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如今，“报税”这个陌生的词儿已经越来越被普通中国民众所熟悉。我国的个人所得税法修订后，年所得超过12万元的个人，都有自行纳税申报的义务。在个税申报率超过90%的美国，一年一度的报税季刚刚过去。每年报税季的最后一天———4月15日，都会成为美国邮政系统业务最繁忙的一天。当天，美国的许多邮局都会将营业时间延长到午夜12点，为那些拖到最后一刻寄出报税表的民众提供方便，而且，美国各大媒体也会通宵报道报税截止日的盛况 闲话美国“报税季” / ~" t7 Y) Y9 I w+ o T 美国总统布什2007年联邦个人所得税申报表' S, T0 I% s& N- ? 顾晗 人生两件事：死亡与交税能拖则拖者众不申报者渺! b. s* {) \% V: m 美国有句人尽皆知的俗语：“人生只有两件事是确定的，死亡和交税”。由此不难看出，交税在美国人心目中的位置。每年的1月1日至4月15日是美国的报税季，美国人不论多忙都要挤出时间赶在报税截止日前自行报税。尽管从报税季伊始，美国联邦国内税务局就会在税收宣传中一再告诫纳税人“尽早报税，不要临时抱佛脚”，然而末班车心理却使许多美国人一定要拖到最后一分钟才会完成这件“苦差”。 因此，每年的4月15日———个人报税截止日也成为美国人的“忙碌日”。在4月15日当天，美国的许多邮局都会将营业时间延长到午夜12点，为那些拖到最后一刻寄出报税表的民众提供方便，4月15日也由此成为历年美国邮政系统业务最繁忙的一天。而且，当天各大媒体也会通宵报道报税截止日的盛况。- r! ^8 V" m" e. [$ l0 L8 J( R 那么是什么心理使得美国人都要赶在最后一刻交税呢？很大一部分人是由于平时工作繁忙，烦琐复杂的报税又是件“头疼的事儿”，所以非要拖到最后一刻才不得不去“临时抱佛脚”。虽然能拖则拖是人性小小的弱点，但在实际情况中最后不申报者，在美国人中却是少数。1 V. e5 @! U* r' K, j5 Y) m4 x$ \ 个税申报率高达90%以上强有力的税收执法是关键% |( }. s. {" I) w 美国个人所得税制度是国际社会公认的比较完善的税制。1913年，美国宪法第16修正案授权国会制定“征收所得税”的法律。直到1943年，也就是美国联邦**要求雇主从雇员工资中代扣预估应缴税额时，个人所得税才成为美国的一项主要财政收入来源。目前，所得税更发展成为美国联邦**的最大财政收入来源。* A; H e( F/ g# Q- T3 n5 p 尽管很多美国人都拖到最后一刻才去报税，但在美国，每年个税申报率仍高达90%以上。为什么美国的个税申报率能够如此高呢？最关键的是，强有力的税收执法使美国人拥有了很强的主动纳税意识，延迟报税要面临罚款，不如实申报更可能面临牢狱之灾。美国联邦税法规定，任何一个美国公民、合法居民、拥有社会安全保障卡号的暂住居民，都要申报纳税。暂时的旅行者、学生或身份不合法者，也要向美国移民局领取一个临时的报税卡号以申报纳税。 为防止纳税人故意漏报瞒报，美国国税局还会对报税单进行抽查，报税人的诚实记录以及他人的举报都会成为抽查的理由。一旦被查出偷逃税款，后果十分严重，轻则面临巨额罚款、在个人记录上留下污点，重则倾家荡产、面临牢狱之灾。因此，对于美国民众而言，如果“不幸”收到国税局的查账单，那无疑是“最糟糕的事”。. d9 i j6 D2 E+ F% Q5 n 如实报税可得巨额退税极大鼓励报税人积极性 J# r: K/ M/ Q 其次，如实报税对有些美国人来说意味着可以得到一笔不菲的退税。为此，纳税人自然会准时报税，精心计算。 美国税收采取的是预扣申报制度。因此，报税其实并不意味着缴税，而是指每个纳税人对前一年从工资中预扣的应缴税款进行核实和做出申报。美国纳税人的月工资都会被预扣一定比例的税额，年终每个人根据一年的总收入，按照报税单自行算出应交的总税额和已交的总税额。美国国税局在收到纳税人寄出的报税单后，对纳税人上一年度应缴和实缴的个人所得税申报情况进行核实后，多退少补。所以，报税并不一定意味着要交税。很多美国人，尤其是中低收入者，在报税后会得到一笔数目不小的退税。这对于一些美国家庭来说是一笔很可观的意外之财，因此极大的鼓励了他们报税的积极性。7 z* i) ?3 i3 P3 _3 S) S0 L( z m **媒体广而告之税务专家成好帮手 此外，每当到了一年一度的报税季，美国国税局、各大会计公司、报税服务机构和各大媒体铺天盖地的税收宣传也对美国人的报税起到了一定作用。美国的电台、电视台、报纸、杂志、网络、宣传画等都会在报税季反复提醒民众“报税要早点开始，从现在就开始”，美国国税局、各大会计公司和一些报税服务机构也一再提醒纳税人要及早动手准备资料，还提醒人们早报税就能尽早获得退税。+ j/ c0 ?4 X. K6 U 由于美国税法关于个人所得税税率及抵税项目的规定十分复杂，填写报税单是一项艰巨的任务。一些收入和支出相对较为简单的美国人选择自己填写报税单，不过仍然要为此花费好几个小时的时间。然而，对于一些收支情况复杂而且又对数字不敏感的美国人来说，处理成堆的记录和收据，包括家庭财产贷款文件、慈善捐献、股票交易记录、子女学费医药费单据等等，简直是苦不堪言，所以他们宁愿花费数百乃至上千美元的劳务费请专门的税务专家或会计师代劳。这样不但节省了他们的时间，还能避免出现错误。更重要的是，税务专家会依据每个人的情况，找到一些合法的省税途径。比如在银行开设退休金账户，每年都有一定的免税额，或者子女的教育基金也有免税的额度，这样算下来每年能节省几千美元的税金。 毫不夸张地说，个人所得税的申报牵动着美国每个人、每个家庭的神经。多重税收保障使得美国的个税申报率在西方国家中属于较高水平。我国的个税自行申报制度处于刚刚起步的阶段，如何进一步完善这一制度，鼓励纳税人自行申报的积极性，也许美国的报税制度能够给我们一些启迪。 美国报税基本知识 9 |% q4 Q. d; b* X9 N- _" ` ［wayabroad］美国**的财政收入，绝大部分来自税收，其中个人所得税占得比例最大。个人所得税包括联邦税、州税和地方税。联邦税率全国一致，但州税率和地方税率各地不同。有些州甚至没有州税，如阿拉斯加、佛罗里达、内华达、德克萨斯和华盛顿等州。有些州虽有州税，但只限股息和利息收入，如新罕布什尔和田纳西等州。