浅论会计核算基础工作规范

浅论会计核算基础工作规范

布时间 ：2009-4-23 10:52:30    

　摘要：会计核算基础工作是规范会计工作秩序、提供真实会计信息、维护社会经济正常运行的基础，因此，对会计核算基础工作进行规范，十分重要。如果没有扎实、健全的会计核算基础工作，就不能生成和提供有用的会计信息，会计对生产经营活动的作用就无法发挥，会计工作的水平就无法提高。

　　关键词：会计核算；基础工作；规范　　

　　会计基础工作是为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称，是会计工作的基本环节。加强会计基础工作有着非常重要的意义。而会计核算基础工作是会计基础工作的一部分，它通过对经济活动的核算和监督，提供为经营管理服务的会计信息。

　　会计核算基础工作是规范会计工作秩序的需要。一个单位如果会计基础工作做得不好，基础工作薄弱，整个会计工作必然秩序大乱，会计职能作用就不能正常发挥，就会造成内部财务收支紊乱，漏洞百出，财产不实，家底不清，数据不准，信息无用，违法乱纪现象严重。这样不仅给单位内部经营管理带来损失，而且还会因提供无用的会计信息给国家宏观经济决策造成失误，给市场经济造成混乱。加强会计基础工作，不仅仅是一个企业、一个单位的问题，而且是一个更为严重的社会问题，必须切实加强会计基础工作，而会计核算基础工作是会计基础工作中的基础环节，会计所提供的会计信息主要是通过会计核算工作来完成，因此加强会计核算基础工作尤为重要。

　　会计核算的基础工作主要包括会计凭证的填制、审核；会计账簿的登记核对；会计报表的编审；会计档案的保管等。

　　会计凭证的填制必须取得合法有效的会计原始凭证。发票、非税收据、借据、工资单、税票等在会计上被称为原始凭证，它是最初记载和证明经济业务发生、明确经济责任的一种原始凭据，作为会计记账原始依据的一种会计凭证，是发生会计事项合法的书面证明。由原始凭证记载的经济业务具体发生事项，是具有法律效力的书面证明，因此原始凭证本身要合乎规范，原始凭据记载的经济业务事项要真实、完整、合法。

　　1.原始凭证必须有原始票据名称、填制凭证的日期、填制单位名称、填制人姓名、经办人签名、接受单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等，内容必须齐全。从外单位取得的原始凭证必须有填制单位的财务专用章，从个人取得的原始凭证必须有填制人员签名或者盖章，自制原始凭证必须有经办人员、经办部门领导或指定专人签名盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位财务专用章。凡填写有大小写金额的原始凭证，大小写金额必须相等，对于大写金额印有固定位数的发票、收据等单据，填写大写金额时，凡空白和为零的位数，应逐一填写“零”，不得用“另”、“×”、“0”等代替。购买实物的原始凭证必须有验收证明，以确认实物已验收入库。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。经上级有关部门批准的经济业务应当将批准文件作为原始凭证附件，批准文件需单独归档的，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文号。原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有误应由开出单位重开或更正，更正处应加盖开出单位印章。尤其注意几点：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证为无效凭证；要修改必须在修改处加盖原出具单位印章；原始凭证出现金额错误的不得更正，只能由原出具单位重开。原始凭证出具单位对于填写有误的原始凭证，负有更正和重开的法律义务。复印件只能作为原始凭证的附件，原始凭证遗失应取得填制单位的书面证明，并附存根复印件，确实无法证明的，由当事人写明祥细情况，按规定程序审批后才能代作原始凭证。原始凭证必须按规定程序和权限审批，同时有经办人证明人签名。原始凭证的质量决定着会计资料的真实性、完整性，因此会计人员必须认真审核原始凭证，让会计凭证的填制建立在真实完整的信息资料的基础上，为会计核算基础工作打好坚实的基础。

　　首先会计人员必须对原始凭证的取得途径是否规范进行认真鉴别，去伪存真，防止以假乱真；必须对经济事项是否符合财政法规和会计制度，是否按预算、计划执行，有无业务合同，是否履行业务合同等进行认真审核；必须对原始凭证记载的数字是否真实、计算是否正确、有无添加、划擦、挖补、涂改的现象进行认真的审核；必须对原始凭证的内容是否完备进行认真的审核。对那些不符合财经法规和会计制度，不按预算、计划执行，无业务合同的原始凭证，对那些无中生有、大头小尾，内容不实的原始凭证，拒绝受理，并向单位领导报告；对金额计算有误、有涂改的原始凭证给予退回，并要求原始凭证开具单位重新开具；对那些内容有误、不完整、手续不完备的原始凭证，应及时通知经办人进行更正、补充。会计人员要严格遵守职业道德，同时要求填制原始凭证的单位依法履行好职责，应当对原始凭证的真实性、完整性、合法性负责，共同维护经济秩序，维护国家的利益，让经济犯罪没有存在的土壤，保证会计原始资料真实完整。会计人员必须根据真实完整的原始凭证加以审核后编制记账凭证。

