企业要想在市场竞争中立于不败之地，所依靠的只能是源源不断的收入，其他任何形式的现金流入对于企业来说都只是暂时的。为了拓展收入，企业必然开展多种形式的业务活动，运用灵活的促销手段来达到目的。销售折扣是指企业在产品(商品)销售活动中，销货方给予购货方价款上的优惠。销售折扣由于简便易行、方法灵活，被企业大量应用。它既是企业重要的营销方式，又是实现现金流入的重大举措，对企业的发展具有重要意义。对于销售折扣的处理，准则、制度虽然已经作出相应的规定，但是未提及与其相关联的增值税如何处理。
一、销售折扣的含义、分类及特点
销售折扣是指企业在产品(商品)销售活动中，销货方给予购货方价款上的优惠。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣是指为促进销售而在商品标价上给予的扣除，如为扩大销路、增加销量采用的销量越多，价格越低的促销策略，即所谓的“薄利多销”。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。通常表示为：2/10，1/20，n/30，即自成交之日起，10天内付款，给予2%的现金折扣；20天内付款，给予1%的折扣；超过 2O天则无折扣，30天内必须还清。从本质上讲，上述两种折扣都是企业为了扩大销售，提早实现现金流入和获取经济效益最大化，在价格上作出让步的策略。但是由于商业折扣和现金折扣对销售收入和增值税的确认不同，因此在会计核算和纳税规范上存在着差异。
商业折扣和现金折扣的区别主要有以下几点：
1. 目的不同
商业折扣是为促进销售而给予的价格扣除。现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，是企业为了加速资金周转的一种措施。
2. 发生折扣的时间不同
商业折扣在销售时即已发生，而现金折扣在商品销售后发生。
3. 账务处理不同
商业折扣在销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不须作账务处理。而现金折扣可分别采用总价法、净价法以及混合法进行。同时，对于折扣的金额，可调整收入或财务费用。调整收入是因为现金折扣的直接表现就是收入的增加或减少。调整财务费用是因为现金折扣是为鼓励客户早日付清货款，即提早收回卖方信贷资金而发生的代价而不是收入的增减。
二、商业折扣中增值税的会计处理
商业折扣是按标价所打的折扣。企业在销售产品或商品时，无论价目表上价格如何标示，在对价格实行折扣时，对增值税计算也按同样的比例调减，按扣除折扣额的净额，确定销售收入和增值税，即对销售收入折扣，也对增值税折扣，在会计核算上与一般销售收入一致。
《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函［2006］1279号)规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。”这一规定是对以前有关规定“如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”(国税发［1993］154号)政策的调整，但同时要求销售方开局的红字增值税专用发票必须符合国家税务总局发布的《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发［2006］156号)和《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发［2007］18号)的相关规定，即销售方凭购货方提供的“开具红字增值税专用发票通知单”开具红字增值税专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具，红字增值税专用发票应与“开具红字增值税专用发票通知单”一一对应。
在商业交易中，享受折扣的前提条件是购买方所购商品必须达到一定的数量金额要求，购买方可以一次性购物达到这种要求，也可以累计购物达到这种要求。一次性购物时，购销双方按照折扣后的净额即实际价格反映。在累计购物时，当每次购进的累计数达到折扣规模时，不仅本次购进的产品能享受折扣，以前购进的货物同样可以享受折扣。
例1：某批发企业为一般纳税人，为扩大产品销售规模，决定采取打折的促销策略。因此规定购买方在三个月内若购满1万打产品，按原价九折计价，该产品原价为100元/打。
假设某公司在三个月内分三次购进产品5 000打、4 000打、3 000打。由于第一、第二次购进产品的累计数量未达到1万打，因此只能按原价计算货款和增值税，批发公司也只能按原价开具发票。在第三次购进产品时，由于该公司在限期内累计购进产品的数量超过1万打，因此，批发公司对该公司第三次购进的产品按90元/打计算货款及增值税，并根据该公司第一、二次购进的数量，给予105 300［(5000+4000)×117×0.1］的折扣退款。由于商业折扣在销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，因此不需要作账务处理。
三、现金折扣中增值税的会计处理
现金折扣是一种附有条件的让利销售方式。它是指销售货物或应税劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，协议许诺给购货方的一种折扣优待。它涉及到现金折扣是对价款的折扣，还是对价税总额的折扣。
(一)不影响增值税的会计处理
例2：某企业为一般纳税人，售出一批产品，增值税率 17%。售价10 000元，增值税 1 700元［(10 000－1 000)×17%］。货已发出，约定一个月后付款。付款条件为2/1O，1/20，n/30。
1.总价法
总价法是指将折扣前的成交额视作销售额，“应收账款”账户按照此金额入账。客户按规定条件得到的现金折扣，视作其提前付款享有的经济优惠，在利润表中可列作财务费用或作为收入的减项(如个体户会计视作收入的减项)。以下是处理方法：
(1)销售成立时：
借：应收账款 11 700
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 1700
主营业务收入 10 000
(2)上述货款如期收回时：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
(3)若上述货款按2%享受现金折扣，提前收回时：
借：银行存款 11 466
财务费用 234
贷：应收账款 11 700
2.净价法
净价法是指将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收款项的入账金额。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，其认为一般客户会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，于收到账款时入账，冲减财务费用或作为收入的增加处理。以下是处理方法：
⑴销售成立时：
借：应收账款 11 466
贷：主营业务收入 9 766
