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案例
凌峥公司是一家生产电子产品的外商独资企业，产品销往海内外市场。由于经营管理不善，加上海外销售市场萎缩，公司面临产品的彻底转型。旧的生产线不适用于新产品，公司决定处置旧的生产线。该公司成立于2010年5月，设备有的是国内采购，有的是海外进口，国内进项税额和国外进口进项税额有的进入成本，有的用于抵扣销项税额。进一步了解发现，该公司生产的产品分为两部分，一部分是手册进料加工，出口产品采用间接出口方式；另一部分是材料国内采购，加工的产品在国内销售。公司的生产线也分为A线和B线，A线用于生产外销产品，B线用于生产内销产品。A生产设备的进项税额没有用于抵扣，全部进入成本，B生产设备的进项税额用于抵扣销项税额。那么，公司处理的A线和B线设备的增值税如何计征？
分析
对于该公司销售的旧设备适用的增值税率，存在着两种看法。第一种观点认为，该公司的设备采购都发生在2010年度，适用新修订的《增值税暂行条例》，销售使用过的固定资产应适用税率17%。第二种观点认为，该公司的设备采购虽然发生于2010年度，但公司取得的设备进项有的有抵扣，有的没抵扣，有抵扣的设备销售应适用税率17%，没有抵扣的设备应采用简易征收办法。究竟如何计征呢？
财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
根据这一规定，第一种观点似乎是正确的。
但是，财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第一款规定，一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
那么，根据财税〔2009〕9号文件规定，如果公司取得的固定资产用于免征增值税项目的，其进项税额不得抵扣，销售时也应采用简易征收。
另外，国家税务总局《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第一条第一款规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税〔2008〕170号文件和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
结论
根据以上分析，该公司销售旧设备应该这样处理：区分为两种情况，第一种情况是用于生产进料加工间接出口的A生产线取得的进项税额不能用于抵扣，进项税额直接进入成本，因为间接出口收入目前执行的是免税政策。同样，销售A生产线的设备应采用简易征收办法，同时只能开具普通发票。另一种情况是用于生产国内销售产品的B生产线取得的进项税额可以用于抵扣，处理B生产线时应采用17%的税率计征增值税。
杨晓晖
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