　　2.会计凭证反映的经济业务不仅数量多，而且分散，不能全面、连续、分类地提供单位在一定时期内发生的全部经济业务科学、系统的会计信息。为了连续、全面、系统、完整地反映单位资本的营运、负债、权益的增减变动，合理考核单位的财务成果，分析单位生产经营过程中出现的问题，为单位填制会计报表提供主要资料，保证会计报表的质量，必须设置体系完整、组织严密、简便实用的会计账簿。为了加强对货币资金的管理，必须设置订本式的现金日记账和银行存款日记账，按照各项经济业务发生的时间先后顺序，采用订本式账簿逐日逐笔登记经济业务。为了使账簿记录的业务具有合法性，明确记账责任，保证会计信息的完整，防止舞弊行为，在账簿启用时必须在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，账簿启用后由专人负责，并盖有单位公章。更换记账人员时，应办理交接手续，注明交接日期，接办人的姓名及签字盖章。为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于长期查考使用，防止涂改，记账时必须使用钢笔和蓝黑墨水或碳素墨水书写，红色墨水只可在结账画线、改错和冲账时使用。账簿中文字和数字书写要规整、易于辨别，不应写满格，在格内上方要留有适当的空间距离，数字排列要均匀。必须按编定的页次逐页逐行顺序连续登记，如果发生了隔页跳行，应将空格处画红对角线注销，并加盖“作废”字样。对订本式账簿，不得任意撕毁，活页式账簿不得任意抽换账页。必须以审核无误的会计凭证为记账依据。如果发现有登账错误需要更正只能采用相应的正确的错账更正方法给予更正，主要有画线更正、红字更正、补充登记三种方法。会计在计账之后要进行对账，就是把账簿上记载的会计信息进行内部核对，做到账证相符，账账相符，账实相符。为了考核某一会计期间的经济活动情况，必须在每一会计期间终了时，在把本期内发生的经济业务全部入账的基础上进行结账，不能为赶编会计报表而提前结账，或把本期发生的经济业务延至下期入账，也不能先编会计报表，后结账。期终将本期的期末余额结转下期，作为下期的期初余额。

　　3.为了保证会计报表的质量和发挥会计报表的作用，会计报表所反映的各项指标数字必须真实准确，严禁弄虚作假、估计数字、提前结账，必须在本期所有已发生的经济业务和转账业务全部登记入账的基础上，结清各个账户的本期发生额和期末余额。会计报表的各项指标必须按照会计法、会计准则的有关规定统一计算口径，按照会计报表的种类格式、勾稽关系，规定时间，准确计算填列。以免影响逐级汇总和信息反馈的时效性，为此财会部门必须科学地组织好日常会计核算工作，认真做好记账、算账、对账工作。同时在编制会计报表时，会计人员必须密切配合，加强协作。

　　4.单位每年形成的会计凭证，会计账簿，包括总账、日记账、明细账、辅助账等，财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年，保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查问或者复制，并办理登记手续。

　　会计人员要严格遵守职业道德，恪尽职守，客观公正，实事求是，如实地根据审核无误的原始凭证进行报账、算账、记账，科学系统地对记账凭证进行登记，真实准确地编制会计报表，安全妥善地保管好会行档案。做到诚实守信，不做假账，共同维护社会经济秩序，维护国家的利益。另外要综合治理，加大执法力度，维护会计法规的严肃性，不断强化财经法纪的宣传工作，强化法制环境，提高全体成员的法制意识，同时要建立健全审计监督体系，加大监督力度。制定会计制度，规范会计操作程序，关键在于落实，只有落到实处，才能使会计的监督职能得到发挥，各项经济活动才能真正按照法制化、规范化的程序进行，才能确保会计资料的真实完整，提高会计信息质量才能得以保证。　

会计工作中的基础工作规范

发布时间 ：2010-1-20 9:52:16    来源：中国论文下载中心 

　论文摘要:会计基础是会计工作的基本环节?经济管理工作的重要基础。企业领导及会计人员在充分认识其重要性后?通过制定切实可行的规范管理方案?使会计工作在企业经营管理中发挥更加强有力的作用。　　　　

　　随着我国市场经济的向前发展?市场竞争越来越百热化?企业从内部到外部、从定性与定量结合、从重物到重人等等?运用各种管理手段及工具?加强企业财务管理?却忽视了会计工作的基本环节、经济管理工作的重要基础——会计基础工作。