应交税费—应交增值税(销项税额) 1700
⑵上述货款按 2%享受现金折扣，提前收回时：
借：银行存款 11 466
贷：应收账款 11 466
⑶若上述货款未享受到现金折扣，如期收回时：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 466
财务费用 234
(二)影响增值税的会计处理
1.总价法
(1)销售成立时：
借：应收账款 11 700
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 1700
主营业务收入 10 000
(2)上述货款如期收回时：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款 11 700
(3)若上述货款未享受到现金折扣，如期收回时：
借：银行存款 11 466
财务费用 200
贷：应收账款 11 700
应交税费—应交增值税(销项税额) 34(红字)
2.净价法
(1)销售成立时：
借：应收账款 11 466
贷：主营业务收入 9 800
应交税费—应交增值税(销项税额) 1666
(2)上述货款按2%享受现金折扣，提前收回时：
借：银行存款 11 466
贷：应收账款 11 466
(3)若上述货款未享受到现金折扣，如期收回时：
借：银行存款 11 700
贷：应收款项 11 466
财务费用 234
(三)两种会计处理方法的剖析
对于现金折扣，采用总价法(不影响增值税的会计处理)时，其核算时客户少付的234元折扣全部作为本期的财务费用处理，“应交税费—应交增值税(销项税额)”为1 700元。采用总价法(影响增值税的会计处理)，其核算时将234元折扣分为两部分，一部分销售收入50 000元的2%即1 000元冲减财务费用，一部分增值税1 700元的2%，即34元，用红字冲减增值税销项税额，从而“应交税费—应交增值税(销项税额)为1 666元。
采用净价法(不影响增值税的会计处理)时，其核算时只对应收款项的总额进行2%的折扣，不对应交税费进行折扣。采用净价法(影响增值税的会计处理)时，核算时对应收款项的总额进行2%的折扣，同时对主营业务收入，应交税费进行2%的折扣。
现金折扣是为了尽快回笼资金而发生的理财费用，是企业加速资金周转的一种措施。增值税因收入的实现而发生，现金折扣与收入无关。《企业会计准则——收入》及《企业会计制度》规定：现金折扣的核算采用总价法，折扣的金额在实际发生时计入当期损益。也就是说，在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，现金折扣是否发生视买方的付款情况而定。从这点出发，笔者认为正确的处理方法是总价法(不影响增值税的会计处理)。
四、现金折扣转换为商业折扣中增值税的会计处理
商业折扣和现金折扣都是买卖双方在商品购销活动中，从维护自身利益出发进行讨价还价的结果。因此，在现实经济业务活动中，商业折扣和现金折扣会发生相互转换的情况。
例3：某企业于2007年1月10日销售商品一批，售价200 000元，税率l7%，增值税34 000元。销货合同规定，享受折扣条件的付款期限为：2/10，1/20，0.5/30。购货方 2007年1月19日付款，应享受现金折扣4 000元。销售企业的会计处理如下：
1.销售业务发生时：
借：应收账款 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 34 000
2.收到货款时：
借：银行存款 230 000
财务费用 4 000
贷：应收账款 234 000
如果合同条款规定：购货方若在10天内付款，可给予4 000元的优惠并又规定若是在 l0天内付清货款，可按实际付款额开具增值税专用发票。根据《企业会计准则——收入》中规定的确认收入条件，该销售收入是应该确认的，但是否开230 000元价税总额的增值税发票则取决于购货方的付款日期。严格地说，该销售收入是现金折扣，但由于合同规定：销售方在销售时不确认收入，而在10天内收到货款，再按实际收款额开具增值税专用发票。因此，账务上就不反映折扣情况，这时的现金折扣就转换为商业折扣。具体转换过程：
1.发货时，企业暂时不作会计分录。
2.若在10天内收到购货方货款，实收 230 000元，开具价税总额230 000元的增值税发票，按增值税发票记账联，作以下会计分录：
借：银行存款 230 000
贷：主营业务收入 196 581.20
应交税费—应交增值税(销项税额) 33 418.80
我国《增值税暂行条例》第五条规定：在购货方快速付款的情况下，销货方可少计增值税销项税额。上例增值税（34 000－33 418.80）元，则少交581.20元。这一做法，不仅会计核算清晰，而且还符合纳税规范。
五、视同销售折扣行为中增值税的会计处理
如果销货方在赊销发生时就开出了增值税发票，这样就已经确认了销售收入，同时也确认了增值税销项税额。但是，如果由于销货方的原因造成运输途中的超合理损耗，或因商品质量等问题，购货方日后未给足价税款(如只支付了价税总额的 90%)，则销货方已经登记入账的增值税销项税额是否能够冲减呢? 这一问题可分为以下三种情形：
1. 销货方收到购货方退回的先前开具的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联，或取得购买方所在地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，在这种情况下可以将未收到的价税总额的10%部分作为销售折让处理，重新按折让后的货款开具专用发票。分录是：
1.当时销售商品时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17 000
2.收到 90%的价税款时：
借：银行存款 105300
贷：应收账款 105 300
3.收到退回的发票，重新开具发票时，销售收入是90 000元，增值税销项税额15300元，会计分录为：
借：主营业务收入 10 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1700
贷：应收账款 11 700
此笔销售收入和增值税销项税额调整后，就相当于实现了一次含有商业折扣的销售。这样既规范了销售收入，又规范了增值税纳税管理。
2. 未取得购货方退回的发票联和税款抵扣联，未取得购货方所在地主管税务机关开具的证明单，则对于未收回的价税总额的10%部分应理解为销货方给购货方的全部现金折扣，借记“财务费用”科目，或者理解为坏账损失，借记“坏账准备”科目。这时的业务就属于现金折扣业务。会计分录是：
借：财务费用(坏账准备) 11700
贷：应收账款 11700
3. 如果由于销货方的原因造成运输途中的超合理损耗，或因商品质量等问题，经双方协商同意给购货方4 000元的折扣，也应属于现金折扣，但不能对增值税打折。 会计分录是：
借：财务费用(坏账准备) 4 000
贷：应收账款 4 000
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