此外，每个人还需缴社会安全税。 ) ]2 Q' V$ ^; h4 O6 X 美国联邦**的税收机构是国税局（IRS）。这是最令美国人闻之色变的机构。每年缴税的最后期限，为4月15日午夜12点，晚交或少交都将面临罚款，甚至触犯法律。美国财政部税务署每年都会随机抽查一定数量的税表，非法逃税漏税一旦被查出，除要缴纳数倍的巨额罚款外，还可能被判刑入狱。对想申请在美永久居留的外国人而言，报税历史也是移民局必然要询问的一个重要内容。 留学生一般收入微薄，但仍有可能被缉查，曾经有漏报实习收入两千元而被通缉的例子。所以，留学生一定要遵守美国的法律，需缴税时就缴税，千万不可掉以轻心，更莫以税小而不报，否则很可能会给自己带来麻烦。近年来，国税局已高度电脑化，雇主或奖学金发给机构的申报结果，如与你自己的申报不符，很容易被对比查出。而且，不论是否美国公民，也不论收入是否合法，均不得逃税漏税。 1 T1 J) u1 i- ] 对外国人的报税身份，国税局与移民局规定不同，不是以有无居留权为标准，而是按居住外国人（Resident Alien）和非居住外国人（Non-Resident Alien）加以区别，填税表前一定要先弄清楚自己属于哪一种。居住外国人和非居住外国人的主要区别，系以申报人在美实际居留时间为准。一般而言，持F签证的留学生来美超过5年者；持J签证的访问学者来美2年以上者；持M签证合乎上述任何一项者，均属居住外国人身份。在报税上，非居住外国人报税比居住外国人有一些优惠。第一，来自美国以外的奖学金和收入不必申报；第二，银行存款利息可免税，但开户时应填写W-8表，说明自己的非居住外国人身份；第三，不须缴纳社会安全税。 : ]2 r8 H, [, G% b7 G1 H2 | 以非居住外国人身份报税，需要填写两项表格：一个是1040NR税表；一个是个人资料表，要填姓名、国籍、住址、护照号码、来美时间、预定居留时间、社会安全号码、签证种类与号码，以及所在学校、系别和指导教授的姓名、地址与电话等资料。要指出的是，非居住外国人仅能申报自己一人的税务，配偶与子女不得一起申报。这也就是说，1040NR表只能一人填一份。如配偶也有收入，且两人均为非居住外国人身份，则每人都需填报一份1040NR表。如有一人满足居住外国人的条件，全家或可按居住外国人身份报税，但失去某些报税优惠。较好的办法是，满足居住外国人条件的非学生配偶与子女合填无优惠的1040或1040A表，学生自己则填可享受优惠的1040NR表。当然，到底如何填报，还应根据收入情况选择，以达合法少交税的目的。 若被国税局定义为居住外国人身份，则所有收入均须申报，还得缴社会安全税。以居住外国人身份报税有三种税表可选，但不必填写个人资料。第一种为1040EZ税表。该表最为简单，但申报者必须是未婚，只申请个人宽减额，综合收入低于五万美元，来源仅为薪金和奖学金以及少于四百美元的银行或其他投资所得利息，填此种税表只能获得标准扣除额。第二种是1040A税表。它与1040EZ表的不同，在于已婚或有抚养子女者，可申请抚养人的宽减额。第三种是1040税表。该表项目繁多，但扣除额项目也多。 每年1月底前，收入来源各单位将会寄给你薪资所得凭单，即W-2表，上面记录有收入总额以及被扣除的个人所得税额和社会福利税额。领全额奖学金的人，则会收到另一种形式的扣缴凭单，即1042S表。在银行有存款的人，还会收到利息收入单，即1099INT表，上面列有所获利息及预扣金额。开户时如填写W-8表，声明自己的非居住外国身份者，银行则免除预扣所得税。 7 c1 ~' J5 N: _0 O4 V# J1 q; M 美国**与许多国家签有免税条约，对在美国的外国人有不同的免税条款。有关中国公民的免税条约，主要有三项：一是在美居住一年之内不超过一百八十三天者，所有收入免税；二是访问学者与交换学者的收入可免税三年；三是奖学金和用以维持学习、研究与实习的国外收入。在美国的个人服务收入头五千元免税。不过，要注意各学校对教学助理和研究助理的收入规定有所不同。有些学校把其看成奖学金，有些学校把其看作个人服务收入。如学校寄给你的是W-2表，就是将其作为个人服务收入；如是1024S表，则是将其看成奖学金。还要指出的是，如以居住外国人身份报税，将无法享受免税条约的优惠。 各种报税的表格，年初即可在学校图书馆、外籍学生办公室等处免费获得，各地邮局、银行、公共图书馆等处也可免费得到。此外，还可打电话向国税局索取，号码是1-800-TAX-FORM。该号码也提供各种报税说明的小册子。经验上，最好能早点取得税表，以免因税表缺货而延误了报税期限。同时，国税局还税务咨询服务电话专线，号码是1-800-829-1040。当打电话向国税局咨询时，国税局有义务为你解答问题，而且你也无需透露自己的姓名、电话、地址等资讯。在国税局介绍各种报税要点的小册子中，有两本对外国人最有用，一本是《外国人报税指南》（Publication 519）、一本是《美国税收条约》（Publication 901）。索要以上两种小册子，打以上两个免费电话均可。 该缴多少税计算起来并不复杂，通常是将纳税人一年的总收入，减去各种不需缴税的收入，剩下的部分就是需要缴税的收入。纳税率为一个阶梯函数，随需缴税收入的增加而增加，从零到百分之三十。国税局印有纳税表，根据需要缴税的收入可在表中直接查出要缴多少税。不过，国税局每年对各种免税收入和纳税率都略有修改，填表时要以当年的规定为准。 8 m2 i4 @/ H; u8 y8 `( c 所以到底缴税多少，不是由个人的全年总收入决定，而是由需要缴税的收入决定。报税的技巧就在于利用国税局的各种规定，找出最适合自己的填报法，以使各种不需缴税的收入最大，这样就可少缴不少税款。在美国，有许多书籍专门介绍合法少缴税的方法。有兴趣的读者，不妨阅读一下，掌握报税的技巧。此外，还有专门的报税公司，为不愿费神填表的纳税人服务。一般而言，这些报税公司都知道如何少缴税。大略上，常用的少缴税方法有：把存款存入免税的共同基金帐户，利息可免税；房地产贷款利息亦可免税；普通退休基金则可推迟缴税。此外，逐项减免条款（Itemised Deduction）也有许多学问可做，不少开销都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盗损失、旅行花费等等。