继续教育《外商投资企业会计实务操作》第十三章财务报表的合并

·什么是合并财务报表？适用范围包括哪些方面？ 　　·编制合并财务报表时有哪些需要抵销的内部往来经济事项？如何抵销？ 　　·编制合并财务报表的具体操作流程是怎样的？ 　　 第一节　合并财务报表概述 　　 　　一、合并报表的概念和范围 　　在以控股为目的的企业合并中，由于一个企业通过购买或换取另一个企业具有表决权的股份，从而取得了在生产经营、财务方针等方面对其施加控制的权利。这时，负责合并的企业就成了控股的母公司，而被并企业则成了负责合并企业的附属子公司。虽然，这两家企业仍作为独立的法律主体继续经营下去，但在生产经营方面，它们却成了控制与被控制的经济实体，即企业集团。因此，在会计上为了反映这一经济实体的资产、负债、所有者权益，以及整个企业集团的经营成果，就需要在它们自身编制的财务报表基础上编制合并财务报表，以满足企业集团母公司的报表阅读者了解其综合会计信息的要求。因此，合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 　　企业集团的母公司在编制合并财务报表时，确定哪些子公司应当纳入合并范围，哪些子公司不应当纳入合并范围的依据，主要取决于编制合并财务报表所采用的合并理论。在我国，合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定。这里所说的控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能够据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。 　　 　　二、合并财务报表的组成部分和前期准备 　　1.合并财务报表的组成部分 　　外商投资企业的合并财务报表至少应当包括下列组成部分： 　　（1）合并资产负债表。 　　（2）合并利润表。 　　（3）合并现金流量表。 　　（4）合并所有者权益变动表。 　　（5）附注。 　　2.合并财务报表的前期准备 　　合并财务报表是以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关的资料，由母公司编制。在合并财务报表编制之前，母公司和子公司都应当作好相应的前期准备。 　　（1）母公司的前期准备。母公司在合并财务报表编制之前，应作的前期准备包括：①按照权益法核算要求对子公司的长期股权投资进行调整。②统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。③统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 　　（2）子公司的前期准备。在合并财务报表编制之前，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额。②与母公司不一致的会计期间的说明。③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。④所有者权益变动的有关资料。⑤编制合并财务报表所需要的其他资料。 　　 第二节　合并财务报表的编制 　　 　　一、合并资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制 　　企业合并财务报表，应当以母公司和子公司的资产负债表、利润表和所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制（如图）。 　　（一）母公司长期股权投资的调整 　　在编制合并财务报表前，母公司应当按照权益法核算要求对子公司的长期股权投资进行调整。 　　母公司对子公司的长期股权投资按照权益法要求进行调整时，在合并工作底稿中应当编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资’’项目，贷记“投资收益”项目；按照应承担子公司当期发生的亏鸱荻睿飨喾吹牡髡致迹杓恰巴蹲适找妗毕钅浚恰俺て诠扇ㄍ蹲省钅俊６杂诘逼谑盏阶庸痉峙傻南纸鸸衫蚶螅杓恰巴蹲适找妗毕钅浚恰俺て诠扇ㄍ蹲省毕钅俊Ｔ诔止杀壤槐涞那榭鱿拢杂谧庸揪凰鹨嬉酝馑姓呷ㄒ娴钠渌涠腹景凑沼ο碛谢蛴Τ械５姆荻睿杓腔虼恰俺て诠扇ㄍ蹲省毕钅浚腔蚪杓恰白时竟毕钅俊?br> 　　【例1】中法合资K集团母公司20×7年初以2 000万元银行存款取得子公司60%股份（属于非同一控制下企业合并），采用成本法核算长期股权投资，假定，该子公司在合并日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。20×7年度，该子公司实现净利润800万元，当年未分配利润；年末，其持有的可供出售金融资产的公允价值升值金额为l00万元，扣除应确认的递延所得税负债33万元后，增加资本公积67万元。除此之外，无其他需调整事项。 　　