印花税实务操作解析发布时间：2010-11-03 作者：中智财务咨询有限公司 点击：25 评论：0
因为印花税为小税种，且具有税率低、税负轻的特点，因而容易被财务人员所忽视，但其惩罚措施并不小于其他税种。本文就印花税实务中常见的问题进行归纳梳理，便于财务及相关人员更清晰地理解此税种。 ［正确做法］ 需要贴印花税的权利凭证有工商营业执照、商标注册证、房产证、专利证、土地使用权证等，其余的如组织机构代码证、税务登记证、劳动登记证、主管部门的企业成立批件、卫生许可证之类都不需要缴纳印花税。 ［注意事项］ （1）已缴纳印花税的凭证的副本或手抄本免税。但副本或手抄本视同正本使用的，应另行纳税，如视同正本使用的工商执照副本也要贴印花税。 （2）营业执照的印花税票应统一粘贴在其左下角花边框内。 ［问题2］所有营业账簿按件贴花5元 ［正确做法］ 资金账簿应按“实收资本”和“资本公积”的合计额，适用万分之五的税率，计算缴纳印花税。其他账簿每本5元贴花。 按会计制度账薄分为总账、现金日记账、银行存款日记账、应收应付往来明细账、存货类明细账簿、资产类明细账簿、负债类明细账簿、权益类明细账簿、损益类明细账簿、应交税金明细账簿。电算化企业可按总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、固定资产账、库存账缴纳。税务局对于小企业不是那么严格，但最少是总账、现金日记账、银行存款日记账、明细账4 本。 ［注意事项］ （1）增资时要注意缴纳增资部分的印花税。 （2）在营业账簿上贴印花税票，须在账簿首页右上角粘贴，不应粘贴在账夹上。 ［政策解析］ 《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第六条规定，条例第二条所说的营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。 第七条规定，税目税率表中的记载资金的账簿，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，是指除上述账簿以外的账簿，包括日记账薄和各明细分类账簿。 《印花税税目税率表》规定，对营业账簿的贴花，应区分记载资金的账簿和其他账簿（记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花，其他账簿按件贴花五元）。 《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（ 国税发[1994]25 号）第一条规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 ［问题3］印花税金额尾数保留问题 ［正确做法及政策解析］ 《印花税暂行条例》第三条规定，应纳税额不足一角的，免纳印花税。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。 《印花税税目税率表》规定，财产租赁合同，税额不足一元的按一元贴花。 ［问题4］对向个人、非银行或非其他金融机构的组织借款所签订的借款合同（或借据）也进行贴花 ［正确做法及政策解析］ 《印花税税目税率表》规定，应贴花借款合同范围是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆惜）所签订的借款合同。因此，向个人、非银行或非其他金融机构的组织等的借款所签订的借款合同（或借据）不贴花。 ［问题5］对货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据，在无合同的情况下，未进行贴花 ［正确做法］ 对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。 ［注意事项］ 这里的合同不仅仅是指正规的合同，包括企业的自制订单、发货单、要货单等等有合同或者合约性质的文书，也包括电子文档、电子邮件等，都算合同（电子邮件等电子文档需要打印出来再贴印花）。另外，实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税，例如合同金额1000万，实际业务只发生了100万，则仍按1000 万计算印花税。 货物运输合同是按运费发票（铁路、公路、水路运输发票，不包括出租车发票）金额来计算，即使没有合同，有运费发票（包括国际货运发票）也要缴纳印花税，而且按发票全额计算印花税，不扣除进项税部分。但是运费发票中记载的装卸费保险费等可以在计算印花税时扣除，例如一张运费发票中注明运费500 元，装卸费100 元，保险费50 元，则按500元计算印花税。 ［政策解析］ 具体规定可参阅《印花税税目税率表》、《关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字【1988】25 号）、《国家税务局关于借贷业务应纳印花税凭证问题的批复》（国税函【1991】1081 号）、《国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知》（国税发【1990】173 号）等。 ［问题6］某集团下属二级子公司的资产（包括不动产、股权等）无偿划拨给其他系统内单位，这种集团内的无偿划转未缴纳印花税 ［正确做法］ 虽属集团内的无偿划转，但印花税是行为税，只要在划转过程中涉及到产权变更并立书据，则需要按上述规定进行缴纳印花税。 ［政策解析］ 《中华人民共和国印花税暂行条例》税目税率表中规定，产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。 《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第五条规定，条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155 号）第十条“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围如何划定明确，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 ［问题7］签订的法律咨询及为职工培训合同进行贴花 ［正确做法］ 一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同，不贴印花。 ［问题8］未标明金额的合同不进行贴花 ［正确做法］ 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。 ［问题9］贴好的印花税票未进行划销 ［正确做法］ 买回印花税票应贴在合同或者权利证照上，然后用红笔从印花税税票一侧的空白处划直线到印花税税票的另一侧，要划两道线，即在印花税税票上划一个平行线。还有一个方法就是在税票和合同的骑缝处加盖财务专用章，左右盖两个。印花税金额比较大的，可以到税务局直接填写税票进行缴纳，将纳税凭证贴在合同后面，纳税凭证不用划销。 ［问题10］缴纳印花税的账务处理不正确 许多单位在对印花税进行账务处理时，往往是在先借记“管理费用”，贷记“应交税金—印花税”，然后在下个月初进行申报缴纳时再借记“应交税金—印花税”，贷记“现金或银行存款”。 ［正确做法］ 根据会计制度等相关规定，企业缴纳印花税不在“应交税金”科目下核算，而是在缴纳时直接借记“管理费用”，贷记“现金或银行存款”。 ［实务举例］ 某企业2009 年2 月份开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件，并办理税务登记证。签订期限为五年的房屋租赁合同，月租金1 万元。委托东升建筑设计装潢公司设计施工，合同规定设计费2 万元，装修工程费500 万元。签订财产保险合同一份，保费100 元，财产保险标的1000 万。此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目记载有资金600 万元，其他营业账簿20 本。5 月份，与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额为80 万元；订立产品购销合同两件，所载为金额150 万元；订立借款合同一份，所载金额为40 万元。2005 年12 月该企业“实收资本”和“资本公积”所载资金合计增加到800 万元。要求计算该企业应纳印花税。
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印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。印花税规定的征税范围广泛，凡税法列举的合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等，都必须依法纳税。