　　加强会计基础工作规范化管理?对规范会计行为?乃至规范社会主义市场经济秩序?提高会计人员素质和提高会计工作水平等都有着极为重要的作用。但是?到目前为止?仍有一些企业由于对其必要性和重要性认识不到位?或因会计人员工作责任心不强?或因单位内部配合不够?以及存在会计基础规范化检查走过场等原因?使得会计基础工作仍然十分薄弱。这不仅影响了会计工作秩序的正常运行?影响了会计职能作用的发挥?也在一定程度上对企业经营管理产生了极为严重的消极影响。

　　因此?在这里结合中会计基础工作的普遍现象、风险、以及如何加强规范化管理?我谈谈自己的观点。　　

　　一、会计基础工作现状　　

　　会计基础工作包括的内容小到原始凭证的审查?大到企业会计机构设置、人员配备以及内部会计管理制度的制定……范围广?涉及面宽?这里只以点带面的分析几点常见的不规范现象:

　　1、基础知识掌握不牢固?会计科目使用不规范;会计凭证上的出纳、制证、审核、记帐、主管等职责不到位;会计帐簿设置不规范;会计档案的装订、保管不规范。

　　2、不严格执行《会计基础工作规范》中对原始凭证的要求:对从外单位取得的原始凭证审核不严?真伪识别不力?甚至虚开发票入帐;自制的原始凭证上指定人员签字、盖章不齐全;在支付依据不可靠、签字不全的情况下也会对外支付款项?甚至白条入帐。

　　3、经济业务发生后?不按权责发生制原则及时入帐?反映财务情况不真实?不完整。如?对于发票未到的材料不及时办理入库、出库手续?造成当期成本偏低;对未收到款项的业务不确认收入?推迟收入确认时间。更有单位收到款项不入帐?私设小金库?设置帐外帐。

　　4、内部会计管理制度差?不按规定配备会计人员和定期轮换其工作岗位?并且监督机制不到位?为其利用职务之便、进行经济犯罪提供可趁之机。如出纳人员利用职务公款私存?挪用公款、甚至携款潜逃的现象比比皆是。

　　5、企业领导对会计工作认识有误解?认为会计基础工作就是会计人员的事?与自己无关。有的企业领导为谋取私利?还授意、指使、强令会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿?编制虚假财务会计报告。　

二、会计基础工作的不规范?给企业、个人带来的风险　　

　　实际工作中?由于不论是会计人员还是企业领导?都对会计基础工作不重视?对其必要性和重要性认识不到位?自然也就不能清楚的认识它的不规范?为企业、个人带来的风险。

　　1、从会计核算一般要求上看?企业必需及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。而会计人员从取得不规范的原始凭证开始?到使用会计科目不当?不遵循会计核算的原则(如前面提到的权责发生制)而进行帐务处理?再到会计档案(如原始凭证、合同)保管不当?处处都影响着会计信息的质量。而这些失真的会计信息不仅失去了应有的实用价值?而且影响企业做出正确的经营决策?带来经营风险。

　　2、在《中华人民共和国会计法》中?不仅对会计人员和企业领导的工作职责做了要求?还从法律责任上对其应承担的责任做了明确规定。如第四十条对会计人员“因有提供虚假财务会计报告?做假帐?隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告?贪污?挪用公款?职务侵占等与会计职务有关的违法行为。”规定。第四十五条对企业领导“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿?编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告?构成犯罪的”规定。

　　3、从“税法”的角度看?如前列举的基础工作不规范的现象中?就存在许多纳税风险。如“收到款项不入帐”即是逃税行为;取得的非法原始凭证入帐?或支付款项依据不全?都会被认定为挤占企业利润?不得做企业所得税税前扣除?等等。按税法的规定?企业不但被追缴税款?加收滞纳金及罚款?情节严重的?还要承担相应的法律责任。由此增加企业额外的税收负担?带来不必要的经济损失?影响企业的诚信度。　　

　　三、如何加强会计基础规范管理　　

　　通过对会计基础工作从现状到风险进行分析后?我们该如何加强会计基础规范管理呢?

　　1、企业领导和会计人员要从思想上提高认识?增强责任心。要知道会计行为的规范?在宏观方面的作用远远超过会计工作自身?它不仅对促进社会主义市场经济秩序健康发展具有重要作用?而且对确保国家法律法规的贯彻实施和促进反腐倡廉工作方面具有其它手段难以替代的作用。

　　(1)、企业领导应该保证会计机构、会计人员依法履行职责?不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。领导的支持、理解?能够为会计人员依法履行职责带来有效的工作环境?并且协调解决工作中出现的矛盾。

　　(2)、建立会计人员培养体系?从思想政治、业务素质、会计人员职业道德等方面制定出具体的规范和要求?特别要加强会计人员的继续教育?不断更新知识?提高会计人员的业务技能。实行会计人员岗位轮换制或者委派制?以利于会计人员适应不同的岗位?提高会计人员的综合素质?同时有利于防止会计人员腐败现象的发生。

