1.作业成本法下，不同的作业中心，尽管成本动因不同，但间接费用的分配标准是相同的。（ ）
答案：×
解析：作业成本法下，对于不同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用的分配标准也不同。
2.作业成本法是以作业为基础计算和控制产品成本的方法，简称（ ）。
A、变动成本法
B、传统成本法
C、ABC分类法
D、ABC法
答案：D
解析：作业成本法简称ABC法，它是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。
3.质量成本中，一般而言，预防成本占（）%左右，检验成本占（）%左右，损失成本占（）%左右。
A、10
B、30
C、60
D、20
答案：ABC
知识点八、作业成本管理
（一）作业成本计算法及相关概念
1.作业
所谓作业，是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。
2.成本动因
成本动因资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系，引起作业成本变动
作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系，引起产品成本变动
（二）作业成本法和传统成本计算方法的区别
比较项目作业成本法传统的成本计算方法
间接费用分配对象作业产品
分配方法先将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再将作业中心的成本按照各自的成本动因和作业的耗用数量分配到各产品先将间接费用归集到制造费用、辅助生产等项目中，然后再以产量等为基础分配到各产品中
直接费用直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样
【备考提示】区分作业成本法下和传统成本法下间接费用的分配方法，以客观题的形式把握。
【例题·判断题】某产品发生直接人工成本100万元，直接材料费用200万元，没有发生间接制造费用，则作业成本法和传统的成本计算法下计算的产品成本是一致的。（ ）
【答案】√
【解析】直接人工和直接材料都属于直接费用，直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样。
（三）作业成本管理的含义
成本分配观：成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。
流程观：为企业提供引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况（业绩计量）的信息。
（四）流程价值分析
1.成本动因分析
帮助人们找出形成作业成本的根本原因。
2.作业分析
作业的分类增值作业判断标准：
1.该作业导致了状态的改变
2.该状态的改变不能由其他作业来完成
3.该作业使其他作业得以执行
非增值作业即便消除也不会影响对顾客服务的潜能，不必要或可消除
降低成本的途径作业消除、作业选择、作业减少、作业共享
【备考提示】重点是掌握增值作业的三个条件和降低成本的途径，以客观题的形式把握。
3.作业业绩考核
财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。
非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。
【例题·多选题】下列作业中属于非增值作业的有（ ）。
A.检验作业
B.次品返工作业
C.印刷厂的装订作业
D.裁缝厂的裁剪作业
【答案】AB
【解析】检验作业只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合增值作业的第一个条件，所以选项A是答案；次品返工作业是重复作业，在其之前的加工作业本就应提供符合标准的产品，因此也属于非增值作业，所以选项B是答案。装订和裁剪作业都符合增值作业的三个判断条件，所以是增值作业。
多项选择题
◎关于作业成本管理的说法正确的有（ ）。
A.作业成本管理以提高客户价值、增加企业利润为目的
B.作业成本法下，间接费用的分配对象是产品
C.作业成本法下间接费用责任划分不清
D.作业成本管理符合战略管理思想的要求
正确答案：AD
答案解析：作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法，所以A选项说法正确；作业成本法下，间接费用的分配对象不再是产品，而是作业，所以B选项的说法错误；作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，所以C选项的说法错误；作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代化成本计算和管理模式，所以D选项的说法正确。
考点七：作业成本管理
☆考点精析
(一)在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。成本动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系，而作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系。
(二)在作业成本法下，对于直接费用的确认和分配与传统的成本计算方法一样，而间接费用的分配对象不再是产品，而是作业。作业成本法很好地克服了传统成本方法中间接费用责任划分不清的缺点，使以往一些不可控的间接费用变为可控，这样可以更好地发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理和成本控制水平的不断提高。
(三)作业成本管理是一种符合战略管理思想要求的现代成本计算和管理模式。它既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。作业成本管理包含两个维度的含义:成本分配观和流程观。
1.成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。
2.流程观，它为企业提供引起作业的原因(成本动因)以及作业完成情况(业绩计量)的信息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。
(四)所谓增值作业，就是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业:
(1)该作业导致了状态的改变;
(2)该状态的变化不能由其他作业来完成;
(3)该作业使其他作业得以进行。