甚至雇自己子女作家务，付给他们的工资，也可减少你需要纳税的收入。总之，诚实申报固然是你的义务，但在合法范围内，节税和避税也是你应享有的权益。 报税时，应仔细阅读税表及有关规定。填好税表后，要仔细核对是否有误，并附上相关资料，以免日后补寄。最后，务必将一切表格及所附文件一一复印，并妥善保存至少五年，以防国税局缉查。报税程序，应是先填报联邦税表，得出需缴税收入后，再据此填报州税表。一切都填好之后，应于日四月十五日前寄出，无任何收入的则可在六月十五日前寄出。原则上，越早申报越好，早申报可早退税，迟申报则被罚款。 最后要特别指出的是，持F和J签证的学生和访问学者，不包括他们的家属，在理论上都属非居住外国人，不需缴纳社会安全税，但许多雇主在发薪时却预扣下社会安全税。遇到这种情况，应及时与雇主联系，让其发还所扣款项。若雇主没有退还社会安全税，年终报税时则需填一份843表，同你的1040NR表一起寄给国税局，即可从国税局要回被扣除的社会安全税。但如果你与全家合填1040或1040A表，就无法要回这笔税了。 + q8 c0 h2 d8 B) k 什么是报税身份？这听起来似乎是一个简单问题，但正确回答这个问题倒是有利于节税呢。 纳税人最终缴税的高低，很大程度上取决于报税身份。另外，不同的报税身份也决定 . G5 b- V3 E6 j4 H! b 着纳税人所能享受的不同税务扣抵和扣除的项目。 在某些情形下，报税身份甚至成为是否需要报税的决定因素，因此，选择正确的报税身份非常关键。 报税身份共分五种：& i4 z' F. Y0 {) G, K9 M 单身：这种报税身份适用于未婚和离婚的纳税人。如果纳税人纳税年度最末一天在法律上处于单身地位，则整个纳税年度按单身身份对待。 夫妻合并申报：同样，只要纳税年度最末一天在法律上属于已婚状态，则整个纳税年度视为已婚。合并申报时，夫妻将他们的所得加起来填报在1040税表上。这种报税身份可享受某些特有的税务扣抵。 夫妻单独申报：夫妻将各自的所得、扣除和扣抵分开填列在各自的税表上。除非按要求必须单独申报，否则夫妻纳税人应当分别计算合并报税和单独报税的税负，并选择合计税负最低的一种。不过，一般而言，夫妻单独申报的合计税负会高出合并申报的合计税负，因为夫妻单独申报的税率较高。另外，夫妻单独申报还无法享受某些扣抵和扣除项目。 户长：适用于单身状态的纳税人，且该纳税人负担赡养家庭及一名合格亲属的费用的一半以上(时间超过六个月)。户长的适用税率通常比单身和夫妻单独申报纳税人的税率低，户长纳税人的标准扣除额也高于单身报税人。在某些情况下，已婚但不与配偶一起生活的人士可按户长身份报税。 有一位儿童需要抚养的合格鳏寡：这种报税身份适用于纳税人配偶死亡後的二年内，其它条件与夫妻合并申报基本相同。关键一点，纳税人抚养的未成年人必须是整个纳税年度内都与纳税人在一起生活，且纳税人负担了一半以上的赡养家庭费用。 举例说明，一位有孩子需要抚养的纳税人于2001年丧偶，2001年报税身份是夫妻合并申报，那么在随後的两年中--2002和2003年--可以合格鳏寡的身份报税，并仍然享受与夫妻合并申报同样的税率，如果不采取列举扣除额报税的话，还可申报最高数额的标准扣除额。 选择合适的报税身份有时并不容易，有些人会发现，符合他们条件的报税身份不止一种，例如离异母亲，尽管从技术上说，离异母亲可按单身申报，但如果按户长申报则更为明智。户长的税率不仅更低，允许享受的标准扣除额也更高。4 l8 k' y( A0 k 4 w# D3 n7 v; C% O& l* R 美国**的财政收入，绝大部分来自税收，其中个人所得税占得比例最大。个人所得税包 括联邦税、州税和地方税。联邦税率全国一致，但州税率和地方税率各地不同。有些州甚 至没有州税，如阿拉斯加、佛罗里达、内华达、德克萨斯和华盛顿等州。有些州虽有州税0 k! Y1 N6 q+ L1 w, M8 g# r% I2 u ，但只限股息和利息收入，如新罕布什尔和田纳西等州。此外，每个人还需缴社会安全税1 I/ ~: Z1 \- h+ }9 x$ r& ~ 。 美国联邦**的税收机构是国税局（IRS）。这是最令美国人闻之色变的机构。每年 缴税的最后期限，为4月15日午夜12点，晚交或少交都将面临罚款，甚至触犯法律。美国8 r& P, L6 S) \8 c8 r0 e 财政部税务署每年都会随机抽查一定数量的税表，非法逃税漏税一旦被查出，除要缴纳数 倍的巨额罚款外，还可能被判刑入狱。对想申请在美永久居留的外国人而言，报税历史也- M4 P4 V: O9 k6 U6 m 是移民局必然要询问的一个重要内容。' g% H! e" J) u& m5 \, ` 留学生一般收入微薄，但仍有可能被缉查，曾经有漏报实习收入两千元而被通缉的例 子。所以，留学生一定要遵守美国的法律，需缴税时就缴税，千万不可掉以轻心，更莫以 税小而不报，否则很可能会给自己带来麻烦。近年来，国税局已高度电脑化，雇主或奖学& q# f" A7 Z3 m% V3 n9 j- \" @+ a 金发给机构的申报结果，如与你自己的申报不符，很容易被对比查出。而且，不论是否美 国公民，也不论收入是否合法，均不得逃税漏税。: i4 G: W& l5 I, ~: W5 N3 ] 对外国人的报税身份，国税局与移民局规定不同，不是以有无居留权为标准，而是按 居住外国人（Resident Alien）和非居住外国人（Non-Resident Alien）加以区别，填税 表前一定要先弄清楚自己属于哪一种。居住外国人和非居住外国人的主要区别，系以申报. ?2 }" D3 n) F( L. M0 [7 U 人在美实际居留时间为准。一般而言，持F签证的留学生来美超过5年者；持J签证的访问5 ]% p" r' O& j 学者来美2年以上者；持M签证合乎上述任何一项者，均属居住外国人身份。在报税上，非 居住外国人报税比居住外国人有一些优惠。第一，来自美国以外的奖学金和收入不必申报 ；第二，银行存款利息可免税，但开户时应填写W-8表，说明自己的非居住外国人身份；8 D& k4 _; V. P6 M8 c 第三，不须缴纳社会安全税。- [/ i' C. F! ]# K7 C, E( I; P 以非居住外国人身份报税，需要填写两项表格：一个是1040NR税表；一个是个人资料 表，要填姓名、国籍、住址、护照号码、来美时间、预定居留时间、社会安全号码、签证* `/ o& L/ m; { 种类与号码，以及所在学校、系别和指导教授的姓名、地址与电话等资料。