　　2、制定切实可行的规范管理方案?把工作落到实处?做到有监督、有检查?执行效果与考核挂钩;对会计基础工作存在的问题要认真整改?不走过场?措施到位、责任到人。

　　(1)、结合《会计基础工作规范》与实际工作?确定目前和今后一定时期内会计基础工作应抓的重点?如:①会计核算工作;②原始凭证、自制付款依据的格式、内容、填制方法和审核程序;③会计帐薄设置及更正错误的方法和数字的准确性;④内部控制制度和其它会计管理制度。当然?在抓重点的同时也还应兼顾其它方面。这里要说明?其它方面未被列入重点?并非等于它们不重要?而是因为其它方面目前普遍已做得较好(如会计人员持有从业资格证)或问题不突出、现象不明显或只是个别现象。

　　(2)、定期组织会计基础工作情况的检查。检查工作可以单位自行对照检查整改为主?结合交叉检查?互相取长补短?吸取先进经验;对检查中发现的问题?要提出整改意见?并检查整改意见的落实情况。坚持定期复查?为防止已达标企业的会计基础工作下滑?复查期限以一年较为科学。通过严格考核验收和复查?从中再发现问题?提出改进意见?督促其及时改进?真正使企业会计基础工作规范化。

　　(3)、按照会计基础工作规范验收标准?制定严格的考核和奖惩制度。企业根据自身的实际情况?分解考核指标?在公平竞争的前提下?按百分制严格打分?有奖有罚?树立典型先进企业、个人?充分调动会计人员工作积极性?增加其竞争意识。

　　综上分析?企业在充分认识到会计基础工作的重要性后?把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度等结合起来?积极采取强化措施?使会计基础工作进一步规范化?也使会计工作在企业经营管理中发挥更加强有力的作用。

会计基础工作中存在的问题及规范措施

发布时间 ：2008-11-6 13:38:53  

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作薄弱不仅影响会计职能作用的有效发挥，同时，在一定程度上也干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理工作必将产生极为严重的消极影响。但是，由于各方面的因素，会计基础工作还存在一些不容乐观的问题，主要表现在：

　　一、领导重视程度不够，会计人员更换过于频繁

　　在一部分行政事业单位和非公有制股份企业，很大一部分报账员没有从业资格证书，有的报账员身兼数职，有些单位对报账员一年之内人已更换几次，更有个别单位的报账员岗位由办公室人员轮流担任，造成财务人员思想浮动，不安心财务工作，直接影响了本单位的会计工作。

　　二、部分会计人员学历层次低，专业知识匮乏

　　部分财务人员没有进行财会及相关业务知识学习，对会计知识一知半解，不能按会计制度建账，记账随意，手续不清，差错严重。如编制记账凭证无原始单据或单据不全，凭证填制项目不全；经办、复核、验收，审批签章不全；会计科目使用不当；没有内部稽核制度；账簿记录摘要不清；不顺时记账；不结帐、转账；不按规定改错等等。

　　三、审核不规范，原始资料失真，会计核算基础资料不实

　　会计核算应以经济活动中取得的各种原始凭证为依据，而目前，有一些单位为了局部利益，小团体利益的需要，对一些不合法的开支，用假发票或原始凭证来处理，再加上单位对凭证审核不严，个别单位还有原始单据和记账凭证金额不符，有虚报冒领现象，明细科目记载不清，财务混乱，造成会计信息严重失真。

　　四、没有建立财产物资定期清查盘点制度，造成账实长期不符。

　　有些单位长期不进行财产清查，账实不符现象严重。个别单位部分财产早已报废，而在账面上依旧存在，有的单位购进的某些财产根本不在财产账上如实反映。造成单位财产不实，数据失真。

　　五、 少数会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权。

　　这样，不仅削弱了会计基础工作，也干扰了正常的社会经济秩序。

　　改进和规范会计基础工作的主要措施

　　一、大财会人员应认真学习《会计法》和《会计基础工作规范》，依法建账，算帐和记账。

　　《会计法》和《会计基础工作》对会计基础工作做出了详细、具体的规定，是做好记账，算账、报账工作的重要依据。所以，广大财务人员应当认真学好，熟悉和掌握其中的法律、法规，制度以及各类规定，扎扎实实的依法做好会计基础工作。

　　二、 大力提高财会人员的综合素质。

　　会计基础工作要规范化，广大的财会人员的综合素质十分关键。财会人员的综合素质应包括两个方面的内容：

　　一是广大财务人员应具有优良的政治品质和职业道德。要求财务人员具有强烈的使命感和责任心，树立为国家为单位理好财，为人民为职工服好务思想，要使他们主动学习，领会会计职业道德内涵，自觉遵守会计职业道德，树立爱岗敬业，依法办事，客观公正，服务经济等职业道德观，努力提高自身职业道德水准，树立良好的职业形象，加强宣传和培训，积极采取各种有效措施，对财会人员职业道德的情况经常进行检查监督，使维护会计职业道德成为财会人员的自觉行动。

