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一、一般销售 1、 确认条件时：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3）收入的金额能够可靠计量4）相关的经济利益很可能流入企业5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量 2、 账务处理：1）借：银行存款（库存现金、应收账款等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2）借：主营业务成本，贷：库存商品 3、 涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣按含税收入计算还是按不含税计算主要看题目中的假定。涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。 销售折让，应分别不同情况进行处理：1）已确认收入的售出商品发生折让的，一般在发生时冲减当期销售商品收入2）如发生的资产负债表期间的，应当按照有关资产负债表日后事项处理。 对于销售退回：1）未确认收入的，直接借记“库存商品”，贷记“发出商品”即可2）对于已确认收入的，应在发生时冲减当期销售收入，则时冲减销售成本3）如发生的资产负债表期间的，应当按照有关资产负债表日后事项处理。 4、 例题： 正保公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。2007年12月份发生的业务如下： 1、12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 2、12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予10%的折让（正保公司在该批商品售出时确认销售收入500万元，未收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。由公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 3、12月5日，向K公司销售材料一批，价格为20万元，该材料发出成本为16万元。当日收取面值为23.4万元的银行承兑汇票一张。 4、12月8日，与W公司签订一项购销合同，合同规定，正保公司为W公司建造安装两台电梯，合同价款为600万元。按合同规定，W公司在正保公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在正保公司将商品运抵W公司并安装检验合格后才予以支付。正保公司于12月18日将完成的商品运抵W公司，至于12月31日估计将完成电梯安装任务的50%。该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。 5、12月10日，正保公司售给H公司商品一批，销售价款为300万元，正保公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与H公司，H公司已开出商业承兑汇票一张，期限为三个月。由于H公司没有场地放置该批商品，经协商，待2008年1月31日再予提货。该批商品的实际成本为200万元。 6、12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。 7、12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 要求作出上述业务的会计分录。 答案： 1、借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：银行存款 232 财务费用 2 贷：应收账款 234 2、借：主营业务收入 50 应交税费—应交增值税（销项税额） 8.5 贷：应收账款式 58.5 3、借：应收票据 23.4 贷：其他业务收入 20 应交税费—应交增值税（销项税额）3.4 借：其他业务成本 16 贷：原材料 16 4、借：银行存款 180 贷：预收账款 180 借：发出商品 380 贷：库存商品 380 5、借：应收票据 351 贷：主营业务收入 300 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 6、借：银行存款 40 贷：预收账款 40 7、借：主营业务收入 40 应交税费—应交增值税（销项税额）6.8 贷：银行存款 46.4 财务费用 0.4 借：库存商品 32 贷：主营业务成本 32 |
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