公司股票200万股，作为交易性金融资产，该股票当日公允价值2 050万元（含已宣告尚未发放现金股利50万元），另支付交易费用5万元，款项已用银行存款支付。
（2）3月6日，一台设备提前报废，原价40万元，已折旧25万元，固定资产减值准备5万元，报废残料变价收入2万元，发生清理费用3万元，收支均用银行存款结算。
（3）12月31日，确认可供出售金融资产公允价值增加3万元。
（4）除上述事项外，当年实现营业收入15 000万元，期间费用2 000万元，营业税金及附加1 000万元，营业成本7 000万元。
（5）年末，当年业务招待费超标50万元，福利费超标30万元，不考虑其他调整事项。公司董事会决定按税后利润10%提取法定盈余公积，不向投资都分配利润。
问题：
（1）根据（1），会计处理正确的是（ ）。
A.应收股利增加50万元
B.交易性金融资产增加2 050万元
C.投资收益增加5万元
D.交易性金融资产增加2 000万元
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『正确答案』AD
『答案解析』会计分录：
借：交易性金融资产 2 000
投资收益 5
应收股利 50
贷：银行存款 2 055
投资收益在借方，投资收益是损益类科目中的收入类，借方表示减少，贷方表示增加，所以投资收益减少5万元。
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（2）根据（2），会计处理正确的是（ ）。
A.报废设备账面价值15万元
B.营业外支出增加11万元
C.报废设备账面价值10万元
D.营业外支出增加16万元
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『正确答案』BC
『答案解析』会计分录：
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：银行存款 2
贷：固定资产清理 2
借：累计折旧 25
固定资产减值准备 5
固定资产清理 10
贷：固定资产 40
借：营业外支出 11
贷：固定资产清理 11
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（3）根据（3），会计处理正确的是（ ）。
A.借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
B.借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
C.借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
D.借：公允价值变动损益
贷：投资收益
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『正确答案』B
『答案解析』本题考核可供出售金融资产公允价值变动。
可供出售金融资产公允价值上升，则借记“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资本公积—其他资本公积”，公允价值下降，做相反分录。
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（4）根据（1）至（4），2012年度利润总额（ ）万元。
A.4 981
B.4 984
C.7 000
D.4 989
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『正确答案』B
『答案解析』利润总额＝资料（4）当年实现的收入-资料（4）期间费用-资料（4）营业税金及附加-资料（4）营业成本-资料（1）确认的借方投资收益-资料（2）确认的营业外支出＝15 000-2 000-1 000-7 000-5-11＝4 984万元。
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（5）（1）至（5），会计处理正确的是（ ）。
A.当期应交所得税1 246万元
B.盈余公积增加371.8万元
C.盈余公积增加373.8万元
D.当期应交所得税1 266万元
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『正确答案』BD
『答案解析』调整之后的应纳税所得额＝利润总额＋业务招待费超标＋福利费超标＝4 984+50+30＝5 064（万元）
则应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝5 064×25%＝1 266（万元）
净利润＝利润总额－应交所得税＝4 984-1 266＝3 718（万元）
盈余公积增加＝净利润×盈余公积提取比例＝3 718×10%＝371.8（万元）
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3.甲公司为上市公司，2012年至2013年对乙公司股票投资有关的资料如下：
（1）2012年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
（2）2012年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
（4）2012年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
（5）2013年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。
（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。
（7）2013年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。
（8）2013年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（5）小题。
（1）关于可供出售金融资产的初始计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.实际支付的款项中含有的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始成本
B.应按全部支出确认初始成本
C.发生的相关交易费用计入初始成本
D.发生的相关交易费用计入投资收益
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『正确答案』C
『答案解析』实际支付的款项中含有的已宣告但尚未发放的现金股利确认应收股利，选项A和B错误；发生的相关交易费用计入初始成本，选项C正确，选项D错误。
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（2）关于可供出售金融资产的后续计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.公允价值大于初始投资成本计入资本公积
B.公允价值小于初始投资成本一定计入资本公积
C.持有期间收到被投资单位的现金股利不冲减投资成本
D.期末按公允价值计量
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『正确答案』ACD
『答案解析』公允价值下降幅度大且非暂时的，应确认减值损失，选项B错误。
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（3）根据资料（1）至（4），下列分录中正确的有（ ）。
A.2012年5月20日购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 295.8
应收股利 6
贷：银行存款 301.8
B.2012年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
C.2012年6月30日发生暂时性的下跌：
借：资本公积——其他资本公积 35.8
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8（295.8-260）
D.2012年12月31日发生减值
借：资产减值损失 95.8
贷：资本公积——其他资本公积 35.8
可供出售金融资产——减值准备 60
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『正确答案』ABCD
『答案解析』四笔分录均正确。
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（4）根据资料（5）至（8），下列分录中正确的有（ ）。
A.2013年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：