　　二是要不断加强财会人员的专业理论学习，使其不断更新业务知识，提高业务素质。各单位领导和财会部门要重视财会人员的在职培训工作，应有计划、有组织的分期分批轮训在岗的财会人员，规定学习内容，建立考核制度，尤其对于财会、税收、金融等方面出台的新政策，更要组织好财会人员积极参加培训，使其能更好地为单位服务。

　　三、进一步建立和完善单位内部各种财务规章制度

　　各种规章制度的建立和完善是实现会计基础工作规范化的重要制度保证。依法建立各种规章制度，

　　一是要求各单位根据《会计法》和《会计基础工作规范》等的规定，结合本单位内部管理的具体要求，建立如实反映单位经济业务的各类账目，健全内部控制制度，内部牵制制度，会计凭证管理制度、成本核算制度、资金管理制度、财产清查制度和财务收支审批制度等各项内部财会管理制度，逐步实现单位会计工作规范化，制度化。

　　二是要抓好规章制度的贯彻落实。各种财会规章制度能否落到实处是会计基础工作规范化的关键，因此，应建立必要的检查和奖励制度。

　　三是要根据各单位内部管理的发展变化情况或趋势以及在制度执行中存在的问题，及时修订、完善各项内部规章制度，使其建立在科学、合理、使用的基础上。

　　四、建立健全会计监督体系，强化会计监督职能

　　会计工作涉及面广，政策性强，会计业务内容错中复杂，会计手段灵活多样，会计人员素质千差万别，加强会计监督是做好会计基础工作的重要保证。对一个单位来说，加强监督主要包括两方面内容：

　　一方面是会计机构、会计人员的自我监督。这主要包括：

　　一是建立健全单位内部牵制制度，也就是说单位财产、物资和货币资金的收付，结算及其登记的每一项工作，都必须经过上下级之间不同人员分工掌管，使其成为相互制约的一种工作制度。

　　二是建立健全单位的财务凭证稽核制度。为了保证会计信息的真实性，会计机构内部应配有业务水平高、素质好的会计人员，赋予其一定的权限，专职和兼职从事会计凭证的稽核工作，以建立会计机构的自我约束机制。

　　另一方面是要加强单位领导人的监督。单位领导人是本单位会计工作的领导者，也是保障各项财会制度顺利实施的组织者，他们对会计基础工作认识如何，采取措施是否得力，直接决定本单位的会计基础工作水平，因此，单位领导人应当认真履行职责，组织并督促会计和核算人员不断加强和改善会计基础工作，从而推动单位生产经营管理水平和质量的全面提高。

浅析中小企业会计基础工作规范化

  1 中小企业会计工作规范化的现状

    1.1 会计机构的设置与会计人员的聘用不规范

　　根据《会计基础工作规范》的规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计机构和配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作，但目前很多中小企业仅聘用兼职会计，定期来做账，会计管理缺位，企业的出纳一般为老板的亲属，无会计上岗证，甚至有的企业会计、出纳一人兼，对于会计基础工作规范操作比较淡化。另外，会计人员更换频繁，又未按规定办理会计工作的交接手续，不考虑会计记录的连续性，故在一定程度上也影响了会计基础工作的规范化。 

    1.2 原始凭证的取得不合法或不规范

　　《会计基础工作规范》规定了取得原始发票的基本要求，目前有的中小企业在取得原始凭证时不规范，如用收款凭证或出库单作为销售收入的凭证，用白条子、收条或不符合规定的票据作为付款的凭证，报销手续不规范，依据不合规定的票据办理会计业务的现象比比皆是。

    1.3 会计核算不规范

　　由于中小企业规模、组织结构的特殊性，又加上管理者大多不懂财务核算，只注重经营业务的管理，所以，许多中小企业不按规定设置账户、登记账薄、结账和对账，导致账账、账实、账表不相符，直接影响其真实性与正确性。

　　会计核算随意性大，费用列支不准确，应资本化利息计入财务费用；存货的收发领用不按会计制度的要求进行核算，而是随意估计成本；固定资产不按规定计提折旧，应提而不提，不提而计提；不按规定使用“待摊费用”和“预提费用”科目，多提费用和乱摊成本；收入不及时入账，甚至不入账。会计核算常有违规操作，随意调整成本，人为操纵利润等情形。
 
    1.4 内部会计控制无序

　　由于中小企业尤其是小企业，老板一人说了算的管理习惯，致使企业内部在物资管理、费用控制、投资决策以及法律遵循等方面处于无序管理状态，内部控制制度缺失，除了老板之外，也没有其他人真正关心企业内控。

