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预计负债的核算
一、或有事项及其特征
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。
或有事项具有以下基本特征：
1.由过去交易或事项形成，是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
比如，未决诉讼虽然是正在进行中的诉讼，但该诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉。这是现存的一种状况而不是未来将要发生的事项。未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项。
2.结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3.由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
二、预计负债的核算
（一）预计负债的确认
根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债：
1.该义务是企业承担的现时义务。
2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。
3.该义务的金额能够可靠地计量。
“该义务是企业承担的现时义务”是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，而非潜在义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。
“履行该义务很可能导致经济利益流出企业”是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%。
履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断：
结果的可能性 对应的概率区间
基本确定 大于95%但小于100%
很可能 大于50%但小于或等于95%
可能 大于5%但小于或等于50%
极小可能 大于0但小于或等于5%
“该义务的金额能够可靠地计量”是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。企业通常应当考虑下列情况，计量预计负债的金额：
1.充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。
2.预计负债的金额通常等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。
3.有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，如未来技术进步、相关法规出台等，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。
4.确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
在实务中，企业应当注意以下两点：
1.不应当就未来经营亏损确认预计负债。
2.不应当确认或有负债和或有资产。
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
对比分析：负债的定义及确认条件
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的确认条件
将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（>50%）
（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。
对比分析：资产的定义及确认条件
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的确认条件
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
（二）预计负债的计量
预计负债的计量包括初始计量和后续计量。
1.预计负债的初始计量
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
最佳估计数的确定分两种情况考虑：
第一，如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。例如：某公司售出产品发生的保修费用为销售额的1%至1.5%之间，则最佳估计数的比例应为销售额的1.25%。
第二，在其他情况下，最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定：
①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
例如，20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，赔偿金额为80万的可能性有40%，赔偿金额100万元可能性有60%。
在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。
注意：不是100×60%＋80×40%＝92（万元），更不是（100＋80）/2＝90（万元）。
②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。例如：某公司本年销售甲产品5 000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，企业将负责免费修理。根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的2%，而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的5%。据预测，本年度售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。据此，本年度末该公司应确认的负债金额（最佳估计数）为：（5 000×2%）×10%＋（5 000×5%）×5%＝22.5（万元）。
当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。（潜在的台词：相关义务已确认为预计负债）。
例如，20×9年12月31日，乙公司因或有事项确认了一项预计负债500 000元；同时，因该或有事项，乙公司还可以从甲保险公司获得200 000元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。
本例中，乙公司应分别确认一项预计负债500 000元和一项资产200 000元，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000－200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额（200 000元）不能超过所确认的负债的账面价值（500 000元）。
 [答疑编号1747130301] 『正确答案』
本题账务处理如下：
借：营业外支出 500 000
贷：预计负债 500 000
借：其他应收款 200 000
贷：营业外支出 200 000
如果是预计能够获得的赔偿为550 000元，且基本确定能够收到。其他条件不变，则
借：营业外支出 500 000
贷：预计负债 500 000
借：其他应收款 500 000
贷：营业外支出 500 000（注意，不能是550 000）
【例题12·多选题】（2010年）如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（ ）。
A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额
E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除
 [答疑编号1747130302] 『正确答案』BD