【提示】增值成本即是那些以完美效率执行增值作业所发生的成本，或者说，是高效增值作业产生的成本。而那些增值作业中因为低效率所发生的成本则属于非增值成本。
非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，属于不必要的或可消除的作业，如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。
执行非增值作业发生的成本全部是非增值成本。持续改进和流程再造的目标就是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低。
(五)作业成本管理中进行成本节约的途径，主要有以下四种形式:
1.作业消除:消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本;
2.选择作业:对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案;
3.作业减少:以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间;
4.作业共享:利用规模经济来提高增值作业的效率。
作业成本法的五大认识误区
添加时间:2005-10-13 来源:不详 复制地址给好友
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与传统成本计算方法相比，作业成本法的创新主要有两点：一是在成本分配方法上引入了成本动因概念，将传统的单一数量分配基准改为财务变量与非财务变量相结合的多元分配基准，增强了成本信息的准确性；另一点是它强调成本的全程战略管理，将成本控制视野延伸到市场需求和设计阶段，注重优化作业链和增加顾客价值，提升了企业的管理层次。但笔者认为，作业成本法的应用有其特定条件和环境，并非对每个企业都适宜。由于人们往往对其抱有过高的期望，因而形成了以下认识上的误区。
误区之一：作业成本法适用于各种类型企业。作业成本法产生的背景是在新科技革命基础上的高度自动化的适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术。在现代化制造企业中，产品日趋多样化和小批量生产，直接人工成本大大下降，固定制造费用大比例上升。而传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）使产品成本信息严重失真，导致作业成本法的应运而生。可见，作业成本法主要是为了适应现代化制造环境产生的成本结构的重大变化，通过合理分配间接成本来保持成本信息的准确性。
因此，作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。对于采取多品种、小批量方式生产以及制造费用、人工费用较高的企业可以试点推广，其运用效果要更好一些。作业成本法在非制造行业中如金融、商贸、卫生业等虽已有应用案例，但仍处于探索阶段，并不广泛。从目前我国多数企业的技术水平和成本结构看，传统的成本计算方法仍有较大的适用空间。
误区之二：作业成本法的效益大于实施成本。任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，因此其实施的成本是比较高的。从成本效益平衡的角度出发，并非任何企业采用作业成本法所增加的效益都会大于实施成本。另外，工艺复杂的企业中，其作业通常多达几十种，甚至上百种、上千种，对这些作业一一进行分析是不必要的。如果企业打算实施作业成本法，根据成本效益原则和重要性原则，只能对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析，企图面面俱到只能得不偿失。
误区之三：作业成本法的主要目的是准确计算成本。目前，理论界对如何应用作业成本计算提高决策的科学性谈得较多，而对如何由作业成本计算进入到作业管理，提高企业整体管理水平提得不够。事实上，作业成本法并非简单意义上的会计计算，其核心是以“作业”为中心的新的管理观念。把管理重心深入到作业层次而形成的作业管理，可视为20世纪初泰罗创立“科学管理学说”以来，在企业管理上又一重大的革命性变革。
作业成本法的主要作用在于通过作业分析使管理者识别并消除那些“不增值作业”和浪费，更好地理解生产过程，抓住关键作业，使采取的管理措施更有效地控制成本，改进业务流程，增加企业价值。如果忽略了企业管理流程的再造，将作业成本法只局限于成本计算，不仅未抓住作业成本法的精髓，而且没有对作业流程的分析、重组，成本信息的精确性也会降低，无法达到满意效果。因此，作业成本法的实施关键在于通过作业管理的实施提高企业的决策水平，促使管理现代化，增加企业的价值。
误区之四：作业成本法的实施主体是会计人员。作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进，牵扯到企业的各个部门、各个层次，需要各种专业知识和所有员工的参与，仅仅依靠会计人员是不可能完成的。因此，作业成本法在实施过程中必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识。只有全员参与到作业管理中来，才能真正地实现作业流程的分解、改进和重组，避免和消除无效作业，降低实施过程中可能产生的各种人为因素的阻力，以促进成本核算的准确性，降低企业成本，提高管理效率。可以说，会计人员固然是实施作业成本法的核心，但所有企业员工的共同参与才是作业成本法成功的精髓所在。
误区之五：作业成本法可以替代传统的成本制度。值得注意的是，作业成本法虽然是一种先进的成本计算方法，但并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收目的显然还存在法律障碍。面对作业成本法与现行会计制度的冲突，企业可以有两种选择：一是以现行成本会计制度为基础结合作业成本法，以保持成本制度遵守会计制度为前提；二是保持两套成本核算方法，以传统的成本会计方法用于会计信息披霞目的，同时实施作业成本法，用于管理目的。第一种选择虽然维护了合法性，但可能无法完全发挥出作业成本法的功能，而第二种选择虽然弥补了第一种选择的缺陷，但两种成本制度双轨运行的成本较高。可见，无论哪种实施方法都存在一定的缺陷，企业必须根据自身的实际进行选择。但是，从法律制度的角度来看，作业成本法不可能完全替代传统的成本会计制度。
因此，任何先进的方法都不可能无原则地适用于任何时间、任何地点，我们必须走出对作业成本法的认识误区。这并不是否定作业成本法的科学性，我们强调的是企业必须根据自身的技术水平、成本结构和成本效益原则，对作业成本法的实施进行可行性分析。当然，尽管有些企业目前可能还没有采用作业成本法的现实基础，但对于先进的作业管理思想完全可以充分借鉴，这对提高企业的经营管理水平，改进成本核算信息是大有裨益的。