根据资料，母公司应在合并财务报表工作底稿中，确认在20×7年度子公司实现净利润中应享有的份额480万元（800 ×60%），作调整分录为： 　　借：长期股权投资 4 800 000 　　　　贷：投资收益　　4 800000 　　同时，根据该子公司因可供出售金融资产的公允价值升值而增加资本公积中的份额40.2万元（67×60%），调整长期股权投资金额，作调整分录为； 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　402000 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　402 000 合并财务报表工作底稿（部分） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位；元 项 目 母公司 子公司 抵销分录 合并后金额 　　 借方 　　 贷方 利润表： 　 　 　 　 　 投资收益 3000000 　 　 ①4800000 7800000 资产负债表： 　 　 　 　 　 长期股权投资——对子公司投资 20000000 　 ①4800000 　 25202000 　 　 　 ②402000 　 　 资本公积 1500000 670000 　 ②402000 2572000 　　注.金额数字前的①、②代表本例的两笔调整分录。 　　（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 　　当母公司对子公司进行长期股权投资时，在母公司个别资产负债表中，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加；而在子公司个别资产负债表中，一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产增加；但对整个企业集团来说，资产、负债和所有者权益并未发生增减变动。因此，在编制合并财务报表时应当将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目予以抵销（如图）。 　　在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”项目。但在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的比例数额相抵销；其余的比例数额，在合并财务报中应作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。 　　当母公司对子公司长期股权投资的数额大于子公司所有者权益中母公司所拥有的比例数额时，其差额应作为“商誉”项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。 　　【例2】假设，母公司对其子公司长期股权投资的数额（调整后）为1 600 000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为1 800 000元，其中实收资本为1 000 000元，资本公积为600 000元，盈余公积为200 000元。有关母公司与该子公司个别资产负债表数据如表所示。 母公司与子公司资产负债表 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×0年12月31日　　　　　　　　　　单位：元 项 目 母公司 子公司 资产： 　 　 银行存款 650 000 360 000 应收账款 450 00 90 000 存货 2 400 000 450 000 长期股权投资——对子公司投资80% 1 600000 　 固定资产 8 400 000 1 350 000 资产总计 13 500 000 2 250 000 负债与所有者权益 　 　 应付账款 2l00 000 300 000 长期借款 1 500 000 　 应付债券 　 150000 股本 5 000 000 1 000 000 资本公积 2 800 000 600 000 盈余公积 2100 000 200 000 负债及所有者权益总计 13 500 000 2 250 000 　　本例中，母公司对子公司长期股权投资数额为1 600 000元，与其在子公司有者权益中拥有的数额1 440 000元（1 800 000×80%）之间的差额为160 000元，应当作为商誉处理。至于子公司所有者权益中20%的部分，应作为少数股东权益处理。