CPA行业现状及思考

CPA行业现状及思考

CPA行业是国家的“经济警察”，见证了股市的起落；会计师事务所是中介机构，21年来经历了包办婚姻到自由恋爱的曲折；注册会计师更是让人羡慕的职业，苦辣酸甜尽在其中——正值中注协成立21周年之际，对CPA行业现状的认识及思考简述如下：

一、CPA行业现状

（一）CPA行业的地位

1、CPA行业是国家大力发展的中介组织

CPA行业伴随着中国经济社会发展的节奏，不断发展壮大，已成为中国社会监督体系的重要组成部分，成为社会管理体制改革创新的重要内容。CPA行业的发展成就，与改革开放及社会主义市场经济体制建设密不可分。

从1993年《注册会计法》实施到2007年12月国务院九部委联合发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》可以看到，政府对CPA行业的发展和规范高度重视，十六大、十七大报告多次提出要大力发展会计师事务所等中介组织。

2、CPA从业人员处境不一

国家统计局最新资料显示：职工收入排名中金融业、信息传输、计算机服务和软件业位居三甲。可见，CPA行业还不是高收入群体。

21年来，CPA行业机构脱离和身份改变造就了很多专家级富豪，地位不言而喻。更多有志之士争纷加入，特别是那些怀揣着改变命运梦想的年轻人。实际上，合伙人毕竟是极少数，高级经理也是有限的，更多基层的审计人员，处境不容乐观：外资所的，通宵忙碌于英文版的底稿中；内资大所的，夜以继日加班、出差；中小事务所的，吃不饱也饿不死，为生存找客户、拉业务绞尽脑汁……

这个行业，对一般从业人员而言，似乎是个“青春”行业，如果没有持续加班的体能，缺少离家独战的洒脱，可能无法求得高薪。当然，高收入还可能伴有大龄未婚、亚健康等“并发症”，而低收入者则在希望与失望中自我抚慰。

3、CPA行业工作流程化、模式化导致专业人员与非专业人员差距缩小

CPA行业审计方法和程序趋于格式化、流程化，基于相同审计目的的审计业务，大部分事务所对从业人员的要求是完成工作底稿，导致职业判断功能弱化。审计中，可能出现EXCEL“专家”或英语专长者较早完成现场审计任务的情况，使专业人员与非专业人员差距缩小。

审计师们一定有同感：在现场审计中，完成了工作底稿也就完成了审计任务。在风险及业务量相当的审计任务中，专业的审计师不一定超过高级的计算机专家。

（二）CPA行业审计收费存在的问题

1、审计收费缺乏统一标准且审计收费总体偏低

CPA行业发展的近20年里，国内CPI指数节节攀升，目前已更新为2009-8版，而宁夏的审计收费标准仍然是1993版的，不仅如此，实际收费往往更低！

我们来看看外省的收费版本：

（1）浙江省注协和浙江省物价局联合印发了《关于调整和规范会计师事务所服务收费的通知》，新的收费标准从2006年1月1日起执行。调整后的年度会计报表审计和验资服务收费标准较原标准有较大的提高，同时规定了“会计师事务所也可采用计时收费的方式，属政府指导价管理的服务收费计时收费标准暂由浙江省注册会计师协会确定，报浙江省物价局备案”。

（2）根据天津市物价局、天津市财政局2005年《关于印发〈天津市会计师事务所服务收费暂行管理办法〉的通知》，由天津注协监管，天津各会计师事务所分别制定了自己的服务收费标准。新标准的制定标志着天津市注册会计师行业的服务收费，由原政府定价走向了市场调节，为事务所合理竞争提供了必要的条件。2006年8月1日，由天津市物价局监制并委托天津注协提供发行的《天津市会计师事务所服务收费价目表》公示牌已由各会计师事务所正式对外公示。

（3）安徽省物价局下发《关于全省会计师事务所和资产评估机构业务收费管理的通知》（皖价服[2007]50号）。自2007年3月1日起，全省会计师事务所的业务收费项目及标准由政府指导价改为市场调节价。目的是为了鼓励和引进更多的中介机构参与市场竞争，进一步提高安徽省注册会计师行业执业质量，更好地为经济发展服务。

……

可见，现行的审计收费标准：内外资所收费不一、各省市收费不一。这样，不利于事务所的横向竞争，同时加剧了价格上的恶性竞争！

2、政府制定的收费标准与对执业质量的要求存在矛盾

风险导向审计进一步完善，对CPA的执业要求更高，使得事务所的执业成本上升。更重要的是政府在强制要求会计师事务所大幅度降低收费的同时，又提高了对注册会计师行业的执业要求，要求注册会计师对被审计单位的考核指标越来越多，大幅度增加了事务所的执业成本。

每年，为了做好上市公司年度财务报表审计工作，规范注册会计师的执业行为，中注协会发出《关于做好上市公司＊＊年度财务报表审计工作的通知》，提出一系列要求，且声明将在下一年执业质量检查中予以重点关注。当然，《通知》可以为事务所年报审计工作提供方法和参考，但同时，也必然加大事务所的执业成本。

