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长期股权投资专题 【典型案例1】甲公司有一家上市公司，2008年至2010年发生如下经济业务： （1）2008年5月1日甲公司以一幢房产交换乙公司持有的丙公司30%的股权，甲公司对丙公司的经营决策具有重大影响，房产的原价为1000万元，累计折旧为400万元，已提减值准备为80万元，公允价值为900万元，营业税率为5%，甲公司收到补价50万元，此交换具有商业实质。丙公司当天可辨净资产的公允价值为3000万元； （2）丙公司全年实现净利润1200万元，其中1－4月份实现的净利润为250万元，当年4月11日丙公司发放红利300万元，于5月6日实际发放。经评估丙公司2008年5月1日有一专利权账面价值为380万元，公允价值为500万元，尚可使用期限为5年，假定无残值； （3）丙公司2008年10月1日销售商品给甲公司，售价为600万元，成本400万元，甲公司购入后于当年对外销售了其中的40%； （4）甲公司于2008年11月1日销售商品给丙公司，售价为800万元，成本680万元，丙公司购入后当作固定资产用于销售部门，假定无残值，该固定资产的预计使用期限为10年，丙公司采用直线法计提折旧； （5）丙公司于2008年4月11日宣告分红300万元，于当年的5月6日实际发放； （6）丙公司2008年购入的丁公司股票作为可供出售金融资产核算，该股票于2008年末增值600万元，丙公司所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税； （7）2009年4月10日丙公司宣告分红30万元，于5月1日实际发放； （8）2009年丙公司发生亏损5000万元，甲公司持有丙公司的长期应收款20万元，而且甲公司对丙公司的亏损不承担连带责任，甲公司当年将购自于丙公司的商品全部售出； （9）丙公司持有的可供出售金融资产2009年末增值10万元； （10）2010年丙公司实际净利润2000万元； （11）2010年5月1日丙公司宣告分红80万元，于5月12日实际发放； （12）2010年11月1日丙公司将丁公司股票出售； 根据上述资料，完成如下问题的解答： （1）2008年5月1日甲公司对丙公司的长期股权投资初始入账成本为（ ）万元； A．850 B．760 C．900 D．810 （2）2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为（ ）万元； A．208．5 B．360 C．285 D．280．2 （3）2008年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为（ ）万元； A．1200．5 B．1243．5 C．1211．5 D．1213．5 （4）2009年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资损失为（ ）万元； A．1263．5 B．1546．8 C．1256．75 D．1507．2 （5）2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资应确认的投资收益为（ ）万元； A．363．5 B．346．8 C．357．5 D．385．55 （6）2010年12月31日甲公司对丙公司的长期股权投资的账面余额为（ ）万元； A．200．5 B．204．3 C．211．5 D．313．5 答案解析： （1）[正确答案]B [答案解析]甲公司长期股权投资的初始投资成本＝900－50－300×30%＝760（万元）； （2）[正确答案]A [答案解析]①2008年5月1日至年末丙公司的公允净利润=（1200-250）-（500-380）÷5×8/12=934（万元）； ②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润=934-（600-400）×60%-[（800-680）-（800-680）÷10×1/12]=695（万元）； ③甲公司确认的投资收益=695×30%=208．5（万元）。 （3）[正确答案]B [答案解析]①甲公司对丙公司的长期股权投资的初始入账成本为760万元； ②甲公司因初始投资成本760万元低于投资当日在丙公司拥有的可辨认净资产的公允价值900万元而确认投资价值追加140万元； ③甲公司因丙公司的盈余而追加投资价值208．5万元； ④甲公司因丙公司可供出售金融资产增值而追加投资价值135万元（=600×75%×30%）； ⑤甲公司2008年末对丙公司长期股权投资的账面余额=760+140+208．5+135=1243．5（万元）； （4）[正确答案]C [答案解析]①2009年丙公司的公允亏损=5000+（500-380）÷5=5024（万元）； ②剔除未实现内部交易损益后的丙公司亏损=5024-（600-400）×60%-（800-680）÷10=4892（万元）； ③甲公司确认的投资损失=4892×30%=1467．6（万元）； ④甲公司在确认损失承担前的投资账面余额=1243．5-30×30%+10×（1-25%）×30%=1236．75（万元）； ⑤甲公司应作如下处理： 借：投资收益 1256．75 贷：长期股权投资—损益调整1236．75 长期应收款20 备查簿登记未入账亏损210．85万元（=1467．6-1256．75）。 （5）[正确答案]D [答案解析]①2010年丙公司的公允净利润=2000-（500-380）÷5=1976（万元）； ②剔除未实现内部交易损益后的丙公司净利润=1976+（800-680）÷10=1988（万元）； ③属于甲公司的投资收益=1988×30%=596．4（万元）； ④甲公司应作如下处理： 首先冲减备查簿登记未入账亏损210．85万元，再作如下会计分录： 借：长期应收款 20 长期股权投资—损益调整 365．55 贷：投资收益385．55 （6）[正确答案]B [答案解析]甲公司2010年末对丙公司长期股权投资的账面余额=365．55-80×30%-610×75%×30%=204．3（万元）。 【典型案例2】M公司和N公司2007年和2008年有关投资业务有关资料如下： 1．M公司以银行存款方式于2007年初购得N公司10%的股权，成本为650万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响，M公司对其采用成本法核算。 2．2008年初，M公司以一批产品换入甲公司持有N公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日N公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资日，N公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。 2008年1月1日，N公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定N公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。 3．