『答案解析』第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。
2.预计负债的后续计量（掌握，记忆）
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整（会计估计变更）。但属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。
企业对已经确认的预计负债，在实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。
（三）预计负债的会计处理
企业应在“预计负债”科目下分别不同性质设置“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计重组损失”等明细科目，进行明细核算。
1.产品质量保证
产品质量保证是企业为了树立信誉、扩大销售、提高市场竞争能力所采取的对于出售的产品附有的各种各样的质量保证，如对售出产品实行“三包”，即包退、包换和包修等措施。由于产品的质量问题通常在所难免，所以伴随企业对售出产品的质量保证而发生的费用，如修理费用等，其发生的金额往往可以根据以往经验合理预计，所以产品质量保证通常可以确认为一项预计负债。
通常可以在产品售出后，根据产品质量保证条款的规定、产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数确认产品质量保证负债金额，
借：销售费用——预计产品质量保证损失
贷：预计负债——预计产品质量保证损失
实际发生产品质量保证费用时
借：预计负债——预计产品质量保证损失
贷：银行存款等
［例7］（教材260页）华宝公司是生产和销售空调器的企业。本年第一季度销售A型空调器5 000台，每台售价8 000元。华宝公司A型空调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的1%至3%之间。根据上述业务，华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为800 000元［（5 000×8 000）×（1%＋3%）÷2］，应编制会计分录如下：
 [答疑编号1747130303] 『正确答案』
借：销售费用——预计产品质量保证损失 800 000
贷：预计负债——预计产品质量保证损失 800 000
若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的A型空调器维修费为50000元，则应编制如下会计分录：
借：预计负债——预计产品质量保证损失 50 000
贷：银行存款 50 000
产品质量保证负债核算时还应注意：（必须掌握）
①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
②企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额；
③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额。
【例题13·单选题】（2010年）丁公司2008年销售甲产品50 000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费修理。根据以往经验，出现小的质量问题发生的修理费为销售额的2%，出现大的质量问题发生的修理费为销售额的5%，根据预测，2008年售出的产品中有10%将发生小的质量问题，有5%将发生大的质量问题。则丁公司2008年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债为（ ）万元。
A.100 B.125
C.225 D.250
 [答疑编号1747130304] 『正确答案』C
『答案解析』丁公司2008年12月31日因销售甲产品应确认的预计负债＝50 000×（10%×2%＋5%×5%）＝225（万元）
【例题14·单选题】（2009年）甲公司2008年分别销售A、B产品l.5万件和2万件，销售单价分别为l00元和80元。甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生产品保修费2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额为（ ）万元。
A.2.0 B.4.2
C.10.5 D.13.5
 [答疑编号1747130305] 『正确答案』D
『答案解析』预计负债增加额＝（1.5×100＋2×80）×（2%＋8%）/2－2＝13.5（万元）。
2.未决诉讼
这些审理中的诉讼、仲裁事项将对企业的财务状况和经营成果产生多大影响，企业因此要承担多大风险，具有不确定性。如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债
借：营业外支出 （败诉引起的赔偿）
管理费用 （诉讼费用）
贷：预计负债——预计未决诉讼损失
借：预计负债——预计未决诉讼损失
贷：银行存款
［例8］（教材261页）2006年11月20日，华通公司从A银行取得一笔信用贷款5 000万元，期限为一年，年利率为7.2%。2007年11月20日，华通公司的借款（本金和利息）到期。华通公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与华通公司协商，但未达成协议，于2007年12月20日向法院提起诉讼。截至2007年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。2007年12月31日，华通公司对此诉讼案件进行分析，认为如无特殊情况，本公司很可能败诉，为此不仅要偿还贷款本息，还需要支付罚息和承担诉讼费等费用。假设华通公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为50万元至60万元之间，其中包括对方支付的诉讼费5万元，则华通公司在2007年12月31日应确认的负债为55万元［（50＋60）／2］，编制会计分录如下：
 [答疑编号1747130306] 『正确答案』
借：管理费用——诉讼费 50 000
营业外支出——罚息支出 500 000
贷：预计负债——预计未决诉讼损失 550 000
【例题15·单选题】20×7年12月11日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年12月31日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在20×7年12月31日对该起诉讼应确认的预计负债为（ ）万元。（2008年）
A.50 B.70
C.80 D.100
 [答疑编号1747130307] 『正确答案』D
『答案解析』赔偿100万元的可能性为60%，符合很可能的条件，需要确认预计负债，基本确定能收回的赔偿为30万元，应单独确认为应收项目，所以应该确认的预计负债为100万元。
3.对外担保事项
企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。
（1）在担保涉及诉讼的情况下：
①如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费，实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”，下同）；
②如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；
③如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
（2）企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：
①企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。（类似会计估计变更）
②企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。（前期差错）
