第三章　会计科目与账户

第三章　会计科目与账户

教学内容：

会计科目与账户。

教学目的与要求：

通过本章学习，使学生了解设置会计科目的意义和原则；掌握本课程所涉及的会计科目的目录；掌握会计科目的分类；初步了解有关账户的知识。

教学重点与难点：

本章重点是会计等式的基本内容；难点是会计科目与账户的关系。

教学方式与时间分配：

以讲授为主，本章共2学时。

第二章  会计科目与账户

                             第一节  会计科目

    一、会计科目的设置

    （一）设置会计科目的意义

    在企业的生产经营过程中，会经常发生各种各样的经济业务，这些业务的发生必然会引起各项会计要素发生增减变化，而这些变化或者涉及会计要素之间发生变化（如......），或涉及会计要素各内部项目发生变化（如......）。这些变化是如何进行的，变化的结果是什么？就需要借助于会计来记录，提供变化过程和结果的信息。但是，如果只按六大会计要素作为会计数据的归类标准，就过于笼统、概括，不能完整提供管理上所需资料。因此，还必须在会计要素的基础上进行进一步的分类，即设置会计科目。

    会计科目，是指对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。通过设置会计科目，可以把各项会计要素的增减变化分门别类地记入账上，以提供一系列具体、分类的指标。会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据，也是会计核算的一种专门方法。

（二）设置会计科目的原则

⒈必须全面反映会计对象的内容；

    ⒉既要符合企业内部经营管理的需要，又要满足对外报告的要求；同时，力求简化核算工作。

    （三）会计科目表

分为五大类（工业），编号：第一位表示大类，第二位表示小类，第三位表示小类下的具体科目。企业会计科目表，如表2—1所示。

                       表2—1企业会计科目表

顺序号	编号	名  称
l     2     3                 4             5     6     7     8     9     10     11     12     13     14     15     16     17     18     19     20     21     22     23     24     25     26     27     28         29	1001     1002     1009         100901         100902         100903         100904         100905         100906     1101         110101         110102         110103         110110     1102     1111     1121     1122     1131     1133     1141     1151     1161     1201     1211     1221     1231     1232     1241     1243     1244     1251     1261     1271     1281     1291     1301     1401         140101         140102     1402	一、资产类     现金     银行存款     其他货币资金         外埠存款         银行本票         银行汇票         信用卡         信用证保证金         存出投资款     短期投资         股票         债券         基金         其他     短期投资跌价准备     应收票据     应收股利     应收利息     应收账款     其他应收款     坏账准备     预付账款     应收补贴款     物资采购     原材料     包装物     低值易耗品     材料成本差异     自制半成品     库存商品     商品进销差价     委托加工物资     委托代销商品     受托代销商品     存货跌价准备     分期收款发出商品     待摊费用     长期股权投资         股票投资         其他股权投资     长期债权投资

续表2-1

顺序号	编号	名  称
30     31           32     33     34     35             36     37     38     39     40     4l     42     43           44     45     46     47     48     49     50     51     52	140201         140202     1421     1431         143101         143102     143103     1501       1502     1505     1601     160101           160102           160103           160104     1603     1605     1701     1801     1805     1815     1901     1911         191101         191102     2101   2111    2121   2131   3141   2151   2153   2161   2171     217101       21710101       21710102       21710103       21710104       21710105       21710106       21710107	债券投资         其他债权投资     长期投资减值准备     委托贷款         本金         利息     减值准备     固定资产     累计折旧     固定资产减值准备     工程物资     专用材料         专用设备         预付大型设备款         为生产准备的工具及器具     在建工程     在建工程减值准备     固定资产清理     无形资产     无形资产减值准备     未确认融资费用     长期待摊费用     待处理财产损溢         待处理流动资产损溢         待处理固定资产损溢   二、负债类     短期借款     应付票据     应付账款     预收账款     代销商品款     应付工资     应付福利费     应付股利     应交税金         应交增值税           进项税额           已交税金           转出末交增值税           减免税款          销项税额          出口退税          进项税额转出

 

顺序号	编号	名  称
53     54     55     56     57     58     59           60       61     62       63     64     65                   66	21710108       21710109       20710110     217102     217103     217104     217105     217106     217107     217108     217109     217110     217111     2176     2181     2191     2201     2211     2301     2311     231101     231102     231103     231104   2321   2331   2341     3101   3103   3111       311101       311102       311103       311104       311105       311106       311107   3121       312101       312102       312103       312104	出口抵减内销产品应纳税额        转出多交增值税       未交增值税       应交营业税       应交消费税       应交资源税       应交所得税       应交土地增值税       应交城市维护建设税       应交房产税       应交土地使用税       应交车船使用税       应交个人所得税       其他应交款       其他应付款       预提费用       待转资产价值       预计负债       长期借款       应付债券       债券面值       债券溢价       债券折价       应计利息     长期应付款     专项应付款     递延税款   三、所有者权益类     实收资本(或股本)     已归还投资     资本公积         资本(或股本)溢价         接受捐赠非现金资产准备         接受现金捐赠         股权投资准备         拨款转入         外币资本折算差额         其他资本公积     盈余公积          法定盈余公积          任意盈余公积          法定公益金          储备基金

 