要指出的是， 非居住外国人仅能申报自己一人的税务，配偶与子女不得一起申报。这也就是说，1040NR 表只能一人填一份。如配偶也有收入，且两人均为非居住外国人身份，则每人都需填报一 份1040NR表。如有一人满足居住外国人的条件，全家或可按居住外国人身份报税，但失去 某些报税优惠。较好的办法是，满足居住外国人条件的非学生配偶与子女合填无优惠的10 40或1040A表，学生自己则填可享受优惠的1040NR表。当然，到底如何填报，还应根据收 入情况选择，以达合法少交税的目的。) a) s) O; h+ Y; A b( t+ y 若被国税局定义为居住外国人身份，则所有收入均须申报，还得缴社会安全税。以居住外- V9 d( h+ u1 p: C' _( N0 b( O 国人身份报税有三种税表可选，但不必填写个人资料。第一种为1040EZ税表。该表最为简) n/ V" ^) l( Z2 k2 f. R' ~ 单，但申报者必须是未婚，只申请个人宽减额，综合收入低于五万美元，来源仅为薪金和+ S$ n- ]* K9 e; q+ H7 p 奖学金以及少于四百美元的银行或其他投资所得利息，填此种税表只能获得标准扣除额。 第二种是1040A税表。它与1040EZ表的不同，在于已婚或有抚养子女者，可申请抚养人的 宽减额。第三种是1040税表。该表项目繁多，但扣除额项目也多。 Q& g' g& Q2 a6 p6 g 每年1月底前，收入来源各单位将会寄给你薪资所得凭单，即W-2表，上面记录有收入; l, I4 }, ~+ u( |! m# x2 V 总额以及被扣除的个人所得税额和社会福利税额。领全额奖学金的人，则会收到另一种形 式的扣缴凭单，即1042S表。在银行有存款的人，还会收到利息收入单，即1099INT表，上- z0 t/ {! ?5 t% t3 Y 面列有所获利息及预扣金额。开户时如填写W-8表，声明自己的非居住外国身份者，银行 则免除预扣所得税。2 u& }9 h5 c- g* V" J4 ]4 ^& [ 美国**与许多国家签有免税条约，对在美国的外国人有不同的免税条款。有关中国 公民的免税条约，主要有三项：一是在美居住一年之内不超过一百八十三天者，所有收入 免税；二是访问学者与交换学者的收入可免税三年；三是奖学金和用以维持学习、研究与 实习的国外收入。在美国的个人服务收入头五千元免税。不过，要注意各学校对教学助理! P9 K G7 b1 Y 和研究助理的收入规定有所不同。有些学校把其看成奖学金，有些学校把其看作个人服务 收入。如学校寄给你的是W-2表，就是将其作为个人服务收入；如是1024S表，则是将其看 成奖学金。还要指出的是，如以居住外国人身份报税，将无法享受免税条约的优惠。 各种报税的表格，年初即可在学校图书馆、外籍学生办公室等处免费获得，各地邮局# H, p3 K, e5 X, S) v 、银行、公共图书馆等处也可免费得到。此外，还可打电话向国税局索取，号码是1-800-* p- M1 o0 ~. j4 o TAX-FORM。该号码也提供各种报税说明的小册子。经验上，最好能早点取得税表，以免因 税表缺货而延误了报税期限。同时，国税局还税务咨询服务电话专线，号码是1-800-829- 1040。当打电话向国税局咨询时，国税局有义务为你解答问题，而且你也无需透露自己的 姓名、电话、地址等资讯。在国税局介绍各种报税要点的小册子中，有两本对外国人最有- h; C% o7 t) D: q2 N$ U 用，一本是《外国人报税指南》（Publication 519）、一本是《美国税收条约》（Publication 901）。索要以上两种小册子，打以上两) b# x: B) j( ^" P7 O 个免费电话均可。 该缴多少税计算起来并不复杂，通常是将纳税人一年的总收入，减去各种不需缴税的# D7 z* I+ L" O1 ~# ? 收入，剩下的部分就是需要缴税的收入。纳税率为一个阶梯函数，随需缴税收入的增加而8 c/ {3 M! ]' z8 H7 k. M) X 增加，从零到百分之三十。国税局印有纳税表，根据需要缴税的收入可在表中直接查出要 缴多少税。不过，国税局每年对各种免税收入和纳税率都略有修改，填表时要以当年的规! X% N) S9 X; M 定为准。 所以到底缴税多少，不是由个人的全年总收入决定，而是由需要缴税的收入决定。报 税的技巧就在于利用国税局的各种规定，找出最适合自己的填报法，以使各种不需缴税的' c q4 W( s! ]# D0 H$ ] 收入最大，这样就可少缴不少税款。在美国，有许多书籍专门介绍合法少缴税的方法。有 兴趣的读者，不妨阅读一下，掌握报税的技巧。此外，还有专门的报税公司，为不愿费神" w" `; _0 m" [! J+ A% e 填表的纳税人服务。一般而言，这些报税公司都知道如何少缴税。大略上，常用的少缴税 方法有：把存款存入免税的共同基金帐户，利息可免税；房地产贷款利息亦可免税；普通+ }/ M% e7 F" @+ ]' m6 [" a 退休基金则可推迟缴税。此外，逐项减免条款（Itemised Deduction）也有许多学问可做 ，不少开销都可列入其中，如慈善捐款、意外事故、被盗损失、旅行花费等等。甚至雇自+ i" d X% m4 k* Z Q+ F 己子女作家务，付给他们的工资，也可减少你需要纳税的收入。总之，诚实申报固然是你 的义务，但在合法范围内，节税和避税也是你应享有的权益。0 \( P n x7 Z5 n 报税时，应仔细阅读税表及有关规定。填好税表后，要仔细核对是否有误，并附上相( ]3 l* S1 v9 Z: [* }+ ^- ]# `. p. } 关资料，以免日后补寄。最后，务必将一切表格及所附文件一一复印，并妥善保存至少五" q! [+ G' D" ~5 n8 X# V 年，以防国税局缉查。报税程序，应是先填报联邦税表，得出需缴税收入后，再据此填报 州税表。一切都填好之后，应于日四月十五日前寄出，无任何收入的则可在六月十五日前, O& D6 d4 r! R! r2 L6 p 寄出。原则上，越早申报越好，早申报可早退税，迟申报则被罚款。 最后要特别指出的是，持F和J签证的学生和访问学者，不包括他们的家属，在理论上( Z2 l6 z- C6 N" d* ] 都属非居住外国人，不需缴纳社会安全税，但许多雇主在发薪时却预扣下社会安全税。