应作抵销分录如下： 　　借：实收资本　　　　　1 000 000 　　　　资本公积　　　　　　600 000 　　　　盈余公积　　　　　　200 000 　　　　商誉　　　　　　　　160 000 　　　　贷：长期股权投资　　　　1 600 000 　　　　　　少数股东权益　　　　　360 000 合并资产负债表工作底稿 　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×0年12月31日　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目 资产负债表 抵销分录 少数股权 合并资产 负债表 母公司 子公司 借方 贷方 资产： 　 　 　　 　 　 　 银行存款 650 000 360 000 　 　 　 1 010 000 应收账款 450 000 90 000 　 　 　 540 000 存货 2 400 000 450 000 　 　 　 2 850 000 长期股权投资 　　——对子公司投资80% 1 600 000 　 　 　　①1 600 000 　 　　O 商誉 　 　 ①160 000 　 　 160 000 固定资产 8 400 000 1 350 000 　 　 　 9 750 000 资产总计 13 500 000 2 250 000 160 000 1 600 000 　 14 310 000 负债与所有者权益 　 　 　 　 　 　 应付账款 2 100 000 300 000 　 　 　 2 400 000 长期借款 1 500 000 　 　 　 　 1 500 000 应付债券 　 150 000 　 　 　 150 000 实收资本 5 000 000 1 000 000 ①1 000 000 　 　 5 000 000 资本公积 2 800 000 600 000 ①600 000 　 　 2 800 000 盈余公积 2 100 000 200 000 ①200 000 　 　 2 100 000 少数股东权益20% 　 　 　 　 ①360 000 360 000 负债及所有者权益总计 13 500 000 2 250 000 1 800 000 　 360 000 14 310 000 　　注；金额数字前的①代表本例的一笔抵销分录。 　　（三）公司间债权与债务的抵销 　　母公司与子公司、子公司与子公司之间的债权与债务，包括公司间相互销售、提供劳务等产生的内部应收与应付、预收与预付等款项，以及企业集团内部公司间的债券投资和应付债券等事项。这些事项属于企业集团内部的资金活动，在编制合并财务报表时应相互抵销。如计提了坏账准备也应予以抵销。 　　【例3】母公司在20×0年12月31日取得了某子公司100%股权，至20×1年12月31日两公司的资产负债表中存在着下列债权与债务项目： 　　（1）母公司的应收股利中包含子公司应付给母公司的股利5 000元。 　　（2）子公司的应收账款中包含应收母公司货款10 000元。 　　对这两笔公司间的应收应付项目，在编制合并财务报表工作底稿时，应相互抵销，作抵销分录为： 　　借：应付股利　　　5000 　　　　贷：应收股利　　　5000 　　借：应付账款　　　10000 　　　　贷：应收账款　　　10000 合并财务报表工作底稿（部分） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目 母公司 子公司 抵销分录 合并后金额 借方 贷方 资产负债表： 　 　 　 　 　 应收账款 56 000 48000 　 ②10000 94 000 应收股利 12 000 4000 　 ①5000 11 000 应付账款 84 000 75 000 ②10 000 　 149000 应付股利 15 000 8000 ①5000 　 18 000 　　注：金额数字前的①、②代表本例中的两笔抵销分录。 　　（四）公司间存货交易中的内部利润抵销 　　合并财务报表应反映企业集团整体对外销售实现的利润，公司间内部销售取得的利润，在编制合并财务报表时要予以抵销，另外，公司间购售的存货，如果到了年终仍未对外售出，在编制合并财务报表时，也需要将未对外售出存货中包含的内部利润抵销掉。 　　【例4】母公司20×2年初向某子公司出售存货，销售收入为150 000元，销售成本为120 000元。子公司购入后，在20×2年度内售出50%，售价为80 000元，另外的50%尚未售出。在20×2年末编制合并财务报表工作底稿时，应作抵销分录为： 　　（1） 抵销50%已实现的内部销售收入和成本： 　　借：营业收入　　　　75 000 　　　　贷：营业成本　　　　75 000 　　（2）抵销50%未实现的内部销售收入、成本和利润： 　　借：营业收入　　　75 000 　　　　贷：营业成本　　　60 000 　　　　　　存货　　　　　l5 000 合并会计报表工作底稿（部分）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目 母公司 子公司 抵销分录 合并后金额 借方 贷方 利润表； 　 　 　 　 　 营业收入 150 000 80 000 ①75 000 ②75 000 　 80 000 营业成本 120 000 75 000 　 ①75 000 ②60 000 60 000 营业利润 30 000 5 000 150 000 135 000 20 000 资产负债表： 　 　 　 　 　 存货 　 75 000 　 ②15 000 60 000 　　注：金额数字前的①、②代表本例中的两笔抵销分录。 　　