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一、出口生产企业 出口退税 账务处理
例一：出口生产企业一般贸易免税申报及 出口退税 会计处理 1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。 12×7.5(汇率)=90万元 征退税率之差=17%-5%=12% 90×12%=10.8万元 借：产品销售成本 10.8 贷：应交税金――应交增值税(进项税转出)10.8 借：应收外汇账款 90万元 贷：出口销售收入 90万元 2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 借：应收补贴款- 出口退税 20万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元 贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。 34万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 *有限公司2007年8月有关业务如下： 1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。 取得进项税金： 借：原材料 80万元 借：应交税金――应交增值税(进项税额) 13.6万元 贷：应付账款 93.6万元 10×7.55(汇率)=75.5万元 借：应收外汇账款 75万元 贷：销售收入 75万元 根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 10×7.55(汇率)×(17%-5%)=9.06万元 借：产品销售成本 9.06万元 贷：应交税金―应交增值税(进项税额转出);9.06万元 2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 借：产品销售成本 10万元 贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)。10万元 3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 借：应收补贴款-出口退税 11万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元 贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。 29万元 4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：
5×(17%-5%)=0.6万元 借：销售收入 5万元 贷：应收外汇账款 5万元 借：产品销售成本 0.6万元 贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出);0.6万元 例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理： 1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。 根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税： 50×7.55(汇率)=377.5万元 377.5÷(1+17%)×17%=54.85万元 借：应收账款 377.5万元 贷：销售收入 322.65 万元 贷：应交税金-应交增值税(销项税金) 54.85万元 2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11%。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税： 10×7.55(汇率)=75.5万元 75.5÷(1+17%)×17%=10.97万元 借：以前年度检查调整 10.97万元 贷：应交税金-增值税检查调整 10.97万元 同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分： 75.5×(17%-11%)= 4.53万元 借：以前年度检查调整 4.53万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)4.53万元 笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库： 10.97-4.53=6.44万元 6.44-3=3.44万元 借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元 贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3万元 贷：银行存款 3.44万元 例四、 来料加工 出口(包括进料加工免税深结转)货物账务处理 *有限公司从事 来料加工 业务，2006年8月份从*国税局 进出口 处取得《 来料加工 贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元(含税价)。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元(含税价)： 材料购进： 11.7÷(1+17%)×17%=1.7万元 借：原材料-辅料 10万元 借：应交税金——应交增值税(进项税额)1.7万元 贷：应付账款 11.7万元 国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。 内销： 6÷(1+17%)=5.13万元 借：应收账款 6万元 贷：销售收入-内销收入 5.13万元 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)0.87万元 出口销售： 1×7.55(汇率)=7.55万元 借：应收外汇账款 7.55万元 贷：销售收入-出口销售收入 7.55万元 计算来料加工进项转出： 5×7.55(汇率)÷(1+17%)=32.26万元 1.17×32.26÷(5.13+32.26)=1.01万元 借：销售成本-出口销售成本 1.01万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)1.01万元 二、 外贸 企业账务处理 例一： 外贸 企业一般贸易账务处理 * 国际贸易 公司收购纺织品出口，具体业务如下： 1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。 60÷(1+17%)=51.28万元 60-51.28=8.72 借：库存商品 51.28万元 借：应交税金-应交增值税(进项税金)8.72万元 贷：应付账款 60万元 2、转出征退税率之差部分。 51.28×(17%-11%)=3.08万元 借：销售成本 3.08万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)3.08万元 3、出口离岸价8万美元，并申报退税 51.28×11%=5.64万元 8×7.55(汇率)=60.4万元 借：应收出口退税 5.64万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)5.64万元 借：应收外汇账款 60.4万元 贷：出口销售收入 60.4万元 例二： 外贸 企业作价方式进料加工账务处理 1、* 国际贸易 公司从印度购进香料8万美元：
8×7.55(汇率)=60.4万元 借：商品采购-进口材料 60.4万元 贷：应付外汇账款 60.4万元 2、材料入库 借：材料物资 60.4万元 贷：商品采购-进口材料 60.4万元 3、作价70万元(不含税)销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。 借：应收账款 81.9万元 贷：商品销售收入 70万元 贷：应交税金-应交增值税(销项税金)11.9万元 4、结转销售成本 借：商品销售成本 60.4 贷：商品采购-进口材料 60.4万元 5、%公司以80万元(不含税价)收回委托加工物资，并收到专用发票： 借：库存商品 80万元 借：应交税金-应交增值税(进项税金)13.6万元 贷：应付账款 93.6万元 6、%公司出口销售10万美元 10×7.55(汇率)=75.5万元 借：应收外汇账款 75.5万元 贷：出口销售收入 75.5万元 7、结转应收出口退税 13.6-11.9=1.7万元 借：应收出口退税 6万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)6万元 借：应收出口退税 11万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)11万元 例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理 1、*有限公司进口电机一批10万美元 10×7.55(汇率)=75.5万元 借：商品采购-进口材料 75.5万元 贷：应付外汇账款 75.5万元 2、材料入库 借：材料物资 75.5万元 贷：商品采购-进口材料 75.5万元 3、委托%制造有限公司加工成机床 借：委托加工材料 75.5万元 贷：材料物资 75.5万元 4、加工机床收回，同时收到*加工费发票15万元(不含税价) 借：委托加工材料 15万元 借：应交税金-应交增值税(进项税金转出)2.55万元 贷：应付账款 17.55万元 5、商品入库 借：库存商品 90.5万元 贷：委托加工材料 90.5万元 6、出口并持加工费发票等 单证 申报退税(退税率17%)借：应收出口退税 2.55万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)2.55万元 例四：外贸企业出口不退税产品账务处理 * 进出口 公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税： 40×7.55(汇率)=302万元 302÷(1+17%)×17%=43.88万元 借：应收账款 302万元 贷：销售收入 258.12 万元 贷：应交税金-应交增值税(销项税金) 43.88万元 例五：外贸企业补征税账务处理 * 进出口 有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的 单证 ，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税： 该笔业务加工费100万元(不含税价)，退税率11%。 由于企业在申报退税时已作如下账务处理： 100×17%=17万元 100×11%=11万元 20×7.55(汇率)=151万元 借：销售成本 6万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)6万元 借：应收出口退税 11万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)11万元 借：应收外汇账款 151万元 贷：出口销售收入 151万元 所以，补税时： 借：销售成本 11万元 贷：应收出口退税 11万元 应纳税金=151÷(1+17%)×17%=21.94万元 借：出口销售收入 21.94万元 贷：应交税金-应交增值税 21.94万元 |
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