遇2 r- R. Y- @8 [8 n b4 C2 T* c$ A2 m 到这种情况，应及时与雇主联系，让其发还所扣款项。若雇主没有退还社会安全税，年终 报税时则需填一份843表，同你的1040NR表一起寄给国税局，即可从国税局要回被扣除的 社会安全税。但如果你与全家合填1040或1040A表，就无法要回这笔税了。 首先，美国的个人所得税与家庭人均收入挂钩。这样，虽然你的月收入是2000元，但你可支配的收入，就不一定还是2000元。假如你的孩子还未成年，妻子又没有收入，这样你的家庭人均收入就有可能达不到纳税的标准。 # K% u4 W4 R& @* z! X: v' ` 8 X+ L0 C, j8 t 其次，美国的税收，个人所得税是主体。2001年，美国的个税占总税收的50％。美国还把公民的纳税情况，和他的养老保险金挂起钩来，公民交的税越多，他退休后可拿到的养老保险金也就越多。 . T. A5 L5 W4 d* L * s5 z; d) [ t6 x 第三，在美国，越是名人，越是有钱人，越会受到税务部门的格外关照。而且税务部门对偷逃税的处罚也非常严厉。一旦你被税务部门查出有偷逃税行为，不仅要被罚款，而且你从此也成了税务部门的重要关照对象，税务人员会经常光顾，不时找找你的麻烦，一查就查你个十年二十年。你的劣迹还要被记在你的个人信誉账户上，你做生意、银行借贷，甚至申报技术职称等等，都会受到影响，简直让你寸步难行。可以说，你的一个“不良记录”，可能要用你的一生来弥补。 : `0 a8 `/ c. \& I1 i& q 6 F1 n O& u4 S& ] 最后，美国的个人所得税都是自行申报。每年4月15日，是美国人申报上一年收入和纳税的最后截止日。如果没有特殊理由，该纳税而过期不交者，就要被视为偷逃税。此前的个把月时间内，美国人要仔细研究各种税则的新变化、**有什么新减税计划，以最大限度地保护自己的合法收入。有关部门也会通过各种简便的方法，告诉各种纳税人，如何根据自己的情况，申报必须申报的收入和税收。 0 T' R, X% X8 ]% _3 w 一、美国税制简况* B* c J9 h: [ 与以往国内有关文献介绍的情况有所不同，从我们考察了解的情况看，美国各级**（*见文尾注释）都有一套相对独立的税制体系，除了联邦**向全国统一征收的税收外，美国并不存在一套统一适用于全国的地方税制度。- a" A2 D/ J8 ^: `7 ]5 N 总体而言，美国主要对财富、交易、财产、雇佣、所得征税。对财富征收的税主要有遗产税、继承税和赠与税；对交易征收的税主要是消费税、销售税和使用税；对财产征收的税主要有不动产税和私人财产税；对雇用征收的税主要是社会保障税和失业保险税；对所得征收公司所得税和个人所得税。/ X F5 }& i1 O6 n: _# q0 {5 G/ i 美国联邦、州和地方**(*见文尾注释)根据各自的权力、税收征收管理水平和经济发展水平等因素，选择了不同的税种作为各自的主体税种，形成不同的税制模式，体现了与美国的联邦制的分权特征相适应的税制特征。联邦**征收的税种主要有社会保障税、个人所得税、公司所得税、消费税等，州**征收的税主要有销售税、财产税、个人所得税、公司所得税等（详见表1和表2，其中表2列出的只是主要税种，州一级**还征收其他一些各具特色的税种，这里难以详细列举）。 - @# j- |0 D2 r( V9 b: c% i" ` 表1：美国邦**统一征收的主要税种
表2：各州**普遍征收的税种
& {6 i/ N& [( O 除了这些税种以外，郡、市（镇、村）两“级”地方**还征收许多税种，以依利诺伊州的库克郡为例，该郡征收的税收近10种，而库克郡管辖范围内的芝加哥市征收的税竟有20多种（详见表3和表4）。 ) _# X' B2 {) F: t 表3 依利诺伊洲辖区内的库克郡征收的税种
表4、库克郡辖区内的芝加哥市征收的税种
" U J+ G8 I& k; g5 b4 i 由于各州、郡、市（镇、村）的人口密度、经济活动内容、居民收入水平、财产占有状况千差万别，其税制体系具有很大的差别，没有人能说清美国有多少种税收。国内有关文献以OECD财委会文献所介绍的美国税制大多为联邦税制，我们认为，只介绍联邦税制，不足以反映美国税收制度的状况和特征，千差万别的地方税制，才是美国税制区别与我国税制的重要特征。 : F4 Z2 A" y" e% i 表1--表4展示了美国税收制度的特点，这种分散的或者说不统一的税收制度，是美国政治体制的产物，也是美国自由市场经济的产物。实践证明，这种税收制度，能够较好地体现税收的公平原则、效率原则和财政原则，对美国的经济和社会发展起到了重要的作用。 : r- k- F" d/ a$ E8 W. a 二、美国的税权划分1 K- H& U- M: m& C( M$ d9 @ （一）美国税权划分的政治基础和经济基础: P% g* t/ P' \2 K/ q 税权的划分与事权、财权的划分相适应，以特定的政治体制和经济体制为前提。也就是说，一个国家税权划分的模式是由这个国家的政治体制、经济体制决定的。 * H7 Z5 ?6 a$ Z% H 1、美国政治体制的特点 8 b, C- q l: x0 J) D 从纵向的政治关系来看，美国是一个联邦制国家，一个中央**（联邦），51个州**。各州都是相对独立的政治实体，在51个州之下还有8万多个地方**，如郡（县）、市（镇、村）等。按我国的习惯思维去认识，美国应该有4“级”**，即联邦、州、郡（县）、市（镇、村）等。各“级”**只是事权范围、管辖地域的不同，而没有“上下级”关系，其各自的权力都是通过宪法等法律规定的，各“级”**只需向本辖区的选民负责，而无需向“上级”**负责。2 u/ j3 D9 s! w. m$ u4 i4 d 就横向的政治关系来说，美国实行的是立法、行政和司法 “三权分立”的制度。在联邦一级，行政部门行使行政权力，最高职位是总统，立法权属于参、众两院组成的国会；司法权属于联邦最高法院，国会、总统和最高法院之间是相互制约、相互监督的关系。各州和联邦一样，拥有立法、行政和司法机构，尽管具体权限的分配有差异，但大体上其权力结构和框架是一致的。