经过上述抵销，子公司已售出的50%内部购入存货，在合并财务报表上反映的是整个企业集团对外销售的收入为80 000元，成本为60 000元，利润为20 000元；而未售出的50%存货通过抵销，已将内部销售产生的未实现利润15 000元在合并财务报表上减去了，合并后的这部分存货反映的是母公司的成本价60 000元。但是，由于合并财务报表是根据母公司和子公司个别会计报表编制的，下年度在母公司的个别会计报表上，对子公司未售出50%存货的内部未实现利润，仍保留在年初未分配利润中。因此，在下年度编制合并财务报表时，需要将这部分上期未实现的内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行调整，借记“未分配利润－年初”项目，如这部分存货下年度已售出，应贷记“营业成本”项目，如仍未售出，则贷记“存货”项目。 　　（五）公司间固定资产交易中的内部利润抵销 　　企业集团中的母公司与子公司，子公司与子公司之间一方销售自身生产的产品，另一方购入后作为固定资产使用的固定资产交易业务所产生的内部利润，在编制合并财务报表时应予以抵销。 　　【例5】母公司于20×0年12月将其生产的一台设备以60 000元的价格出售给某子公司，该台设备的成本为50 000元。假定，预计该设备的使用年限为5年，无残值，子公司购入后作管理用设备采用直线法计提折旧。 　　（1）20×0年度母子公司编制合并财务报表工作底稿时，应将固定资产交易所产生的内部销售收入、销售成本，以及子公司固定资产原始价值中所包含的未实现内部利润予以抵销，作抵销分录为： 　　借：营业收入　　　　　　　60 000 　　　　贷：营业成本 　　　　　　50 000 　　　　　　固定资产——原价　　 10 000 　　（2）20× 1年度编制母子公司合并财务报表工作底稿时，除了需要将固定资产交易产生的内部未实现利润10 000元从母公司年初未分配利润中予以抵销外，还需要将子公司当年计入销售成本（或管理费用）的折旧额12 000元中所包含的已实现内部利润2 000元予以抵销。为此，应作抵销分录为： 　　借：未分配利润——年初　　　10 000 　　　　贷：固定资产——原价　　　　10 000 　　借：固定资产——累计折旧　　2 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　2 000 　　（3）20×2年度编制合并财务报表工作底稿时，仍需抵销固定资产交易产生的内部未实现利润10 000元。同时，除了抵销子公司当年计入成本、费用的折旧额中所包含的已实现内部利润2 000元外，还需抵销20×1年度实现但在20×2年度子公司年初未分配利润中少计的内部利润2 000元。因此，应作抵销分录为： 　　借：未分配利润——年初　　10 000 　　　　贷：固定资产——原价　　　10 000 　　借：固定资产——累计折旧　2 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　2 000 　　借：固定资产——累计折旧　　2 000 　　　　贷：未分配利润——年初　　　2 000 　　（4）20×3年度编制合并财务报表工作底稿时，仍需像20×2年度一样予以抵销，但需要抵销的20×1年度、20×2年度已实现但在20×3年度子公司年初未分配利润中少计的内部利润应是4 000元。为此，所作的抵销分录应为： 　　借.未分配利润——年初10 000 　　　　贷：固定资产——原价 10 000 　　借：固定资产——累计折旧　2 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　2 000 　　借：固定资产——累计折旧　　4 000 　　　　贷：未分配利润——年初　　　4 000 　　（5）20×4年度编制合并财务报表工作底稿时，应作抵销分录为： 　　借：未分配利润——年初　　10 000 　　　　贷：固定资产——原价　　　10 000 　　借：固定资产——累计折旧　2 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　2 000 　　借: 固定资产——累计折旧　　6 000 　　　　贷：未分配利润——年初　　　6 000 　　（6）20×5年度使用期满时进行清理，这时，原来固定资产价值中未实现的内部利润已全部实现。因此，在期末编制的合并财务报表工作底稿中，只需将本期多计提的折旧额包含在年初未分配利润中的内部利润予以抵销，作抵销分录为： 　　借：未分配利润——年初　　2 000 　　　　贷：管理费用　　　　　　　2000 　　（六）公司间内部投资收益与利润分配的抵销 　　母公司对子公司长期股权投资收益，实际上就是子公司实现的净利润与母公司对其子公司所持股比例相乘的结果。但在编制合并利润表时，子公司本年实现的净利润已还原为收入、成本和费用项目与母公司的各相应项目进行了合并，因此，应当将母公司对子公司长期股权投资收益予以抵销。而子公司将实现的净利润进行的利润分配，包括提取盈余公积、分配投资者利润以及期末未分配利润。其中，母公司持股比例部分的数额是归属于母公司的，其数额正好与母公司对子公司长期股权投资收益相抵销。 　　