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一、合并报表概述 1、什么是合并财务报表？ 合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。母公司应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业。 附1：企业会计准则第33号--合并财务报表 合并财务报表至少应包括：合并资产负债表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、合并损益表、附注 2、合并报表具有以下特点：
二、合并报表编制 1、编制合并报表需满足的条件 编制合并报表必须满足的条件——以控制为基础予以确定。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力。 1）持有被投资方50%以上的表决权； 2）持有被投资方50%及以下的表决权，但通过协议等形式能够控制50%以上表决权 考虑表决权的时候，通常考虑四个方面内容： 1） 投资方能否认命或者批准被投资方的关键管理人员； 2） 投资方是否出于自身利益能够决定被投资方重大交易； 3） 投资方能否控制被投资方董事会等类似权益机构成员的任命程序，并且从其它表决权持有人中获得代理权； 4） 投资方与被投资方的关键管理人员以及董事会等类似权利机构多数成员是否存在关联关系。 从4 个方面重点考虑投资方是否拥有被投资方权利。 通常看集团公司对下属公司的股权比例是第一，第二还是要去看下属各家公司的公司章程，统计协议，从而从法律上，从实际运营角度，去印证法律协议、公司章程，是否严格按照集团公司对它所下属公司是否按法律协议严格去行使股东的权利，不管是通过股东会还是董事会，从而才能够明确知道形式和实质上两方面是否对其有实际的控制。 2、如何保证合并报表的编制及时、准确、完整 3、集团合并报表的编制程序 合并报表是非常复杂的一个程序。以母公司和子公司个别财务报表为基础： 编制合并报表是一个结果，之前需要做大量的工作。 一张简单的思维导图
通常经过3、4个月就能形成一个稳固的体系。经验的积累来自于项目，来自于教训。 所有好的工具来自于经验的积累，真正发挥效用还是要用起来。希望好经验能传递。 附2：集团结帐备查表样表 附3：往来对帐汇总表 4、典型的抵销分录及核算关键点 1）母公司长投与子公司所有者权益抵消 2）母公司投资收益与子公司利润分配抵消 3）未实现内部销售利润抵消 4）内部交易及债权债务抵消 四大类中，第四类是大家不大会遗忘的，容易忽视的是第三类。 补充两个小的实例： 在途，实际上是站在合并的角度看，当一家公司的资金调拔到另外一家合并范围内的公司的时候，不能因为一家公司已调出，从帐面没有这笔资金，另外一家公司没有调入，所以，就会凭空少了一笔资金，所以这时你需要把它补回来。也就是说，在没有收到资金的一方，要做一个在途资金的确认。同样的情况在存货也是适用的。 资产，我过往经验中，由于贸易平台切换，从一家公司所有固定资产卖给另外一家的贸易平台，还是合并范围内，这种情况，中国的会计准则，其它国家的会计准则也一样，如果不考虑加价部分，从A公司卖给B公司要净值入帐。但站在集团层面考虑，不能由于从一家卖到另一家公司，就从一个原值加累计折旧核算，就把它全部打折扣变成净值入帐。这种情况，在合并单元需要同时增加固定资产的原值和累计折旧，也就是说需要把它还原到一个固定资产应该被确认的一个原价，以及它的累计折旧都需要还原。同时在各报告期，需要再次去核算恢复原值的固定资产还在不在。 谈到典型分录的时候，有常规的、非常规的，而非常规的影响往往超过常规的。 附4：典型的合并抵销分录 5、报告期内增加或减少子公司对合并报表的影响 同一控制，参与合并的企业，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且该控制是非暂时性的企业合并。同一控制是非理性的。 对合并报表的影响
报告期内增加子公司
B和C理论上如果都是A的子公司，都会合并在A集团里，但是有一天它们股权发生了变化，比如，C由B的兄弟公司变成了B的子公司，变完后，还是会合并在A集团里，这样的情况是同一控制，合并时，以帐面价值，合并时不产生新的商誉。 刚刚提到，5月31日增加子公司，对于同一控制这种情况来说，在资产负债表中我们是要调整期初数的，假设这种同一控制下从1月1日就开始合并了，对利润表和现金流量表也是认为从期初到期末都要合并下来，非理性的。资产负债表不调整期初数的，利润表和现金流量表只合并购买日到期末的这段时期。如，子公司5月31日合并的，对同一控制，我们要调整1月1日到12月31日整个期间都要合并进来，也就是资产负债表也要从1月1 日进行调整，而对于非同一控制，我们资产负债表的期初数不进行调整的，对于利润表、现金流量表也只合并从5月31日我的购买日这天开始到12月31日这段期间的利润或现金流量。 对于处置子公司，会计准则33号是不区分同一控制，非同一控制的，对于资产负债表，我们不需要调整期初数，对于利润表现金流量表，只合并期初数到处置日这段期间的利润和现金流量。 6、简易集团合并报表工作底稿介绍 简易合并途径，用一个金字塔图介绍，从底层往上看，依次是： 子公司报表：科目一致、核算内容一致、期间一致、会计原则一致，4个一致非常重要，今天我们对财务的重视程度已经影响到了投资的决策。收购一家公司最重要的是把它的业绩正确地全现在我们的报表内，体现的过程就是对子公司规范的过程。 合并抵销：包括，收入成本、收入费用、未实现利润、内部往来、长投与资本、少数股权。 集团报表：包括，利润表、资产负债表、现金流量表、分析报告、分析图表、对标分析。 简易集团合并报表工作底稿模板，见下图：
附5：简易集团合并报表工作底稿Simple Consol FS 7、合并报表以及管理分析在SAP中如何实现
1）会计科目表（COA） 2）业务线（BA） 3）成本中心（CC） 4）利润中心 基础设置和会计核算的分录以及会计核算后报表生成会产生什么样的链接，来自于基础设置。
1）收入占比 2）人员占比 3）资产规模占比 4）混合比例 分配原则五花八门都有自己的合理性，比如，核算服务费时候选择按收入占比分摊，也有可能按人员占比，也可按资产规模占比，也可按IT规模，也可按混合比例等。分配原则直接决定了最后业务线单一的业绩汇报报表长什么样。
1）常规抵销 2）首次合并，很大程度上依靠人工，个人智慧经验。 3）工作表设置非常重要 4）往来自动抵销设置
1）结账时间表 2）对账与调整 3）步步检查与控制 4）合理性检查 通过以上4个方面，确实保证基于ERP系统的结帐平台。 三、合并报表延伸 这里作个引子，给习惯用分度核算业务，用报表讲故事的人一些工具。 越来越多公司会用折线图、曲线图反映不同区间的不同的核算科目或财务报表指标变动趋势。 1、用折线图、曲线图表明趋势； 2、用柱状图显示不同年度间的增量变化； 3、用饼图表现比率分析。 法定报表与管理信息分析及经营数据分析 一直以来融合性是我们在集团工作过的财务人员想探讨的方面。怎么让基础会计核算向上穿透性地传递到管理信息，对经营决策产生指导意义？我们越来越多地用到了销售额，分析不同的产品品类，销售成本占比，费用占比，用饼图表现，同时更多的用到图表。这是管理会计给我们先进的可以用到的一些工具。 |
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