    2 中小企业会计工作不规范的主要原因

    2.1 管理者对会计工作规范化的认识不足

　　会计工作是经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作，1985年制定的会计法，对我国会计工作发挥了积极作用。由于中小企业经营规模小，经济业务简单，具有“家族制”经营的特性，企业主一人说了算，认为企业是我的，挣钱多少都是自己的，会计工作只是为了应付工商、银行、税务部门的检查，对企业内部的制度建设、会计基础工作、财务的监督职能不够重视，忽视了财务管理的核心地位，使企业管理局限于生产经营型管理格局之中，财务管理的作用没有得到充分发挥，致使会计工作处于混乱状态，影响国家和企业本身的经济效益。
 
    2.2 会计人员的素质不高

　　目前，中小企业财务会计人员专业知识水平低，职业判断能力不够、职业道德观念不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、自我约束能力差，在权大于法的思想支配下，唯命是从。

    2.3 内控制度不健全、内部会计监督职能难以发挥

　　会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行监督，并根据《会计基础工作规范》的规定，结合本单位的实际情况，建立健全相应的内部会计管理制度。有的中小企业，不但未建立内部控制制度，而且有些管理者会干预会计工作，使会计的监督难以发挥。

    2.4 外部监督力度不够

　　会计监督体系包括国家监督、社会监督和单位内部监督三个部分，三者共同构成完整的会计监督体系。中小企业除单位内部监督薄弱外，国家监督和社会监督也缺乏一定的力度，主要表现为：国家监督不健全，国家监督往往偏重于国家利益而不够重视中小企业。社会监督没有达到预期的效果。会计事务所为社会中介机构组织，它是会计监督的重要组织部分，但鉴于中小企业的特殊性，没有全部进入社会审计市场，使得“经济警察”的监督作用并没有得到发挥。
 
    3 加强中小企业会计工作规范化的若干思路

    3.1 加强中小企业管理者对会计规范化的认识

　　财务管理是企业管理的核心，财务管理的好坏直接影响企业的兴衰。因此，企业的管理者应更新观念，高度重视会计基础工作，实行会计工作的规范化，强化对财务的管理。根据《会计基础规范化》和《小企业会计制度》的有关规定，设置会计机构，配备必要相应的会计人员，让有专业会计能力的人员充实到会计岗位上来，做好会计工作。

　　增强中小企业负责人的法制意识，加强法制建设，使企业负责人明确认识有法必依，违法必究。《会计法》第四条明确规“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，”只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作。

    3.2 提高会计人员的综合素质

　　提高会计人员综合素质，首先要提高会计人员的法律意识和职业道德品质。会计职业的特殊性，就要求会计人员必须具备很高的道德素质，如果会计人员不具备较高的职业道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做，就很能难发挥会计监督的职能。

    加强会计人员的继续教育、更新知识，提高会计专业技术能力和会计职业判断能力，积累经验、提高素质，以此保证会计人员适应社会主义市场经济发展对他们的越来越高的要求。

    3.3 规范内部控制制度，加强内部会计监督

　　企业会计管理涉及企业的全部经济业务活动，要实现内部会计控制的目的，必须针对当前企业实际情况和存在的问题，根据中小企业自身的特点，明确规定企业各级机构职责和具体岗位职责，制定一套相应的内部控制制度，坚持不相容职务相互分离的原则，确保不同机构和岗位之间，相互制约、相互监督，以保证内部会计控制作用正常发挥。
 
    3.4 加强社会监督力度

　　从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不够的，应该借助外部监督，帮助中小企业实现会计规范化，加强外部会计监督，首先发挥财政的监督作用，督促中小企业按照《会计法》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》等会计法律、法规的要求建立健全会计核算体系，发现不符合会计基础工作规范要求的，财政部门应加强工作指导，督促中小企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。对有意违法违纪的，要及时严肃处理；其次应加强对中小企业会计人员的监督，要严格执行对中小企业会计人员资格证书的管理制度，加强对中小企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，不断提高业务水平，并充分发挥其作用。对没有认真履行职责的会计人员，要取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会计工作。加强社会审计力度，健全会计中介机构对中小企业会计报表进行审计的规定，发挥“经济警察”的作用，加强会计工作的监督。

　　总之，中小企业会计工作不规范，原因是多种多样的，应对中小企业会计工作规范化引起足够的重视，近年来中小企业的发展越来越快，只有加强对中小企业会计工作规范化的引导，促使会计信息真实反映，才能使中小企业在社会主义市场经济中健康有序地发展。

关于ERP环境下会计基础工作规范的几点思考

　一、引言

　　在管理信息系统中ERP系统的重要特征是以事先设计并嵌入系统的流程作为整个信息系统的逻辑主线，对业务活动和管理活动进行集成，真正做到财务业务一体化，实现资金流、物流和信息流 “三流合一”。具体到会计核算和账务处理上，可以做到会计核算的自动化处理，在业务发生的同时进行会计数据的后台整理，这一过程将极大地提高会计人员的工作效率、提升会计信息在企业管理活动中的决策、参考作用。但是，笔者经过大量调查发现，会计在享受ERP集成化数据处理的便利的同时，有些基础做法和规定不能很好地适应ERP系统的内在要求，甚至制约企业信息化工程的进展，最终影响会计功能的发挥，造成信息化效果的降低。为此，本文从ERP系统的内在要求入手，分析会计信息化过程中一些会计基础工作规范的机械性、滞后性及对信息化环境的不适应性，同时提出解决上述问题的建议和措施，以期对实践借鉴和政策修订有所帮助。