3、现行审计收费成为竞争的杀手锏，影响行业健康发展

我国恢复CPA制度至今已有20多年的历史，事务所的数量增长很快，尤其是中小型事务所；但是审计市场需求不足、供给过剩，所以，事务所之间压价竞争现象已经普遍化。为占一席之地，事务所普遍采取“低价进入式审计定价策略”招揽审计业务，引发审计市场的价格战争。

事务所归根结底是盈利性中介机构，审计收费必然影响审计质量。从“理性经济人”的角度来看，事务所在承接审计业务时，只有较高的审计收费才能保证有实力去完善质量控制制度，才能保证有能力付出更多的审计成本去执业，也才能保证较高的审计质量。当然，审计收费过高，也可能存在“购买审计意见”的行为，造成事务所对被审计单位的极度依赖。同时，低廉的收费不利于吸引和凝聚高素质的审计人才，不足以支持对员工进行专业知识与技能培训的投入，使得CPA没有专业胜任能力去发现错弊。低廉的收费只能与低服务水平的成本相配比，以至于CPA可能减少审计程序，无法保持应有的职业道德水准，降低了审计质量，影响行业的健康发展。

（三）内资所的做大做强不能是简单叠加

目前，国内大部分上市公司、国际跨国公司和国有商业银行的审计业务基本上由四大国际所分享， 2001年中国证监会颁布的公开发行证券公司信息披露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定要求 “补充审计”也由国际所独享。由此可见，国内所不能在完全的市场上和国际所竞争，这与一些管理部门和地方政府的规定有很大关系。国内所必竟起步晚，再加上政策差别，这样的结果只会加速国内所的衰微，不利于公平竞争和健康发展。

另一方面，我国经济持续快速发展，更多的企业加快实施“走出去”战略，积极参与国际合作竞争，在全球范围内配置资源和拓展市场。建设一个内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，离不开国际可比的财务信息和国际化会计服务，这对我国CPA行业的国际化发展提出了新的要求。

2007年6月，中注协发布和实施《关于推动事务所做大做强的意见》。

然而，我们看到的多是分分合合的场面：人员、业务简单叠加，利益和管理方式交错更新，事务所名称也是几宜其主。

如何真正做大做强？利益的平衡、文化的交融、管理的渗透才是关键！同时，要尊重规律，坚持科学发展，不断进行体制创新和制度创新。

（四）竞争导致行业人才缺失

铁打的营盘，流水的兵。注CPA行业作为劳动和知识密集型、专业性行业，行业规范发展的基础在人才。

事实上，在CPA行业，人才的流失往往不被重视，大客户的流失却倍受关注。基于此，有些优秀人才在利益和审计责任的较量中选择转所，新手往往经验逊色，就有可能降低审计业务质量。

加之前面所说的基层人员理想与现实的处境失衡，容易导致高素质、高技能的专业人才容易被大财团、大公司猎取。这样事务所就成了一个练兵场，不断为社会培养出一批批“复转军人”，最终导致人才问题成为自身发展的瓶颈。

（五）CPA行业资本集中，风险与报酬分配体制革新缓慢

利益的悬殊在CPA行业体现的更集中，国为这个行业是专业型行业。如果说资本与专业等值，股份与技能同价，在完全的独立原则下，风险与报酬是配比的。

我国会计师事务所纷繁林立，大部分事务所分配体制仍然沿用80%和20%的财富法则。很多注师只能通过高强度劳动换取高额收入，工作缺少主动性的积极性。

由于分配体制的弊端，有些事务所时常出现助理人员比注师收入高的情况，这样容易导致助理人员不思进取、安于现状或者注师人才的流失。还可能出现注师为规避风险而选择放弃签字费的情况，这些都不利于行业的发展、壮大。

（六）个人与机构准入门槛层次有别

注会考试堪称中国执业资格类第一大难考，以至于社会上诞生了很多知名的培训班和培训讲师。多少人屡次失利，不得已才放弃。也因此，很多人对这个职业莫名奇妙地向往着、奋斗着。

我国目前CPA市场准入的门槛较低，使许多不合格的CPA入行执业。此外，事务所绝大多数是从原挂靠单位脱钩改制而来．其前身带有明显的官办色彩，组织形成极不规范。所以才会有“揣着章子卖报告”的现象。畸形的竞争影响了行业的发展，更挫伤了有志加入此行业人员的奋斗意志。

《穷人创业经》说：越是贫穷的地方，越容易有道德危机。生存环境越是严酷，人就越是要自保。同样，越是初级的经济环境，越是没有平等交易的市场，越是充满着谎言和欺诈。说到底，人的本能是趋利避害，资本的特性是赚取利润，成本和回报之间，永远都在核算。

因此，我们有理由相信：随着经济的持续发展、社会的进步和繁荣、企业的成长和扩大、监管的多方位渗透和强化、审计质量的进一步提高和完善，整个行业将会由低端的价格竞争和简单重复劳动逐步走向规范化、专业化、效益化。

