语音讲解 见初级会计实务强化班
第七节 无形资产及其他资产
考点一、无形资产的概念特征、内容
1. 概念
指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
（1）不具有实物形态
（2）具有可辨认性。
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
（3）属于非货币性长期资产。
无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
高科技领域的高科技人才：高科技人才的知识难以准确或合理辨认
2.内容：主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
专利权:一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。
商标权:广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。
特许权:经营特许权、专营权：如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等。如连锁店分店使用总店的名称等。
【考查方式】
1．多选：特征；
2．多选：内容。
【例题1•多选题】以下属于无形资产特征的有（）。
A.不具有实物形态
B.不具有可辨认性
C.属于货币性长期资产
D. 属于非货币性长期资产
【答案】A D
【例题2•单选题】以下属无形资产的有（）。
A.专利权
B.商品品牌
C.商誉
D. 高科技人才
【答案】A
考点二、取得的核算
1．外购无形资产
成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【例题】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。
借：无形资产——非专利技木品 900 000
贷：银行存款 900 000
2．自行研究开发无形资产
支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出
归集：
研究阶段支出，借记“研发支出——费用化支出”科目
开发阶段支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目。
结转：
期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年l2月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。
(1)2008年发生的研发支出
借：研发支出——费用化支出 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
(2)2008年l2月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出
借：管理费用 2 000 000
贷：研发支出——费用化支出 2 000 000
(3) 2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件
借：研发支出——资本化支出 300 000
贷：银行存款 300 000
(4)2008年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产
借：无形资产 300 000
贷：研发支出——资本化支出 300 000
【考查方式】
1．判断：费用化支出的去向；
2．判断：研究阶段与开发阶段支出的去向；
3．计算题：研发支出。
【例题3•判断题】开发阶段的支出，都作为无形资产的成本。（）
【答案】×
【例题4•2008单选题】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。
A.0 B.150
C.650 D.800
【答案】C
【例题5•判断题】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化。（）
【答案】×
考点三、无形资产的摊销
“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，
贷方登记企业计提的无形资产摊销，
借方登记处置无形资产转出的累计摊销，
期末贷方余额。反映企业无形资产的累计摊销额。
1．摊销范围
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。
2．摊销时间
企业应当按月对无形资产进行摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
3．去向
企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，
出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。
【例题】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：
借：管理费用40 000
贷：累计摊销40 000
【例题】2008年1月1目，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为l0年，甲公司每月应摊销30 000元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：
借：其他业务成本 30 000
贷：累计摊销 30 000
【考查方式】
1．判断：范围、时间、去向；
2．分录；
【例题6•2007多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）
A.管理费用
B.制造费用
C.财务费用
D.其他业务成本
【答案】ABD
【例题7•2009判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）
【答案】对
考点四、无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题】2008年l2月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。
由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为800 000元，可收回金额为750 000元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额50 000(800 000--750 000)元计提减值准备。甲公司应作如下会计处理。
借：资产减值损失一计提的无形资产减值准备 50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
【考查方式】
1．判断：可否转回；
2．分录；
【例题8•2007单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。
A.公益性捐赠支出
B.无形资产出售损失
C.固定资产盘亏损失
D.固定资产减值损失
【答案】D
【例题9•2008多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。
A．坏账准备 B．存货跌价准备
C．无形资产减值准备 D．固定资产减值准备
【答案】 AB
【例题10•2009多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】BD
【例题11•2009多选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（ ）。
A. 原材料盘亏损失
B. 固定资产减值损失
C. 应收账款减值损失
D. 无形资产处置净损失
【答案】BC
考点五、无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
【例题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 500 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 600 000
应交税费 25 000
营业外收入——非流动资产处置利得 95 000
【考查方式】
1．处置结果；
2．分录。
【例题12•2008单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。
A.—2 B.1.6
C.3 D.8
【答案】B
【解析】28－1.4－（50－20－5）＝1.6（万元）
【例题13•2007计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求：
（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（１）借：研发支出――费用化支出 130
――资本化支出 150
贷：银行存款280
（２）借：管理费用130
贷：研发支出――费用化支出130
（３）借：无形资产 150
贷：研发支出――资本化支出150
（４）借：管理费用 150／5 × 1／12＝2.5
贷：累计摊销 2.5
（５）借：银行存款160
累计摊销 2.5×5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了。）
贷：无形资产150
应交税费――应交营业税 8
营业外收入 14.5
考点六、长期待摊费用
长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
【例题】2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元，辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为l80 000元，有关人员工资等职工薪酬435 000元。2008年ll月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状悉并交付使用，按租赁期l0年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录：
(1)装修领用原材料时
借：长期待摊费用 585 000
贷：原材料 500 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 85 000
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时
借：长期待摊费用 180 000
贷：生产成本——辅助生产成本 180 000
(3)确认工程人员职工薪酬时：
借：长期待摊费用 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
(4)2008年12月摊销装修支出时：
借：管理费用 10 000
贷：长期待摊费用 10 000
【考查方式】
1．核算的内容；
2．分录。
【例题14•单选题】以下通过长期待摊费用核算的有（）。
A.固定资产的修理支出
B.固定资产的改扩建支出
C.摊销期在一年以内的费用
D. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出
【答案】D