　　二、ERP环境下会计基础规范存在的问题及改进建议

　　目前用于规范会计基础工作的主要范本是财政部于1996颁布并实施的《会计基础工作规范》（以下简称《规范》），该规范普遍适用于传统会计环境下的手工会计工作，而在ERP环境下却逐渐暴露出不少问题，如不加以修整，将影响会计信息系统这一核心模块功能的发挥，甚至制约ERP系统的运行和效果。概括起来，主要有以下做法存在问题，应进行相应的修改和完善。

　　（一）会计岗位设置和职责分工

　　ERP环境下的会计工作同样需要岗位设置和职责分工，但《规范》中要求企业设置会计机构负责人、出纳、财产物资核算、工资核算、成本核算、财务成果核算、资金核算、往来结算、总账报表、稽核和档案管理等的规定并不完全适合ERP的运行环境和管理需要。一方面，上述分工多数是基于工作过程的性质相似性和方便人工处理和监督来设计的，而在ERP环境下的工作思路是业务流程固化后的完整执行，从会计数据的确认和采集到各种项目（科目）的统计（归集）和输出完全是一个数据流程的整体行动，不可能将系统割裂开来而各管一段；另一方面，为了保证会计数据的完整、可信及安全，应允许企业根据会计部门的管理需要增设其他岗位和职责。因此，建议信息化程度较高企业的会计部门按照会计信息资源管理的流程设置岗位和职责，包括会计部门负责人、系统安全运行岗、流程设计维护岗、数据采集岗、数据输出岗、操作日志管理岗、会计信息分析岗、系统内部审计岗等，每一岗位根据权责分离和内部牵制原则设置相应人员和权限，使得系统模块与岗位职责完整一致。

　　（二）会计工作交接

　　目前，会计人员所遵守的会计工作交接制度，过多关注实物形态资料保管的连续性和工作责任划分，例如要求负责人在场、账簿、报表、印章等现场交接，交接人和被交接人签字等。其实，要保证ERP环境下会计系统和会计工作的顺利过渡，除了传统会计资料、名章、实物资产等工作对象的交接外，更重要的是信息资源和系统职责的切换、更替和转移，包括职责权限、文件存储方式、系统控制要点、操作日志转接等。因此笔者建议在完善常规交接手续的基础上增设如下交接程序：1.流程完整性交接。针对系统管理员或流程维护岗位人员进行交接时，应将完整的流程资料、流程控制点、流程管理信息及相关资料一并完整交接。2.数据库体系完整性交接。在会计工作交接时，应专门针对数据（库）的列表、存储路径、数据格式、输入输出接口等进行单独交接，且交接双方对数据库完整性签字认可。3.账户权限交接。ERP系统下各操作岗位的账户、密码和权限应单独交接并明确限制性过渡期，即对交接人员交接前后的账户权限等进行过渡期约束，避免新的密码权限生效之前，有人利用时间差进行越权操作或非法使用。4.岗位切换并行协议。即对交接后的一定期限（例如30天）内，双方的操作运行等功能无法完全瞬间切换时可以考虑设置交接并行期，依靠技术手段和操作日志制度来完整记录并行期的操作过程，为完整交接创造条件。

　　（三）会计分期

　　《会计基础工作规范》等制度规定会计年度从公历1月1日到12月31日，并按照每一个自然月份分为12个会计期间。但是，在ERP环境下，出于组织和调整信息的考虑，经常需要设置多于12个会计期间的做法，例如SAP的ERP将一个会计年度划分为16个会计期间，其中的4个特殊会计期间是为审计调整等管理需要而预留的，用友允许用户最多划分20个会计期间，金蝶EAS同样建议用户根据自身需要划分13至18个会计期间。这里的问题是《会计基础工作规范》等应该明确提出ERP环境下的用户可依据企业实际需要设置相应会计期间数，同时与税务制度等进行全面沟通，避免目前做法处于灰色地带，连税务检查时都无法解释清楚的状态。当然，灵活划分多个会计期间，并不是将会计年度随意分割，当提供符合会计分期假设的会计信息时，可依据准则制度的规定合并整理相关信息，上述做法完全是出于ERP系统的内在要求和集成化思想而方便整理和传递信息的现实需要。

