资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项的类型
资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
“资产负债表日”包括年度末和中期（指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。
“财务报告批准报出日”是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期。
资产负债表日后事项限定在一个特定的期间内，即资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，它是对资产负债表日存在状况的一种补充或说明。
资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
（一）调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项所提供的新的或进一步的证据有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。
调整事项的例子有：
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的某项现时义务未完全确认或尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明需要对已确认的金额进行调整，或确认一项新负债。例如，甲企业与丁企业未按合同规定按时提供商品，致使丁企业发生经济损失，丁企业于2007年10月提起诉讼，要求甲企业赔偿违约经济损失500 000元。由于案件尚在审理过程中，2007年12月31日尚未作出最终判决，甲企业于2007年12月31日根据当时的资料判断很可能会败诉，估计赔偿金额为200 000元，按此估计金额确认为预计负债。但在2008年3月1日财务报告批准报出前经一审判决，甲企业需赔偿丁企业经济损失450 000元，甲企业和丁企业均接受此判决，不再上诉。对此，甲企业应对资产负债表日编制的会计报表中有关预计负债、费用或支出等相关项目的数字进行调整。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最佳的估计金额反映在会计报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
例如：甲企业应收乙企业账款5 600 000元，按合同约定应在2007年11月10日前偿还。在2007年12月31日结账时，甲企业尚未收到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取10%的坏账准备。2008年2月10日，在甲企业报出财务会计报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。从这一例子可见，甲企业于2007年12月31日结账时已经知道乙企业财务状况不佳，即在2007年12月31日资产负债表日，乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。2008年2月10日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿还部分货款，即2008年2月10日对2007年12月31日存在的状况提供了新的证据，表明根据2007年12月31日存在状况提供的资产负债表所反映的应收乙企业账款中已有部分成为坏账，依据资产负债表日存在状况编制的会计报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，因此，应据此对会计报表相关项目的数字进行调整。
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
例如，乙企业2007年12月销售一批商品，由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回，符合收入确认原则，企业确认了收入并结转了成本；2009年1月10日财务报告批准报出日前，乙企业收到退回的2007年12月销售的商品，对于这一销售退回事项，虽然是2007年销售的，但在2008年报告年度的资产负债表日后（2009年1月10日）退回，也应当作为调整事项，调整报告年度（2008年度）会计相关项目的数字。
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（二）非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项。（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
例如，A企业应收B企业一笔货款，在2007年12月31日时，B企业经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2008年1月25日，B企业发生火灾，烧毁了全部厂房、设备和存货，无法偿还A企业的货款。对于这一事项，完全是由于资产负债表日后新发生的，与资产负债表日存在的状况无关。
企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
调整事项与非调整事项的区别在于：调整事项是存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在。这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。
【例题10·多选题】（2008年）某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的（ ），属于该公司资产负债表日后非调整事项。
A.以前年度销售退回 B.用资本公积转增股本
C.按每股净资产公开增发普通股 D.持有交易性金融资产大幅度升值
E.企业所得税税率由33%变为25%
[答疑编号1747160201]
『正确答案』BCDE
『答案解析』选项A属于资产负债表日后调整事项。
【例题11·多选题】（2007年）甲上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.董事会提出现金股利分配方案 B.发生企业合并
C.发生以前年度销货退回 D.发现上年度会计差错
E.发生巨额亏损
[答疑编号1747160202]
『正确答案』CD
『答案解析』选项ABE都属于资产负债表日后非调整事项，在报表附注中披露即可。
二、资产负债表日后事项的会计处理
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。
企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。
资产负债表日后发生的调整事项应当分别以下情况进行账务处理：
1.涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，计入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，计入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，主要包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；
（2）当期编制的财务报表相关项目的年初数；
（3）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注的，还应当调整财务报表附注相关项目的数字。
以下举例说明调整事项的会计处理方法。
所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润和按税法规定计算的应纳税所得额均大于0，经调整后不会发生亏损。公司按净利润的15%提取盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。
［例5］（教材341页）E公司2007年4月销售给F企业一批产品，价款为46 800万元（含应向购货方收取的增值税额），F企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，F企业应于收到所购货物后1个月内付款。由于F企业财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。E公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2 340万元（假定坏账准备提取比例为5%）。12月31日，“应收账款”科目的余额为80 000万元，“坏账准备”科目的余额为4 000万元。E公司于2008年3月2日收到F企业通知，F企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计E公司可收回应收账款的40%。假定税法允许税前扣除的坏账准备提取比例为5%。
