【原】煤炭企业无发票列支成本所得税处理探讨

现阶段作为我地区主要产业的煤炭企业，无发票成本支出涉及的所得税汇算问题涉及金额巨大，情况及其复杂，如何处理，直接考验着我们税收征管的行政能力和执法水平，处理这个问题必须慎之又慎。

这个问题在业界有两种办法：一种是依照 “没有合法的票据，不可以列支成本（有明确的法律依据）”的规定。税务管理部门调整企业当期的应纳税所得额，补交税款即可。如某某涉煤企业，企业注册资本300万元，2010年，年销售收入4800万元，企业利润200万元，企业实现所得税50万元。企业购进原煤未取得发票发票金额4000万元，按以上思路调整应纳税所得额4000万元，企业不涉及弥补亏损问题，企业当年补交1000万元所得税。合计缴纳所得税1050万元。第二种处理方法是，充分考虑企业没有取得的原因，（我市特殊时期，特殊情况造成，众所周知，在此不再说明），且企业法人文化层次有限，企业内部管理混乱，企业会计核算并不规范，税务部门决定根据所得税核定征收的法律规定对其进行核定征收。依上例，经税务部门依法核定，该企业应纳税所得率10％，计算应纳所得税为4800×10％×25％=120万元。以上两种不同的处理方法，企业上缴所得税并不一致，相差1050-120=930万元。第一种方法企业补交税款明显高于企业利润，超出企业承受能力（1050＞300+200），可能产生走死逃亡现象，影响追讨税款。且这种补交税款，与企业实际所得相差甚远，违背所得税立法初衷。第二种处理企业缴纳税款与申报税款相差120-50=70万元。在企业的获利范围内，企业有能力承受，也达到惩治目的。企业仍在运营，持续发展，在不断的产生税金，为国缴税，解决着我市就业问题。税源部门只要在今后的税源管理中加强管理，严格处理，杜绝企业类似情况发生就可以了。

那么我们执法应采取哪种方式呢？（最关键的是在我地区这种情况是一个共性的问题。）

如果按照第一种方法，我们税务机关和执法人员不承担任何执法风险，但是可能执法难度巨大，后果不乐观，会影响地区经济。第二种企业的负担减少，操作的可能性较大，但执法人员的执法风险加大，需要承担各方面的压力和做大量的证据取得工作。我们该怎么办？提出来，望上级部门或业务能手给予明确。谢谢！

 

 

                                  贾凌

                                2012/05/09