　　（四）会计记账凭证类型

　　目前常规做法是将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用一种通用记账凭证。这种做法比较符合手工会计和独立会计核算软件对记账凭证填制和处理的需要，也是为了分类、汇总和查询的方便。但是，目前企业上线的大型ERP系统是一个集成化程度很高的综合平台，已将会计系统和业务系统协同起来，许多会计凭证的源头向前延伸到业务发生时刻，完全实现了“财务业务一体化”，记账凭证的应用只是整个信息处理流程的一个环节。其除了受会计工作基本要求的规范外，更重要的是根据管理需要，将不同的业务信息记录为不同的格式和内容，产生的会计凭证也是依据业务的性质和管理的需要而记录的。因此，ERP系统下的会计记账凭证往往有多种表现形式，基本都在十几种左右，而不是简单的“收付转”三大类，因此，应改变目前对会计记账凭证的传统分类，可允许用户根据系统的需要灵活设置凭证种类。

　　（五）会计凭证签章

　　《会计基础工作规范》中规定与填制记账凭证有关的人员，包括制单人、稽核人、记账人、会计机构负责人、会计主管等应签名盖章以示负责，收款和付款记账凭证还要由出纳人员签名或盖章。该项制度的作用和意义不言而喻，但在ERP环境下却无法做到，或即使执行了也是形式上的，而无法起到实质性控制作用。前面已经交代，ERP系统的价值就在于实现了管理信息的高度集成，只要业务发生，会计子系统就会按照会计事项确认的标准和原则自动核算会计信息，连同非财务信息提供给信息用户，因此，自动化是核算过程中的基本功能，目前国内外的ERP系统中，近乎80%的会计记账凭证都是在管理过程中自动集成化生成的，而且数量庞大，在如此情况下要做到每张凭证均要签名和盖章几乎是不可能的，即使强制要求打印凭证和签章，也将是一个成本昂贵而作用有限的举动。笔者建议取消传统的签名盖章等控制手段，而将精力放在完善ERP系统的内部控制体系的建立和执行上，有效利用信息技术和配套措施，保证业务发生及信息记录流程和处理指令的正确、合法和完整。同时，保证每张凭证可以方便快捷地向上追索到其业务发生的源头。即使没有签名盖章，同样有效地保证了职责的监督和牵制。

　　（六）会计记账凭证附件

　　《会计基础工作规范》第51条规定：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。本规定同样表现为在手工会计和单个会计信息系统环境下非常必要，而在ERP环境下无法做到。原因有两点：一是ERP系统往往用于大型企业集团，许多企业是跨地区甚至跨国经营，分布在不同地域的分（子）公司和办事机构均通过庞大复杂的ERP系统连接起来，以前还是独立核算单位的下属企业变成了目前的数据采集点，所有的核算可能全部集中到总部一级，实现了集中核算和控制，凭证由系统统一生成并编号。此时，如果要求将每张记账凭证的原始凭证（如领款单、入库单、发票等）从相距遥远（甚至是地球的另一端）的下属分支机构传递到集团总部，然后附在记账凭证后面，不论从时间角度还是安全考虑都是不现实的。因此，笔者建议对附属原始凭证的要求不做强求，允许企业根据需要自由掌握。这样做的理由是因为记账凭证与原始凭证的对应关系永远存在，只要建立会计凭证的快速溯源机制，对每一张记账凭证都可以迅速查找它的原始凭证，进而确定责任主体和操作的规范性，实质上起到了系统整体控制效果。

　　（七）会计档案管理

　　ERP系统内含的精细化管理思想使得后台信息系统的会计信息更加明细，原来手工可以合并的凭证，实施ERP后必须提供详尽的核算和管理信息，这要通过数量庞大的记账凭证来实现。由于数据的电子化，查询起来非常方便，只要凭证、单据、账簿不打印出来，用户便感觉不到大量凭证的存在。但是，《会计基础工作规范》要求在保存电子数据档案的同时打印记账凭证和账簿并装订保存，这就暴露了此项规定的弊端，因为打印数量相当于手工合并单据的几十倍甚至上百倍，打印成本和工作量相当惊人。因此，笔者建议允许用户根据自身管理的需要确定会计档案的格式和规模，对于跨地理区域集成生成的凭证和账簿可以用电子资料代替纸质数据，对于数量庞大的基础数据资料无需打印保存，只要有完善的电子介质和合理的安全措施即可。

　　三、结论与建议

　　综上所述，传统条件下长期形成的所谓会计基础工作规范，大多在表面上发挥某种形式的控制作用，当这种常态规定无法持续运转甚至阻碍会计信息化的功能和发展时，则需要建立基于运行系统的内控机制，从系统结构和功能逻辑上嵌入有效的控制手段来代替传统制度形式。条件成熟时，比如ERP环境下会计信息系统与信息化环境的控制功能能有效发挥，则完全可以放弃目前一些看似合理而实际无效的“基础规范”，“放手”托付给系统本身的控制体系，真正实现会计处理流程与业务控制流程的一体化和集成化。