[答疑编号1747160203]
『正确答案』E公司在接到F企业通知时，首先判断是否属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下处理：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝46 800×60%－2 340＝25 740（万元）
借：以前年度损益调整 257 400 000
贷：坏账准备 257 400 000
（2）调整所得税费用
借：递延所得税资产 84 942 000
贷：以前年度损益调整 84 942 000
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 172 458 000
贷：以前年度损益调整 172 458 000
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 25 868 700
贷：利润分配——未分配利润 25 868 700
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）
［例6］（教材342页）乙公司2007年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25 000万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本20 000万元，货款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收货物时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款29 250万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2008年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2008年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假设乙公司为增值税一般纳税人，该产品适用增值税率为17%，税法允许税前扣除的坏账准备提取比例为5%，尚未进行年终申报纳税工作，不考虑其他税费因素）。
[答疑编号1747160204]
『正确答案』乙公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下处理：
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整 250 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）42 500 000
贷：应收账款 292 500 000
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 14 625 000
贷：以前年度损益调整 14 625 000
（3）调整销售成本
借：库存商品 200 000 000
贷：以前年度损益调整 200 000 000
（4）调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税 11 673 750
贷：以前年度损益调整 11 673 750
（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 23 701 250
贷：以前年度损益调整 23 701 250
（6）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3 555 187.5
贷：利润分配——未分配利润 3 555 187.5
（7）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）
［例7］（教材343页）甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在2007年11月份供给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55 000万元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司记录了40 000万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表上，乙公司未记录应收赔偿款。2008年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要赔付乙公司经济损失50 000万元，甲公司不再上诉，并于2月12日以银行存款支付了赔偿款。假设甲公司在2008年2月7日前尚未进行年终纳税申报。（并且假定根据税法的相关规定，在所得税汇算清缴之前，对于该类事项可以申请在纳税年度的税前确认）
[答疑编号1747160205]
『正确答案』甲公司首先应根据资产负债表日后事项准则的规定，判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行如下处理：
（1）记录应支付的赔偿款
借：以前年度损益调整 100 000 000
预计负债 400 000 000
贷：其他应付款 500 000 000
（2）调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税 165 000 000
贷：以前年度损益调整 33 000 000
递延所得税资产 132 000 000
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 67 000 000
贷：以前年度损益调整 67 000 000
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 10 050 000
贷：利润分配——未分配利润 10 050 000
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）
（6）2008年2月12日实际付款时
借：其他应付款 500 000 000
贷：银行存款 500 000 000
乙公司应作如下会计处理：
（1）记录已收到的赔偿款
借：其他应收款 50 000 000
贷：以前年度损益调整 50 000 000
（2）调整应交所得税
借：以前年度损益调整 16 500 000
贷：应交税费——应交所得税
（50 000 000×33%）16 500 000
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：以前年度损益调整 33 500 000
贷：利润分配——未分配利润 33 500 000
（4）调整利润分配有关数字
借：利润分配——未分配利润 5 025 000
贷：盈余公积 （33 500 000×15%）5 025 000
（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（略）。
（6）2008年2月12日实际收款时
借：银行存款 50 000 000
贷：其他应收款 50 000 000
【例题12·单选题】（2008年）甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入，2月20 日乙公司因产品质量原因将上述商品办理了正常退货手续。甲公司2007年财务会汁报告批准报出日为2008年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ ）。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等项目
D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等项目
[答疑编号1747160206]
『正确答案』D
『答案解析』该销售发生在资产负债表日后，因此不属于资产负债表日后事项，需要直接冲减销售退回当月的收入和成本。
三、资产负债表日后事项的信息披露
企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：（1）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。（2）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响无法作出估计的，应当说明原因。
企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。