- T5 T9 t; A) i4 a! d- W. N 2、美国经济体制的特点 2 M+ I$ @8 _$ E2 x% v: C 美国的经济是自由的市场经济，其主要特点，一是它拥有一个得到宪法保护和促进的国内统一大市场，并在很大程度上以理念上的一致参与国际经济循环；二是它有一个由宪法保障的私有财产权、强烈的个人主义和进取精神构成的竞争机制，充满生机和活力。 1 A+ \6 S- R* F1 z 美国的经济发展也受到**的干预，美国**干预经济的行为主要表现为以下三个特点，一是制定“根本性的竞赛规则”；二是主要依靠市场机制影响经济过程；三是发挥州**和地方**的作用。. I) j; A! ^* X# q: u+ X （二）美国税权划分的基本情况/ I7 `! r' E* j4 D 美国的税权划分，与其政治体制密切相关，为了便于与我国的情况相比较，我们从纵向和横向两个方面来介绍美国的税权划分情况： ) a$ P8 v: P* o 1、税收管理权限的纵向划分-----各级**之间的税权划分 ; b9 z- P2 ]$ R5 |7 ^( F 与美国的纵向政治关系相对应，美国各级**的事权、财权是由宪法和各级独立的法律法规体系规定的，一般地说，美国联邦和地方**都拥有独立的税收权力，联邦**的征税权由宪法赋予，地方**的税收权力由州法赋予。: S, ~2 q: t7 Y; r' B }, B （1）税收立法权的划分% ]! t$ T) P, q' Z; C8 t 美国的联邦、州、郡、市四级**，都可以在联邦宪法（州法等）规定的范围内确定自己的税收制度。 * X; B) G1 M3 k; X1 {7 n 按照宪法的规定，联邦**不得对任何一个州输出到国内另外一个州的商品征税，其他未禁止的税收立法行为，联邦都可行使。与此同时，各州均不得对进口到美国和美国出口到其他国家的货物征税，也就是说，关税及其他与进出口货物有关的税收只能由联邦**来征收。& T! b! H) v6 X/ W5 X 凡宪法未禁止的税收立法行为，州及以下**都可以行使立法权，也就是说，在不违反宪法的情况下，无须获得联邦**的授权或批准，州**可以按照履行其事权的需要，开征任何本地区选民认为必要的税收。同样地，在不违反宪法及州法的前提下，无需获得上级**的批准或授权，郡、市（镇、村）**可以按照履行职责的需要，开征任何本地区选民认为必要的税收。 2 j s* e) Q9 j7 d1 G* k 从本报告表1、表2、表3可以看出，联邦、州和市级**征收的税比较多，而郡级**征收的税收比较少，这是由各级**承担的事权大小不同决定的。 1 `: B. z0 y. q7 v5 \2 h2 X （2）税收执法权的划分' l5 a0 M9 u2 t# J6 P 美国的联邦、州和地方**分别有其独立的税务系统，在税收征管、人员和经费管理等方面相互独立，无行政隶属关系，各自独立行使职权。, V; e# t: }8 a5 R# x2 [ V& | 联邦**财政部下设国内收入局，主要负责联邦税收的征收。国内收入局在全国范围内，设立7个大区中心税务局、10个税收服务中心、2个数据处理中心；每一个大区中心税务局又设立若干个地区税务局以及大量的办事处。 ' g) u9 V9 h; R6 O, p9 N. N. F 各州及州以下的地方**税务机关的内设机构因地而易，不和“上一级”税务机关对口。# l, J1 v6 j7 s5 B/ ? 为了节省成本和提高执法效率，各级税务机关相互之间保持经常性的业务协作和信息沟通，对于同源征收和实行税率分享的的税收，可以实行委托代征，这些合作，不是靠行政命令，而是通过协议。不同地区之间的税务机关也是通过协议的方式确定他们之间的合作事项。 ( y9 ] V! V2 c# N! t3 `- j （3）税收司法权的划分 6 s9 B5 r4 ~2 n! W 联邦和州各有其法院系统。纳税人与联邦国内收入局和州税务局的税务纠纷，分别由联邦法院系统和州法院系统进行审理。其中受理税务诉讼案件的法院有：税务法院、美国地区法院和索赔法院（申诉法院）；税务刑事案件的公诉权由美国联邦的最高检察机关---联邦司法部行使。该部设有税务司，专门负责对国内收入局移送的刑事案件进行调查认定，构成犯罪并决定提起公诉。另外，在州一级设有税收上诉法院，解决税务纠纷。 , Q! T7 q' ~3 g. M$ ^6 i 这种分散的纵向税权划分格局，正是前面我们提到的全国税制不统一的原因。( c4 T! ^& a+ o; b1 d% n6 G. d2 N 2、税收管理权限的横向划分---国会（地方议会）、总统（州长、郡长、市长）行政办公室、财政部（局）、税务局之间的税权划分4 I( J, {2 u! @ （1）国会（地方议会）的税收管理权限' v9 y2 e" Q8 C! T' Z 国会负责税收立法。联邦**征税必须按照国会通过的法律进行，税收的开征、停征、税率的调整、税收的减免及纳税调整基础上的确定均由国会决定。% w! _3 _6 O2 w' C5 M 美国联邦一级的税收立法程序是，根据总统行政办公室、各党派、社会各界的意见、建议，由国会下属的财政委员会起草有关法律的草案、提交参议院、众议院分别审议，召开听证会，听取各方面的意见。两院分别审议讨论通过，提交总统批准后颁布实施。如果总统否决，还可退回国会，由参、众两院三分之二议员通过后再提交总统批准。: | Y2 x) N, q% X& k, k 在州一级，州的立法权由州议会行使，州长及他所领导的行政机关不得决定各种税费的征收。7 H2 e, T0 p* _% W) v2 n8 @ 州以下地方**与联邦和州不同，没有议会，只有一个民选的管理委员会负责行使税收立法权，有权决定地方税方面的法律。2 B9 d8 Z/ D/ h" F% R& f, Q+ t （2）总统（州长、郡长、市长）的税收权限, Z+ u$ v2 v, f1 t' `& T' x 总统在税收管理上的权限，一是批准并签署国会通过的税法；二是向国会提出税收立法的建议；三是领导财政部制定税收规章。5 t- S; a+ y: K3 @6 k 在州及地方各级**，州长、郡长、市长（镇长、村长）的税收管理权限与总统在联邦**中的税收管理权限是类似的。 - `& F4 ]) j) Q: @) Y) E6 t6 H6 f& ^ （3）财政部在税收管理上的权限! U# r8 f6 O/ a+ [ 联邦财政部在税收管理上的权限，一是向总统提出联邦税收立法的建议，二是按照授权解释联邦税法；三是制定联邦的税收规章（比法律低一层次的法律）并负责解释联邦税收规章程。