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第 七 章 成本核算
一、命题规律
该部分内容是2007年开始新增加的内容，应属于比较重要的内容。既可以对基本知识考查客观题，还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题，甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。
二、重点和难点
（一）基本生产成本的核算
1、生产成本核算的一般程序
2、直接材料成本的核算
如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
3、直接人工成本的核算
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独计入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
按计时工资分配直接人工成本、按计件工资分配直接人工成本。
（二）辅助生产成本的核算
辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
1、直接分配法
直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
2、交互分配
应先对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。
（三）制造费用的核算
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
（四）生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法
月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。
1、不计算在产品成本法；
2、在产品按固定成本计价法；
3、在产品按所耗直接材料成本计价法；
4、约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
5、在产品按定额成本计价法；
6、定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
（五） 产品生产成本分析
1、产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。
对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据该表资料计算成本的实际降低额或降低率。
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%
2、产品总成本的分析
（1）按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
（2）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。
3、产品单位成本分析
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。
（1） 一般分析
（2）各主要项目分析
第一，直接材料成本的分析
材料数量差异=（实际数量-计划数量）×计划价格
材料价格差异=实际数量×（实际价格-计划价格）
第二，直接人工成本分析
单位产品所耗工时变动的影响=（实际工时-标准工时）×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）
三、典型考题
1.下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（ ）。（2007年）
A.品种法
B.分批法
C.逐步结转分步法
D.平行结转分步法
[答疑编号21070101]
【答案】B
【解析】分批法适用于单件、小批生产的产品。
2.下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（ ）。（2007年）
A.交互分配法
B.定额比例法
C.在产品按固定成本计价法
D.在产品按定额成本计价法
[答疑编号21070102]
【答案】BCD
【解析】选项A是辅助生产成本的分配方法。
3.某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月A产品有关的资料如下：
（1）本月完工产品1300件。月末在产品数量及完工程序为：第一道工序500件，本工序在产品完工程序相当于完工产成品的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程序相当于完工产成品的80%，见表一。
（2）产品成本计算单有关资料，见表二。
表一：各工序约当产量计算表有关资料：
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工序 |
月末在产品数量（件） |
在产品完工程度 |
|
1 |
500 |
30% |
|
2 |
200 |
80% |
|
合计 |
700 |
--- |
表二：产品成本计算单有关资料：
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成本项目 |
月初在产品成本（元） |
本月生产成本（元） |
生产成本合计（元） |
|
直接材料 |
30000 |
60000 |
90000 |
|
直接人工 |
37000 |
91800 |
128800 |
|
制造费用 |
10000 |
22200 |
32200 |
|
合计 |
77000 |
174000 |
251000 |
要求：
（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。
（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