当子公司存在年初未分配利润时，子公司当年实现的净利润与年初未分配利润之和就是可供分配利润，并分别按持股比例分配给母公司和少数股东，因此，也应当予以抵销（如图）。 　　在纳入合并范围的子公司为全资子公司时，公司间投资收益与利润分配的抵销，应当借记“投资收益”、“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者的分配”和“未分配利润——年末”项目；在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，则应当借记“投资收益”、“少数股东损益”和“未分配利润——年初”项目，贷记“提取盈余公积”、“对所有者的分配”和“未分配利润——年末”项目。 　　【例6】假设，母公司拥有子公司90%的股权。子公司年初未分配利润为 5 000元，本年实现的净利润为75 000元，提取盈余公积为15000元，分配股利为40 000元，年末未分配利润为25 000元。为此，编制的抵销分录应为： 　　借：投资收益　　　　　　　67500 　　　　少数股东损益　　　　 　7500 　　　　未分配利润——年初　　 5000 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　15000 　　　　　　对所有者的分配　　　　40000 　　　　　　未分配利润——年末　　25000 合并财务报表工作底稿（部分）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目 母公司 子公司 抵销分录 少数股权 合并后金额 借方 贷方 利润表： 　 　 　 　 　 　 营业收入 3 270 000 1 140 000 　 　 　 4 410 000 减.营业成本 2 587 50O 862 500 　 　 　 3 450 000 减；期间费用 451 500 165 000 　 　 　 616 500 营业利润 231 000 112 500 　 　 　 343 500 加：投资收益 67 500 　 ①67 500 　 　 　 利润总额 298 500 112 500 67 500 　 　 343 500 减：所得税费用 84 200 37 500 　 　 　 121 700 少数股东损益 　 　 　 　 ①-7 500 -7 500 净利润 214 300 75 000 67 500 　 -7 500 214 300 所有者权益变动表； 　 　 　 　 　 　 未分配利润——年初 50 000 5 000 ①5 000 　 　 50 000 提取盈余公积 37 000 15 000 　 ①15 000 　 37 000 对所有者的分配 150 000 40 000 　 ①40 000 　 150 000 未分配利润——年末 77 300 25 000 　 ①25 000 　 77 300 　　注：金额数字前的①代表本例中的一笔抵销分录。 　　 　　二、合并现金流量表的编制 　　合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。 　　（一）合并现金流量表的编制方法 　　1.内部以现金投资或收购股权 　　当母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权时，会引起现金从投资方流入被投资方，它属于集团内部的现金转移，应当将其抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“吸收投资收到的现金”项目。 　　2.内部收付现金股利、利润或利息 　　当期母公司与子公司、子公司相互之间因股权投资或债权投资而以现金支付股利、利润或利息的，实质上只是整个集团的现金内部流动，因而在编制合并现金流量表时，应当予以抵销，借记“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，贷记“取得投资收益收到的现金”项目。 　　3.内部以现金结算债权与债务 　　集团内部以现金结算的是属于母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款（或应收票据、预付账款）和应付账款（或应付票据、预收账款）的，应当在合并现金流量表时，编制抵销分录，借记“购买商品、接受劳务支付的现金’’项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。 　　如果以现金结算的是母公司与子公司、子公司相互之间的其他应收款和其他应付款的，应当编制的抵销分录为，借记“支付其他与经营活动有关的现金”项目，贷记“收到其他与经营活动有关的现金”项目。 　　4.内部以现金购销商品 　　母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金购销商品的，其现金流量应当抵销，借记“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，贷记“销售商品、提供劳务收到的现金’’项目。 　　