与我国类似的是，经过总统批准，或经法律授权，财政部可以直接发布联邦的税收规章。 ; V! O( B8 b# a: m 在州及各级地方**，机构设置有所不同，有的有财政部（局），有的没有财政部（局），设立财政部（局）的**，其税收管理权限与联邦财政部类似，没有设立财政部的**，其税收管理权由税务部（局）行使。 H% {' [6 D6 {1 k& t) Q5 N T （4）国内收入局（税务局）的权限 E! _% Y; `1 E/ n2 J: p 联邦财政部下设的国内收入局，相当于我国的国家税务局，其主要职责是负责联邦税收的征管，除此之外，它还负责制订一些税收征管方面的办法、措施和规定。和我国类似的是，国内收入局可以发布征收管理方面的规章、措施和规定。/ H! i* ?( G/ S7 o1 {; b% B$ K- q 州和各级地方**税务局的税收管理权限与联邦财政部的国内收入局类似。在州以下各级如郡、市（镇、村）等立法模式也大体相同，只是机构设置和税收事务的多寡有所区别。 # \0 R. f& U% @( _7 j5 E 三、美国的税收法律体系5 Q, M. E8 j9 a" }* b9 |6 C 税权划分问题说到底是一个法律问题，要了解美国的税权划分，必须了解美国的税收法律体系。6 W2 R0 n( K7 p" e1 R3 z+ k 美国是一个联邦制国家，其特点是：除联邦建有统一的政权机关外，各州（州及以下）也建有独立的政权机关，这种政治结构决定了美国税收法律体系的特点：即各州在不违反联邦宪法和法律的前提下，拥有自己的税收法律，各地方**（郡、市、镇、村）在不违反联邦宪法、法律和州基本法、法律的前提下，也拥有自己的税收法律。' e4 ^# `& O B2 l. A （一）美国税收法律体系结构- k, O/ D. }' l4 E; j 美国的税法大致可以分为联邦税法、州税法、地方（郡、市）**税法三个组成部分。) o2 b, T2 b b9 c/ ] 联邦税收法律体系主要包括：宪法、《国内收入法典》、法院判决解释、财政部代表联邦**解释《国内收入法典》的制度、国内收入局制定具体的征收办法等。美国的法院有权否决财政部、国内收入局制定的规章制度。联邦**《国内收入法典》主要包括：个人所得税法、公司所得税法、社会保险税法、消费税法、遗产和赠予税法、关税法等。5 N( R9 d+ W3 i }8 s- X% Q 州税收法律体系主要包括：州基本法、州的税收法律、州**部门规章等，主要税法有：销售税法、个人所得税法、公司所得税法、消费税法、遗产税法等。 : n: C( L' p& n; I6 ^ 郡、市（镇、村）等地方**也可以制定地方税收法规，如本文表2、表3所列税种都是以郡和市的法律形式确定的。3 a2 P! g j" `' y( J5 V/ { （二）美国法律对税权划分的相关规定/ J+ g& }! q K- f% o8 m 有关税权划分的规定主要体现在宪法（州法、地方**基本法）和税法之中，由于相关条款众多，难以一一列举，这里仅列举一些关键性的例证。+ v$ q7 T- U; j+ k! r! J; j8 r, s 在横向立法权划分上，美国宪法第9条规定：“一切征税提案由众议院提出，参议院可以提出修正案。”根据 “三权分立”的制度安排，联邦**依据宪法授权在全国范围内征收联邦税收。联邦**各组成部门的税收管理权限体现在《国内收入法典》中。州和地方**的议会、行政部门的税收管理权限同样体现在州基本法和地方法律体系当中。 3 b8 [( q$ l" `8 X 在纵向税权划分上，美国宪法第一条第8款第一项规定：联邦**“赋课并征收直接税、间接税、关税与货物税，以偿付国债并规划合众国的国防与全民福利。但所征收各种税收、关税与货物税，应规定全国统一标准”；根据联邦宪法第十条修正案以及联邦法院的有关宪法解释的规定：联邦不得行使“对任何州输出的商品征税”和“统一全国间接税税率”等事项的立法权。联邦宪法还规定，州不得对进口货和出口货征税等事项行使立法权。 % N- E: O( H G" w# W 美国宪法关于最高条款的规定：“……本宪法及依据本宪法所制定的联邦法律，以及以国家权力所缔结的条款，均为全国的最高法律，各州应遵守。”这一条款在税法上的延伸，即为各州和地方的税法不得违背宪法及联邦其他法律。6 F. C8 a5 n8 x( n3 Z' N 按照宪法规定，各级**各自独立行使归属于本级**的税收立法权和税收管理权。 ( R' E/ \ ]6 s- N9 W8 n （三）美国的税收立法程序' K* T; C! P% h7 G! ] 联邦税法立法程序大体分为5个步骤：3 x' ^; N7 d. K. x4 L! a4 s 1、立法动议的提出。一是总统根据财政部、国内收入局、总统税务办公室的意见和建议提出税收立法建议；二是由众议院议员提出税收立法议案。& H. ^) n( E2 ?' ` 2、众议院讨论并表决。收入议案的大部分工作由众议院财政委员会负责，议案起草完毕后，由议长决定取舍，可以考虑形成法案的，交财政委员会举行听证会，听证认可后，由财政委员会组织专家起草税法草案，并在委员会内部进行表决，多数同意后，即形成法律草案提交众议院全体会议，一经通过，则被移交参议院。! U; h7 j# ~8 w y- u 3、参议院审议通过。参议院财政委员会按照与众议院相同的程序对税法草案进行讨论并提交参议院全体会议讨论表决。未经半数以上通过的，退回众议院财政委员会再议；通过的直接提交总统签署。如参议院通过的税收法案与众议院提交的税收法案有差异，须将通过的税收法案退还给众议院，众议院无异议则交总统签署。不同意的，还需由参、众两院联合委员会协调。% |( B- M" |( q4 ^ 4、参、众两院联合委员会协调。联合委员会就税收法案的分歧部分达成协议后同时向两院提出报告，分别提交两院全体会议表决，通过后法案正式生成，提交总统签署。 Q' q# Q* l' C4 a/ \1 ?! e* h7 z+ A 5、总统签署。经总统签署后，该法案即成为法律，如总统不同意可行使否决权，但国会有三分之二以上的多数就可以通过对总统的否决行使再否决权，强行通过该法案。 