③企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。（类似会计估计变更）
（3）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。
【例题16·单选题】（2007年）企业因对外担保事项可能产生的负债，在担保涉及诉讼的情况下，下列表述中正确的是（ ）。
A.虽然企业已被判决败诉，但正在上诉，不应确认为预计负债
B.虽然法院尚未判决，而且企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，但如果损失金额不能合理估计的，则不应确认为预计负债
C.虽然法院尚未判决，但企业估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，因此应将担保额确认为预计负债
D.因为法院尚未判决，企业没有必要确认预计负债
 [答疑编号1747130308] 『正确答案』B
『答案解析』或有事项确认为预计负债的，应当满足三个条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该业务的金额能够可靠计量。对于未决诉讼而言，如果很可能改诉，且损失的金额能够合理估计的，应该确认预计负债；如果损失的金额不能合理估计，则不能确认预计负债。
4.待执行合同变成亏损合同事项
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。
亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。
根据或有事项准则的规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本和未能履行该合同而发生的补偿或者处罚两者之中的较低者。（理性经营者假设）
企业在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同，此时，如果与该合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常不存在现时义务，不应确认预计负债。如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。
例如，某公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线生产产品，租赁期3年，生产的产品预计每年均可获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，加之宏观政策调整该公司决定停产上述产品，原经营租赁合同为不可撤销合同，还要持续1年，生产线无法转租给其他单位。此时，该公司执行原经营租赁合同发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，该租赁合同变为亏损合同，应当在2008年12月31日根据未来期间（2009年）应支付的租金确认预计负债。
待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认为预计负债。（联系存货跌价准备的内容和建造合同的内容）
例如，商品销售合同属于待执行合同，在其售价低于成本时，该合同即变为亏损合同，该合同存在标的资产（存货）的，应当确认减值损失和存货跌价准备，不确认预计负债；如果合同不存在标的资产（存货），企业应在满足负债确认条件时确认预计负债。
【例题17·单选题】（2007年）甲公司于20×7年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产线，双方约定租期为4年，每年年末支付租金18万元。20×8年12月15日，市政规划要求甲公司迁址并重组，甲公司不得不终止该生产线的生产，而原经营租赁合同是不可撤销的，尚有租期2年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假设同类资产租赁的内含利率为10%，则甲公司在20×8年年末应作的账务处理是（ ）。
A.借：管理费用 360 000
贷：预计负债 360 000
B.借：营业外支出 360 000
贷：预计负债 360 000
C.借：管理费用 312 390
贷：预计负债 312 390
D.借：资产减值损失 312 390
贷：预计负债 312 390
 [答疑编号1747130309] 『正确答案』B
『答案解析』本题考查待执行合同变为亏损合同的核算。对于预计发生的损失，属于企业的非经营性支出，应当计入营业外支出。
5.重组事项
重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分经营业务；
（2）对企业的组织结构进行较大调整；
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
（2）该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
【例题18·多选题】（2009年）根据或有事项准则规定，表明企业承担了重组义务应同时具备的条件有（ ）。
A.有详细、正式的重组计划
B.重组义务满足或有事项确认条件
C.该重组计划已对外公告
D.重组计划已经开始执行
E.与重组有关的直接支出已经发生
 [答疑编号1747130310] 『正确答案』AC
『答案解析』重组计划开始执行并非企业承担重组义务必须具备的条件，如果向各方通告了该计划的主要内容，从而使使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期，也是可行的。因此D选项不正确。
根据或有事项准则的规定，企业承担的重组义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。这些利得或损失应当单独确认。
【例题19·多选题】（2008年）下列会计业务中，不属于或有事项的有（ ）。
A.企业销售商品时承诺给予产品质量保证
B.企业对外公告其对所属乙企业进行重组的详细、正式计划
C.企业接受含有或有支出的修改其他债务条件的债务重组方案
D.企业以自有财产作抵押向银行贷款
E.企业将收到的银行承兑汇票到另一银行贴现
 [答疑编号1747130311] 『正确答案』DE
『答案解析』选项D，企业以自有财产作抵押向银行贷款，这是确定的事项，不是或有事项；选项E，企业将银行承兑汇票贴现，一般情况下都是不需要附追索权的，因为汇票到期之后，即便出票人没有能力付款，其承兑银行也会先代其付款的，所以贴现企业均可终止确认该应收票据，不是或有事项。
【例题20·多选题】（2007年）下列事项中，属于或有事项的有（ ）。
A.企业对外公告其详细、正式的重组计划，准备重组所属乙企业
B.企业的待执行合同变成了亏损合同，而且与该合同相关的义务不可撤销，并很可能导致一定金额的经济利益流出企业
C.企业以自有财产作抵押向银行贷款
D.企业为关联方销售的产品提供质量担保
E.企业将收到的商业汇票到银行附追索权贴现
[答疑编号1747130312] 『正确答案』ABDE
『答案解析』选项C是正常的事项，不符合或有事项的定义。选项E，按照企业会计准则，如果是不附追索权的商业汇票贴现是不属于或有事项的，附追索权的商业汇票贴现属于或有事项。
三、或有事项的信息披露（熟悉）
企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：
1.预计负债。
（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
2.或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
（2）经济利益流出不确定性的说明。
（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
3.企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如按照上述规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
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