（七）会员服务单一

中协会成立21年，是CPA行业发展的自律组织。

中注协出台的一系列规范、指南、意见等指引着CPA行业的发展和规范。CPA执业会员缴纳会费享受中注协不断的知识给养以提高专业知识的“保鲜”性。如果按商人的逻辑，投入的会费与得到的服务尚未体现收益。

盘点国内注册类考试，成为CPA执业会员的确非容易之事，不能让CPA行业成为“严进宽出”的应试教育典范，中注协应该在会员服务上多方位、立体化、钢性化。

二、对CPA行业现状的思考

（一）响应政府号召，大力发展CPA行业

政府在构建社会主义和谐社会的决定中，把发展中介组织作为创新社会管理体制、提高社会管理水平的重要手段。再加上会计准则和审计准则的国际趋同，时代为CPA行业提供了广阔的空间和舞台。这就要求我们不能有丝毫的懈怠和犹豫，顺势而为，深化改革，积极创新，百尺竿头，更进一步。

（二）制定统一、科学的收费标准

审计收费应当遵循市场化原则。可以借鉴国际惯例，根据公司的规模、销售收入、财务状况、内部控制强弱和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，事先预测出工作量和不同级别审计人员的配备需要，根据不同级别人员的每小时收费标准，来决定审计费用。具体地说，以成本作为出发点找出行业成本规律，从人力资源投入收费的角度来制定行业成本标准，以此规范价格秩序形成有序竞争。

收费标准可以考虑规定审计收费的上下限，全国各地的CPA审计时按照该标准执行，在标准的上下限之内收费，但实际收费不得低于标准的下限，防止审计市场的恶性竞争。

（三）内外资所统一待遇，营造公平的竞争环境

应该取消国际所的超国民待遇，改变审计收费有失公允的双重标准。同等看待国内所和国际所，营造公平的竞争环境，主导国内会计业，培育寡新型的审计市场结构。

同时，国内所要认识到服务水平和质量同国外所的差距，提高审计技术、积累管理经验、研究市场开发和加大人才培养力度，才能在市场规范化前进的道路上健康发展，做大做强。

（四）加强CPA队伍诚信建设

行业发展一刻也不能放松队伍素质建设。市场经济是立足于诚信的信用经济，诚信是市场经济的基石。CPA行业之所以能够在社会主义市场经济中占有一席之地，来源于市场对CPA专业能力和职业道德的期待。

但是，讲不讲信用，很多时候是由经济规律决定的。当不诚信的人在把大把赚钱，却没有不可承担的后果降临，那么不诚信就会成为市场普遍的选择。诚信不只标志着正直，还是制度的结果，只有当不诚信成为不合算的事，诚信才会成为人们的自觉。比如周杰交通肇事案，北京市交警对其处以15天的扣留处罚，对比2002年谢霆锋的交通肇事处罚轻得太多。因为谢霆锋的车祸仅仅毁坏了公共设施，未造成任何人员伤亡，但是香港公署对其的处罚却使其演艺事业受到不小的打击。

目前，我国CPA行业对诚信建设处罚力度太弱，不足以抑制不诚信的事件频发。

行业诚信和专业品质建设是行业存在和发展的基础。CPA行业在发展进程中，无论是建立考试制度以规范行业发展，改革事务所体制以创新行业体制，还是实施行业发展战略以推进行业国际发展，最根本的还是围绕并服务于打造和提升行业的专业品质和诚信特质。要进一步推进CPA行业发展，必须始终坚持“以诚信建设为主线”，统揽行业各项建设工作。

CPA行业应建立和完善信用档案制度，会同公示和惩戒制度以保诚信建设。

（五）强化CPA行业组织建设

行业发展离不开强有力的行业组织。

中注协应在在考试、培训、准则制定、监管、体制改革、会员服务以及行业研究和发展探索等方面去加强CPA行业领导力。

在培育和规范审计市场领域，中注协应积极拓展思路、加大创新力度；在会员管理领域，应实行差别收费和差别服务；在行业监管领域，应重拳出击、严惩不贷。

（六）提高准入门槛，加大处罚力度

设立一个事务所门槛的确很低，只需要2个连续5年执业的CPA。以至于小型事务所太多，大量不合格的CPA挤入市场，亮出低价的标牌、瓜分市场。

中小型企业成为国民经济的新生力量、民营经济地位日益上升，而他们作为审计市场的需求方，对审计报告的需求往往更注重形式，这更使得审计收费再一次成为谈判的重点。最终，只能以降低审计质量为代价，形成恶性循环。

可见，应提高行业准入门槛，将素质低的CPA拒之门外。同时，加大处罚力度，让其承受不起违规造成的损失而不得不遵守执业准则。

譬如，房地产市场，我国对房地产企业新一轮的资质评级大幅提高了注册资本的要求。且不论其形式还是本质上的突破，至少加大了企业的运营成本，抬高了违规成本，强化了责任意识，对整个行业进了一次洗牌。

总之，我国CPA行业机遇与挑战并存、前景广阔，我们一定要高举十七大旗帜，抓住机遇、大胆实践、不断开拓、努力创新，推动CPA行业高速、健康发展！