5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产 　　母公司与子公司、子公司相互之间以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的，应当将出售方收到的现金净额与购买方支付的现金相互抵销，借记“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，贷记“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目。 　　6.内部相互借款 　　母公司与子公司、子公司相互之间借款产生的现金流量应当抵销，借记“投资支付的现金”项目，贷记“取得借款收到的现金”项目。内部借款归还时产生现金流量的抵销，应借记“偿还债务支付的现金”项目，贷记“收回投资收到的现金”项目。 　　7.其他内部交易的现金流量 　　母公司与子公司、子公司相互之间，因发生其他内部交易所产生的现金流量，也应当根据实际情况予以抵销。 　　【例7】中美合资Q集团内母公司拥有子公司60%股权，本年度母、子两公司有关现金结算的内部交易如下： 　　（1）母公司向子公司购买一批原材料，价值500 000元，以银行存款支付。 　　（2）母公司出售一项专利权给予公司，价款240 000元，已收到。母公司以银行存款支付税费132 000元。 　　（3）母公司支付包装物押金1O 000元给子公司。 　　（4）母公司收到子公司分配的现金股利1 200 000元。 　　（5）母公司向子公司借款2 500 000元，并支付利息125 000元。 　　（6）子公司收到母公司上年度购买原材料欠款130 000元。 　　根据上述内部交易，编制合并现金流量表抵销分录如下： 　　（1）借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　500 000 　　　　　　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　500 000 　　（2）借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　　108 000 　　　　　　 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 108 000 　　（3）借：支付其他与经营活动有关的现金　　　10 000 　　　　　　 贷：收到其他与经营活动有关的现金　　　l0 000 　　（4）借：分配股利、利润或偿还利息支付的现金　1 200 000 　　　　　　 贷：取得投资收益收到的现金　　　　　　　1 200 000 　　（5）借：投资支付的现金　　　　　2 500 000 　　　　　　 贷：取得借款收到的现金　　　2 500 000 　　　　 借：分配股利、利润或偿还利息支付的现金 125 000 　　　　　 　贷：取得投资收益收到的现金　　　　　　125 000 　　（6）借：购买商品、接受劳务支付的现金　　　130 000 　　　　　　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　l30 000 合并财务报表工作底稿（部分）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 项 目 母公司 子公司 抵销分录 合并后金额 借方 贷方 现金流量表： 　 　 　 　 　 销售商品、提供劳务收到的现金 6 000 000 2 000 000 　 ①500 000 ⑥130 000 7 370 000 收到其他与经营活动有关的现金 350 000 180 000 　 ③10 000 520 000 购买商品、接受劳务支付的现金 4 500 000 1 200 000 ①500 000 ⑥130 000 　 5 070 000 支付其他与经营活动有关的现金 510 000 231 000 ③10 000 　 731 000 取得投资收益收到的现金 　 2 100 000 160 000 　 ④1 200 000 ⑤125 000 935 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回现金净额 150 000 30 000 　 ⑦108 000 72 000 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 410 000 270 000 ②108 000 　 572 000 投资支付的现金 1 400 000 2 500 000 ⑤2 500 000 　 1 400 000 取得借款收到的现金 5 000 000 180 000 　 ⑤2 500 000 2 680 000 分配股利、利润或偿还利息支付的现金 1 800 000 2 000 000 ④1 200 000 ⑤125 000 　 2 475 000 　　注：金额数字前的①～⑥代表本例中的六笔抵销分录。