2008年12月1日，N公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与税法规定计提折旧相同），未计提减准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。 4．2008年度N公司实现净利润为1020万元。 假定M公司和N公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。 根据上述资料完成如下问题的解答： （1）2008年初成本法转权益法时，原投资比例10%需追溯调整后的投资余额为（ ）万元。 A．750 B．750．32 C．778．63 D．770 （2）追加投资后投资的累计账面余额为（ ）万元。 A．2170 B．2150．32 C．2158．63 D．1215．61 （3）N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的资本公积额为（ ）万元。 A．1050 B．1050 C．1058 D．1000 （4）N公司针对投资性房地产的所得税调整分录为（ ）。 A．借：资本公积――其他资本公积 250 所得税费用 50 贷：递延所得税负债 300 B．借：所得税费用 300 贷：递延所得税负债 300 C．借：资本公积――其他资本公积 300 贷：递延所得税负债 300 D．借：资本公积――其他资本公积 50 所得税费用 250 贷：递延所得税负债 300 （5）2008年末M公司长期股权投资的账面余额为（ ）万元。 A．2650 B．2550．32 C．2695 D．2555．61 答案解析： （1）[正确答案]D [答案解析]①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（＝6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（＝7200－6000）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润80万元（＝800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 借：长期股权投资——N公司 120 贷：资本公积——其他资本公积 40 盈余公积 8 利润分配——未分配利润 72 ③原持股10%的投资追溯后账面余额＝650＋120＝770（万元）。 （2）[正确答案]A [答案解析]①追加投资时的分录为： 借：长期股权投资——N公司 1400 贷：主营业务收入 1100 应交税费——应交增值税（销项税额） 187 银行存款 113 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 ②对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（＝7200×20%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。 ③追加投资后累计账面余额＝770＋1400＝2170（万元）。 （3）[正确答案]D [答案解析]N公司因自用房地产转换为投资性房地产形成的资本公积额＝3000－（2800－800）＝1000（万元）。 （4）[正确答案]A [答案解析]略。 （5）[正确答案]C [答案解析]长期股权投资的账面余额＝2170＋225＋300＝2695（万元）。 其中300为2008年调整后的净利润=[1020-（1000-800）/10]×30%。 【典型案例3】甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下： （1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。 （2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。 （3）1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。 （4）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第4题。 1．下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A．对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B．对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理 C．对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D．对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 2．下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A．对戊公司的股权投资采用成本法核算 B．对乙公司的股权投资按照公允价值计量 C．对丙公司的债权投资按照摊余成本计量 D．对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 3．下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。 A．对丙公司债券投资确认投资收益60万元 B．对戊公司股权投资确认投资收益100万元 C．对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元 D．对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元 4．下列各项关于甲公司持有的各项投资于2008年12月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。 A．对戊公司股权投资为1300万元 B．对丙公司债权投资为1000万元 C．对乙公司股权投资为14000万元 D．对庚上市公司股权投资为1500万元 答案解析： 1．[答案解析] A选项，资料3，对戊公司的股权投资由于能够施加重大影响作为长期股权投资处理； B选项，资料2，计划持有至到期，对丙公司的债权投资作为持有至到期投资处理； C选项，资料1，由于准备随时出售，对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理； D选项，资料4，对庚公司的投资因为能够确认市场价格，因此认为公允价值能够可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影响，因此不能确认为长期股权投资，可以划分为公允价值计量的金融资产。企业会计准则解释第3号企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2．[正确答案]BC [答案解析]A选项，资料3，因为对戊公司的具有重大影响，因此应该采用权益法核算； B选项，资料1，对乙公司的股权投资按照公允价值计量，B选项正确； C选项，对丙公司的债权投资，即持有至到期投资按照摊余成本计量，C选项正确； D选项，资料4，对庚公司的投资不能作为长期股权投资，按照公允价值后续计量；将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 3．