借：应收股利 1
贷：投资收益 1
B.2013年5月10日收到股利：
借：银行存款 1
贷：应收股利 1
C.2013年6月30日公允价值变动：
借：可供出售金融资产——减值准备 50［（25-20）×10］
贷：资本公积——其他资本公积 50
D.2013年12月24日：
借：银行存款 278.32（28×10-1.68）
可供出售金融资产——减值准备 10
——公允价值变动 35.8
贷：可供出售金融资产——成本 295.8
投资收益 28.32
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『正确答案』ABC
『答案解析』选项D还应编制一笔分录：
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
其他分录正确。
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（5）甲公司该项投资对2012年度和2013年度营业利润的影响额，下列项目中正确的有（ ）。
A.该项投资对2012年营业利润的影响额为-95.8万元
B.该项投资对2012年营业利润的影响额为0万元
C.该项投资对2013年营业利润的影响额为79.32万元
D.该项投资对2013年营业利润的影响额为29.32万元
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『正确答案』AC
『答案解析』2012年确认资产减值损失影响营业利润，该项投资对2012年营业利润的影响额为-95.8万元（2012年12月31日确定的资产减值损失），选项A正确，选项B错误；该项投资对2013年营业利润的影响额＝（2013年4月26日宣告发生现金股利确认的投资收益）1+28.32（2013年12月24日处置可供出售金融资产确认的投资收益）+50（处置可供出售金融资产结转资本公积确认的投资收益）＝79.32（万元），选项C正确，选项D错误。
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4.A股份有限公司，（以下简称“A公司”）有关无形资产业务如下：
（1）2009年1月，A公司以银行存款2 400万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为60年。
（2）2009年6月，A公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，公司为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。
（3）2009年8月，上述专利技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1 300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
（4）2009年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途A公司预计该专利技术的使用年限为10年。A公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。
（5）2010年4月，A公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5 550万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。假定A公司对其采用年数总和法计提折旧。
（6）2012年5月，A公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（4）小题。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）关于2009年1月A公司取得的土地，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.应作为无形资产核算
B.应作为存货核算
C.应作为投资性房地产核算
D.应作为固定资产核算
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『正确答案』A
『答案解析』A公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房，应作为“无形资产—土地使用权”核算，选项A正确。
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（2）A公司2009年研制开发专利技术的有关会计分录，下列各项中，正确的是（ ）。
A.2009年6月
借：研发支出——费用化支出 600
贷：银行存款 600
借：管理费用 600
贷：研发支出——费用化支出 600
B.2009年8月
借：研发支出——资本化支出 2400
贷：原材料 1300
银行存款 100
应付职工薪酬 800
累计折旧 200
C.2009年10月
借：无形资产 2400
贷：研发支出——资本化支出 2400
D.2009年10月
借：无形资产 3000
贷：研发支出——资本化支出 3000
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『正确答案』ABC
『答案解析』应计入无形资产的支出＝开发阶段资本化的材料费+开发阶段资本化中支付的其他相关税费+开发阶段资本化的直接研发人员的工资+开发阶段资本化的设备折旧费＝1300+100+800+200＝2400（万元），选项D错误。
借：研发支出——费用化支出 600
贷：银行存款 600
借：管理费用 600
贷：研发支出——费用化支出 600
借：研发支出——资本化支出 2400
贷：原材料 1300
银行存款 100
应付职工薪酬 800
累计折旧 200
借：无形资产 2400
贷：研发支出——资本化支出 2400
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（3）关于厂房和土地的会计处理，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.厂房入账价值为5 550万元
B.土地的价值应计入厂房成本
C.2011年厂房计提的折旧额为975万元
D.2011年12月31日土地的账面价值为2 280万元
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『正确答案』ACD
『答案解析』土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而是自行摊销。厂房入账价值为5 550万元，选项A正确，选项B错误；2011年厂房计提的折旧额＝2011年一月份到九月份应计提的折旧+2011年十月份到十二月份应计提的折旧＝（入账价值-预计净残值）×2010年4月到2011年九月份的年折旧率×9/12+（入账价值-预计净残值）×2011年十月份到2012年九月份的年折旧率×3/12＝（5 550-50）×10/55×9/12＋（5 550-50）×9/55×3/12＝750+225＝975（万元），选项C正确；
土地使用权每年摊销额＝土地使用权的入账价值÷使用年限＝2 400÷60＝40（万元），2011年12月31日该项土地使用权的账面价值＝土地使用权的入账价值-累计摊销额＝2 400-40×3＝2 280（万元），选项D正确。
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（4）关于专利技术摊销，下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A.专利权从2009年10月开始摊销
B.专利权从2009年11月开始摊销
C.至2011年12月31日，专利技术累计摊销的金额为540万元
D.专利权报废时累计摊销额为620万元
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『正确答案』ACD
『答案解析』无形资产从取得当月开始摊销，选项A正确，选项B错误；该专利技术至2011年年末累计摊销的金额＝每月的摊销金额×2009年10月到2011年年末总计的月数＝专利权的入账价值÷使用的总月数×2009年10月到2011年年末总计的月数＝2400÷（12×10）×（3+12+12）＝540（万元），选项C正确；
无形资产当月减少当月不计提折旧，2012年5月份该专利权报废，所以2012年该专利权的摊销月数为4个月，该专利权2012年摊销的金额＝2400÷（12×10）×4＝80（万元），则该专利权报废时累计摊销额＝540+80＝620（万元），选项D正确。
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