（3）编制完工A产品入库的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
（2007年考题）
[答疑编号21070103]
【答案】
（1）
各工序约当产量计算表
20×7年2月
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工序 |
月末在产品数量（件） |
在产品完工程度 |
约当产量（件） |
|
1 |
500 |
30% |
150 |
|
2 |
200 |
80% |
160 |
|
合计 |
700 |
--- |
310 |
材料费用分配率=90000/（1300+700）
直接人工费用分配率=128800/（1300+310）
制造费用分配率=32200/（1300+310）
（2）
产品成本计算表
单位：元
产品名称：A产品 20X7年2月 产成品数量：1300件
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成本项目 |
月初在产品成本（元） |
本月生产成本（元） |
生产成本合计（元） |
月末在产品成本 |
完工产品 |
|
直接材料 |
30000 |
60000 |
90000 |
31500 |
58500 |
|
直接人工 |
37000 |
91800 |
128800 |
24800 |
104000 |
|
制造费用 |
10000 |
22200 |
32200 |
6200 |
26000 |
|
合计 |
77000 |
174000 |
251000 |
62500 |
188500 |
（3）借：库存商品 188500
贷：生产成本－基本生产成本 188500
四、典型例题
1.下列各项费用中，不应计入产品生产成本的有（ ）。
A.销售费用
B.管理费用
C.财务费用
D.制造费用
[答疑编号21070201]
【答案】ABC
【解析】是期间费用不可能与产品的成本直接相关，因此不能计入到生产成本中，但是应该是按照正常的会计要素直接相关的
2.某企业只生产一种产品。2007年4月1日期初在产品成本3.5万元；4月份发生如下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为（ ）万元。
A.8.3
B.9
C.9.5
D.11.8
[答疑编号21070202]
【答案】C
【解析】 本期发生的产品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造费用）=9（万元）。完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本，因此该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+9-3=9.5（万元）。
3.企业应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，选择恰当的成本计算对象，确定成本计算方法。（ ）
[答疑编号21070203]
【答案】√
4.某生产车间生产A和B两种产品，该车间共发生制造费用60 000元，生产A产品生产工人工时为3 000小时，生产B产品生产工人工时为2 000小时。若按生产工人工时比例分配制造费用，A和B两种产品应负担的制造费用分别为 （ ）元。
A.36 000和24 000
B.24 000和36 000
C.30 000和30 000
D.40 000和20 000
[答疑编号21070204]
【答案】A
【解析】制造费用分配率＝60 000/（3 000＋2 000）＝12（元/工时）
A产品应负担的制造费用＝3 000×12＝36 000（元）
B产品应负担的制造费用＝2 000×12＝24 000（元）
5.辅助生产费用直接分配法的特点是辅助生产费用（ ）。
A.直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目
B.直接分配给所有受益的车间、部门
C.直接分配给辅助生产以外的各受益单位
D.直接计入辅助生产提供的劳务成本
[答疑编号21070205]
【答案】C
6.下列各项中，属于辅助生产成本的分配方法的有（ ）
A.直接分配法
B.约当产量法
C.交互分配法
D.定额比例法
[答疑编号21070206]
【答案】AC
【解析】约当产量比例法和定额比例法是生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法。
7.成本计算的基本方法有（ ）。
A.品种法
B.分批法
C.分步法
D.标准成本法
[答疑编号21070207]
【答案】ABC
8.下列各项中，属于生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法的有（ ）
A.直接分配法
B.约当产量法
C.交互分配法
D.定额比例法
[答疑编号21070208]
【答案】BD
9.下列有关成本分析方法的提法中，不正确的是（ ）。
A.在采用对比法时，应当注意对比指标的可比性
B.产值成本率越高，表明企业经济效益越好
C.销售收入成本率越高，表明企业经济效益越差
D.成本利润率越高，表明企业经济效益越好
[答疑编号21070209]
【答案】B
【解析】产值成本率越高，表明企业经济效益越差。
10.某企业2007年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3 200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3 100万元，本年累计实际总成本为3 050万元。则可比产品成本的降低额为（ ）万元。
A.200
B.150
C.100
D.50
[答疑编号21070210]
【答案】B
【解析】可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-本年累计实际总成本=3 200-3 050=150（万元）。