[正确答案]ABD [答案解析] A选项，资料2，对丙公司的债券投资确认的投资收益＝1000×6%＝60万元，A选项正确； B选项，资料3，对戊公司股权投资确认的投资收益＝（500－100）×25%＝100万元，B选项正确； C选项，资料4，对庚公司股权投资确认的投资收益＝0，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计入资本公积，C选项错误； D选项，资料1，对乙公司股权投资确认的公允价值变动损益＝2000×（7－8）＝－2000万元，D选项正确。 4．[正确答案]ABC [答案解析] A选项，资料3，对戊公司的股权投资的账面余额为＝1200＋（500－100）×25%＝1300万元，A选项正确； B选项，资料2，对丙公司债权投资为1000万元，B选项正确； C选项，资料1，对乙公司股权投资的账面余额＝2000×7＝14000万元，C选项正确； D选项，资料4，对庚公司股权投资的账面余额＝1300万元，D选项错误。 【典型案例4】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2007年至2009年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下： （1）2007年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2007年6月30日。该股权转让协议于2007年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 （2）2007年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 （3）2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 （4）2007年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1－6月实现净利润600万元。 （5）2008年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2007年度现金股利1000万元。 （6）2008年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2007年度现金股利。 （7）2008年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2008年度，乙公司亏损800万元。 （8）2008年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。 （9）2009年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。 （10）2009年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2008年度现金股利500万元。 （11）甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。 除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，根据以上资料，回答下列问题。 ①2007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本是（ ）万元。 A．5400 B．5420 C．6000 D．6020 ②2007年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）万元。 A．89 B．107 C．214 D．240 ③2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备是（ ）万元。 A．0 B．475 C．535 D．625 ④2009年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益是（ ）万元。 A．95．0 B．100．4 C．122．0 D．130．4 ⑤2009年3月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值是（ ）万元。 A．1275 B．1300 C．1325 D．1435 ⑥甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009年3月31日累计对利润总额的影响金额是（ ）万元。 A．－489 B．91 C．127 D．626 答案解析： ①[正确答案]C [答案解析]初始投资成本＝5400＋20＝5420（万元），低于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000（30000×20%）万元。因此2007年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本为6000万元。 ②[正确答案]A [答案解析]2007年下半年乙公司调整后的净利润＝600－（1000-800）×60%－[1800－（2100－700）]/10/2－[1200－（1200－240）]/8/2＝445（万元），2007年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝445×20%＝89（万元）。 ③[正确答案]C [答案解析]2007年末长期股权投资的账面价值＝6000＋89＝6089（万元）。 2008年乙公司调整后的净利润＝－800－（1000－800）×40%－[1800－（2100－700）]/10－[1200－（1200－240）]/8＝－950（万元）。 2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝－950×20%＝－190（万元）。 2008年12月31日减值前长期股权投资的账面价值＝6089－1000×20%＋180×20%－190＝5735（万元）。 2008年12月31日应计提减值准备＝5735－5200＝535（万元）。 ④[正确答案]C [答案解析]2009年2月10日甲公司转让部分对乙公司的长期股权投资时应确认的投资收益＝4000－5－5200×1500/2000＋180×1500/2000×20%＝122（万元）。 ⑤[正确答案]B [答案解析]应该按照权益法转成本法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本，即为1300万元=5200×500/2000。 ⑥[正确答案]B [答案解析]甲公司自取得对乙公司长期股权投资开始至2009年3月31日累计对利润总额的影响金额＝6000－5420＋89－190－535＋122＋500×5%＝91（万元）。 |
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