顺序号	编号	名  称
67     68                               69         70     71       72     73     74     75     76     77     78     79     80     81     82     83     84     85	312105          312106     3131     3141          314101          314102          314103          314104          314105          314106          314107          314108          314109          3141010          3141011          3141015       4101         410101         410102     4105     4107       5101     5102     5201     5203     5301     5401     5402     5405     5501     5502     5503     5601     5701     5801	企业发展基金             利润归还投资     本年利润     利润分配         其他转入         提取法定盈余公积         提取法定公益金         提取储备基金         提取企业发展基金         提取职工奖励及福利基金         利润归还投资         应付优先股股利         提取任意盈余公积         应付普通股利         转作资本(或股本)的普通股股利         未分配利润     四、成本类     生产成本         基本生产成本         辅助生产成本     制造费用     劳务成本   五、损益类     主营业务收入     其他业务收入     投资收益     补贴收入     营业外收入     主营业务成本     主营业务税金及附加     其他业务支出     营业费用     管理费用     财务费用     营业外支出     所得税     以前年度损益调整

    二、会计科目的分类

  （一）按经济内容分类

   会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。会计科目按其反映的经济内容，可以划分为反映资产的科目、反映负债的科目、反映所有者权益的科目、反映成本费用的科目和反映损益的科目。

   1.反映资产的科目

   按其流动性质可以分为两类：

  （1）反映流动资产的科目。按流动资产的类别，又可细分为以下几类：①反映货币资金的科目，如“现金”和“银行存款”科目；②反映存货的科目，如“原材料”和“库存商品”科目；③反映债权的科目，如“应收账款”和“其他应收款”科目。

  （2）反映非流动资产的科目，如“固定资产”和“累计折旧”科目。

   2.反映负债的科目

   按其流动性质也可分为两类：

  （1）反映流动负债的科目。如“短期借款”、“应付账款”、“其他应付款”科目。

  （2）反映长期负债的科目，如“长期借款”科目。

   3.反映所有者权益的科目，如“实收资本”、“资本公积”等科目。

   4.反映成本的科目，如“生产成本”、“制造费用”科目。

   5.反映损益的科目

   根据企业经营损益形成的内容又可以分为两类：

  （1）反映收入的科目，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目。

  （2）反映费用的科目，如“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”等科目。

（二）按其提供核算指标详细程度分类

为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置。同一会计科目纵向的层次关系，即为会计科目的级次。会计科目按其提供指标的详细程度不同，可分为以下两类。

    1.总分类科目

    总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。如“现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“短期借款”、“实收资本”等。

    2.明细分类科目

    明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如在“应付债券”总分类科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，分类反映应付债券的具体情况。

    明细分类科目的设置，要根据经济管理的具体需要来进行。有的总分类科目需要设置较多的明细科目，如“应收账款”、“应付账款”、“管理费用”等；有的总分类科目无需设置明细分类科目，如“累计折旧”、“本年利润”等。在实际的会计核算工作中，若一个总分类科目下设置的明细分类科目过多，往往会给记账、稽核、查对等带来诸多不变。这时，就可在总分类科目与明细分类科目之间增设子目。此时，就将总分类科目称为一级科目，将子目称为二级科目，将明细科目称为三级科目。

同一会计科目内部的纵向级次关系如表2-2所示，它们之间是总括与详细、统驭与从属的关系。

表2—2  会计科目的级次关系

总分类科目 (一级科目)	明细分类科目
	子目(二级科目)	细目(三级科目)
生产成本	甲车间	子产品
		丑产品
	乙车间	寅产品
		卯产品
	丙车间	辰产品
		巳产品

                 第二节  账户

    一、设置账户的必要性 

账户是根据规定会计科目开设的，用来记录各会计科目所反映的经济业务内容的格式。

设置会计科目，只解决了分类的问题，要把发生的业务连续、系统记录下来以取得有用的会计信息，必须根据会计科目开设账户，通过账户的一定结构和内容来现实。

    会计科目与账户既有联系又有区别。

    联系：都是用来分门别类地反映会计对象的具体内容。

    区别：会计科目只是账户的名称。它只能表明某项经济内容；而账户除名称外，还具有一定的结构和格式，并记录经济业务的增减变化及结果。实际工作中通常不加以区别。

  二、账户的基本结构 

    为了在账户中记录各项经济业务，所开设的账户应具一定的结构。从企业来讲，各项经济业务发生，引起会计要素变动不外乎是增加和减少两种情况。因此，账户的基本结构通常就划分为左、右两方，一方用来记录增加，另一方用来记录减少，其结构如下：

                  ××账户                          

  ───────────────

    期初余额       

本期增加数      本期减少数××               

           .                 

              .             .                 

              .             .                 

              .             .                  

  ───────────────            

   期末余额 ××              

上列账户格式反映的是账户的基本结构，也是手工记账经常采用的格式。账户的基本结构一般应包含下列内容：

   ① 账户的名称（即会计科目）；

   ② 日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）；

③ 增加和减少的金额及余额； 

④ 凭证号数（说明账户记录的依据）。

上述账户中的四个方面存在一定的相等的关系，

即：期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额＝期末余额对于上述账户究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少应视其所采取的记账方法和各账户所记录的经济内容而定。