1 I& w1 c1 f0 h% m/ Z 州的税收立法程序和联邦大致相同，也是由各方提出建设，由议会立法。但各州的**机构设置有差别，税法的解释以及规章制度的制定有的在财政局，有的在税务局。7 m. W9 s$ d! e$ E! n- S 郡、市（镇、村）等地方**的税收立法程序与联邦和州的税收立法程序相仿，但各地的“基本法”有所不同，个别地方会略有不同。8 Z; _. O+ u" C9 f7 O （四）美国的税收司法+ H8 j# \) c: N$ S6 w, k# d 美国有比较完善的司法保障体系，除了一般性的司法保障体系外，他们还建立了相对独立的税务司法机构。税务诉讼案件可以通过税务法院审理解决。 0 z& e7 N' F, r8 q9 W 税务法院是审理税务诉讼案件的专门法院，不隶属财政部，法官由总统任命，总部设在华盛顿。它可以在美国的任何地方开庭审判。当事人对它的判决不服，可向美国上诉法院直至美国联邦最高法院上诉。$ ?2 l2 l$ g% C5 ~, l& T1 r! } 美国联邦巡回法院和申诉法院也可受理税务诉讼，不服判决的，可向美国上诉法院直至美国联邦最高法院上诉。4 `5 M! D- ~9 R0 h" R; H 四、美国税权划分的特点 5 D2 O% D8 ~6 I 从上述介绍的情况，我们不难看出，美国的税收管理体制是一种分散管理模式，纵观其在税权划分方面的探索和实践，有以下显著特点： " } b! f+ _% l9 Q- M3 N( V/ d0 t （一）税权架构与宪政体制相匹配，税权得到充分的分立和制衡 1 U+ [. [1 u. W* |. m 美国是一个联邦制国家，也是一个典型的“三权分立”国家。税收立法权分属联邦、州和地方三级议会，各级议会皆可在联邦宪法规定的范围内确定自己的税权制度；税收立法机关、税务行政机关和司法机关相互监督、相互制约。税权的分立与制衡，减少了税权滥用的可能，使纳税人的权利得到了保障。 3 v4 k% R9 v0 K# }0 n2 Y( z （二）税权关系以宪法和法律形式明确，税权具有法律的规范性和权威性/ L/ R& h- E `4 B8 _ 美国各级**间税权关系以宪法和法律形式明确，使税权问题更具有透明度、稳定性和连续性。如需要变动**间税权关系，需启动严格的法律修改程序。在**间税权关系确定后，不管是联邦**，还是州或地方**，都不能经过非法律程序擅自修改；也不能与宪法、法律的规定相抵触。 % R' l+ a6 l, k$ }4 f5 U8 f9 L （三）税权划分以事权界定为基石，实现了支出责任与税收权力的统一 ! b7 K) ~( t1 M: Q% I- ]4 K 美国联邦宪法从一般事权、专有事权和共有事权等各个层面对联邦、州和地方**间的事权范围进行了科学划分，确定了不同级次**应提供的公共产品。联邦**提供全国性的公共产品，管理国家国防、外交和国际事务、邮政、空间科技，关系到全国利益的州际事务和涉及全国的社会福利计划事务等。州以下地方**提供地方性公共产品。州**管理联邦**事权范围以外的且没有授权地方**处理的一切事务。地方**的事权范围依据州的法律规定由州**授权处理当地事务，主要有基础教育、地方治安、消防和地方基础生活设施等。根据事权与财权相统一的原则，赋予各级**以独立的征税权力，从而保证各级**都有独立的收入权和收入支配权，各负其责，各享其利，从而调动和发挥各级**的主动性和积极性。9 W; N- o5 S1 h) c+ W0 H （四）地方**拥有相对独立的税收管理权，有利于增强地方资源配置的效率 % c9 ~$ H" O' |& E8 w8 ]( g# { 美国联邦、州和地方**（尤其是联邦和各州**）税源基本相同，但税收结构迥异。联邦税收以个人所得税、公司所得税、社会保障税为主，辅之以消费税、遗产税、赠予税及关税，其中个人所得税占联邦**税收收入的45%。州**税收以销售税为主体，该项税收收入占州**税收收入的45%。地方**税收以财产税为主体，该项税收收入占地方**税收收入的80%以上。各级**都有由自己的主体税种和辅助税种构成的相对独立而完善的税收体系，为各自完成其支出职能提供了基本和稳定的财力保障。在这种收入分配格局下，地方**能够根据当地居民的偏好确定本地区的税收水平，增强本地区优势资源的配置效率，从而有利于获得最佳的税收收入支出规模，为本地区提供优良的公共产品。( J$ b* Y$ b- \ （五）分散的税收管理模式，为公平税负提供了可能 j! D; P6 s4 ~6 g* |7 A, ] 在各地经济活动内容和经济发展水平差较大的情况下，名义上的税率统一，会在一定程度上造成实际税收负担的不公平。美国采取的分散的税收管理模式，使得各地方**可以因地制宜地开征税种、选择税率，有效地弥补了集中统一的税收管理模式的缺陷，有利于企业的公平竞争。 4 m/ H* o( v4 r; H9 a0 u7 z 我国的政治体制以及中央与地方的财政关系与美国的差别比较大，在税权划分问题上也必然与美国有较大的差别，但随着社会主义市场经济体制和公共财政管理框架的建立，美国税权划分的一些做法和经验值得我们借鉴。 * e; d+ E* V3 U ) |3 i7 Z/ G6 L# C" R b& Z3 M( }+ e( F' a8 x* R% o% R4 s （2005年12月29日） 4 z! W% S+ `% m2 A5 m ---------------------. L" H ?6 \' {# {; T F *注释： 9 Q) J" ~! v; D; |$ W8 Q! p **-----本报告所称“**” （英文为government）是一个广义的概念，它是一级国家权力机关的总称，包含立法机关、行政机关、司法机关三个部分，其中，立法机关相当于我国的“人大”，行政机关相当于我国的“**”，司法机关相当于我国的“法院”等。 4 l' W! {3 E6 C. p: U: r. { 地方**---美国人习惯于把**划分为联邦**、州**和地方**，其中地方**是指郡及郡以下**，具体包括郡、市（镇、村）等两级**。" Y& _% O" p+ g( o7 S( w |
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来自： 联合参谋学院 > 《法理-立法司法-企业法务》