11.某企业2007年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3 200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3 100万元，本年累计实际总成本为3 050万元。则可比产品成本的降低率为（ ）。
A.4.6875%
B.4.9180%
C.1.5625%
D.1.6393%
[答疑编号21070211]
【答案】A
【解析】降低率=降低额/按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本＝（3 200-3 050）/3 200×100%=4.6875%。
12.下列各项属于成本差异中价格差异的是（ ）。
A.材料消耗量变动的影响
B.材料价格变动的影响
C.单位产品所耗工时变动的影响
D.每小时工资成本变动的影响
[答疑编号21070212]
【答案】BD
【解析】用量偏离标准，属于数量差异，价格偏离标准，属于价格差异。
13.某工业企业下设供水和供电两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。基本生产成本明细账设有“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”4个成本项目。20×0年4月份各辅助生产车间发生的费用及提供的产品和劳务数量见下表：
|
辅助车间名称 |
供水车间 |
供电车间 |
|
待分配费用 |
13 600元 |
7 500元 |
|
提供产品和劳务数量 |
2 000吨 |
30 000度 |
|
耗用产品及劳务数量 |
供水车间耗用动力电 |
× |
4 000度 |
|
供水车间耗用照明电 |
× |
1 000度 |
|
供电车间耗用水 |
3 000吨 |
× |
|
基本车间耗用动车电 |
× |
17 000度 |
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基本车间耗用水及照明电 |
15 000吨 |
3 000度 |
|
行政部门耗用水及照明电 |
2 000吨 |
5 000度 |
要求：
（1）采用直接分配法，分别计算水费分配率和电费分配率。
（2）根据水费分配率，计算分配水费。
（3）根据电费分配率，计算分配电费。
（4）编制辅助生产费用分配的会计分录（“生产成本”科目要列出明细科目）。
[答疑编号21070213]
【答案】
（1）水费分配率=13 600/（15 000＋2 000）=0.8
电费分配率=7 500/（17 000＋3 000＋5 000）=0.3
（2）水费分配：
基本车间耗用水费=15 000×0.8=12 000（元）
行政部门耗用电费=2 000×0.8=1 600（元）
（3）电费分配：
基本车间动力耗用电费=17 000×0.3=5 100（元）
基本车间照明耗用电费=3 000×0.3=900（元）
行政部门照明耗用电费=5 000×0.3=1500（元）
（4）分配水费的会计分录：
借：制造费用 12 000
管理费用 1 600
贷：生产成本——辅助生产成本（供水） 13 600
分配电费的会计分录：
借：生产成本――基本生产成本 5 100
制造费用 900
管理费用 1 500
贷：生产成本——辅助生产成本（供电） 7500
14.甲公司2007年成本计划规定和3月份实际发生的材料、工时消耗和材料单价、每小时工资成本如下表所示：
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项目 |
本年计划 |
本月实际 |
|
单位产品材料消耗数量（千克） |
300 |
290 |
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材料价格（元/千克） |
25 |
25.5 |
|
单位产品所耗工时（小时） |
20 |
18 |
|
每小时工资成本（元） |
80 |
85 |
要求：
（1）计算下列指标
①材料消耗量变动的影响
②材料价格变动的影响
③单位产品的材料差异
④单位产品所耗工时变动的影响
⑤每小时工资变动的影响
⑥单位产品的人工差异
（2）对产品的直接材料成本和直接人工成本差异进行分析
[答疑编号21070214]
【答案】
（1）①材料消耗量变动的影响＝（实际数量-计划数量）×计划价格
＝（290－300）×25
＝－250（元）
由于材料消耗量的变动，使得单位产品成本下降250元。
②材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）
＝290×（25.5－25）
＝＋145（元）
由于材料价格的变动，使得单位产品成本上升145元。
③单位产品的材料差异＝－250+145＝－105（元）
由于材料单位成本的变动，使得单位产品成本下降105元。
④单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时-计划工时）×计划每小时工资成本
＝（18－20）×80
＝－160（元）
由于产品所耗工时的变动，使得单位产品成本下降160元。
⑤每小时工资变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）
＝18×（85-80）
＝＋90（元）
由于产品每小时工资变动，使得单位产品成本上升90元。
⑥单位产品的人工差异＝－160＋90＝－70（元）
由于产品人工成本的变动，使得产品单位成本下降70元。
（2）对产品的直接材料成本和直接人工成本差异进行分析
①上述计算结果表明，由于材料消耗量节约，使材料成本降低250元；由于材料价格的提高，使材料成本超支145元。两者相抵，净节约105元。
②上述计算结果表明由于工时消耗节约导致人工成本降低160元；由于每小时工资成本超支，导致人工成本超支90元。两者相抵，净超支70元。
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