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一、 年终奖无效区间 所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。 新个人所得税法下年终奖的无效区间为： 1、18,000.01-19,283.33 2、54,000.01-60,187.50 3、108,000.01-114,600.00 4、420,000.01-447,500.00 5、660,000.01-706,538.46 6、960,000.01-1,120,000.00 举例来讲，如果发放含税年终奖18500元，个税为1745元，税后所得为16755元；而如果发放含税年终奖18000元，个税为540元，税后所得为17460元；后者大于前者。 二、 年终奖无效区间的确定 1、 无效区间下限=上级级距上限×12+0.01 2、 无效区间上限=【上级级距上限×12×（1-前级税率）+上一级速算扣除数-本级速算扣除数】/（1-本级税率） 三、 工资薪金及年终奖个税的确定 1、 含税收入个人所得税=ROUND(MAX(应税所得*{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45}-{0,105,555,1005,2755,5505,13505},0),2) 2、 不含税收入个人所得税=ROUND(MAX((税后收入-3500-{0,105,555,1005,2755,5505,13505})/(1-{0.03,0.1,0.2,0.25,0.3,0.35,0.45})+3500,税后收入),2)-税后收入 3、 含税年终奖计算个人所得税公式=ROUND(LOOKUP(ROUND(含税收入-当月工资不满扣除数的差额)/12,2),{-10000;0;1500.01;4500.01;9000.01;35000.01;55000.01;80000.01},{0;0.03;0.1;0.2;0.25;0.3;0.35;0.45}*（含税收入-当月工资不满扣除数的差额)-{0;0;105;555;1005;2755;5505;13505}),2) 4、 不含税年终奖计算个人所得税公式：目前税总的文件中尚无一个完全正确的公式。 四、 个人所得税和企业所得税的关系研究 多发工资，将导致少交企业所得税25%（一般情况下），并从会计角度看，减少未分配利润，股东分红时，将少交利润分配个人所得税20%，但将承担多发工资导致的个人所得税税负，为此： 减少的税负=25%+（1-25%）*20%=40% 增加的税负=多发工资带来的个人所得税的增加。 一般情况下，我们可以得出结论，如果个人所得税税负低于40%，多发工资对股东有利。基于以上分析，我们有以下结论： 1、 税前工资收入低于67300时，个人所得税税负低于企业所得税税率25%；税前收入为301500时，个税税负为40%。 2、税前年终奖收入低于420000时，个人所得税税负低于企业所得税税率25%；税前年终奖收入低于960000元时，个税税负低于40%。 五、 不含税年终奖计算个人所得税公式的完善 根据国税发【2005】9号、国税函[2005]715号、国家税务总局公告[2011]28号三个文件规定，计算公式为： （一）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； （二）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）； （三）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B； （四）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B. 如果适用税率B和速算扣除数B不等于适用税率A和速算扣除数A时，根据公式（四）计算的应纳税额将发生错误。 税后年终奖计征个人所得税的具体方法建议修改为： 设税前年终奖为B，根据B/12的商数确定适用税率t和速算扣除数S，年终奖税额为T，税后年终奖为A。则： T=B*t-S B=A+T 可得：T=（A*t-S）/（1-t） （1）按照A/12的商数，查找T0和S0； （2）B0=A+T0=A+A* T0- S0 （3）按照B0/12的商数，查找t和S； （4）T=（A*t-S）/（1-t） 举例：已知税后年终奖为59655元，根据上述方法，计算如下： （1）59655/12=4971.25（元），适用15%的税率和125的速算扣除数。 （2）B0=59655+59655*15%-125=68478.25（元） （3）68478.25/12=5706.52（元），适用20%的税率和375的速算扣除数。 （4）T=（59655*20%-375）/（1-20%）=14445（元） |
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