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第四章 长期股权投资 一、单项选择题 1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2010年8月1日甲公司以定向增发股票的方式作为对价从其母公司处取得乙公司60%的股权。甲公司增发500万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为6元），同时支付承销商佣金50万元。同日，乙公司可辨认净资产账面价值为2500万元，公允价值为2700万元（无不可辨认资产、负债）。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A.2500 B.2450 C.1620 D.950 2.甲公司和乙公司不具有关联方关系。2011年6月1日，甲公司以银行存款1800万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。2011年6月1日，甲公司编制合并报表时应确认的商誉金额为（ ）万元。 A.200 B.40 C.0 D.-200 3.长江公司、黄河公司、大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产从大海公司购买黄河公司的股权，取得的股权占黄河公司注册资本的80%。2010年4月20日该批库存商品的账面原价为8000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8100万元，公允价值等于计税价格。该项交易性金融资产系长江公司于2010年1月1日购入的，其在2010年4月20日的公允价值是2000万元，账面价值为1900万元（其中成本为1900万元，公允价值变动为0）。该项企业合并长江公司共发生与企业合并直接相关税费50万元。投资时黄河公司除一项固定资产外其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值的总额为10500万元，账面价值总额为11000万元。 要求：根据上述资料，不考其他因素的影响，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）若长江公司与黄河公司、大海公司均无关联方关系，则长江公司取得长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.11477 B.9700 C.8400 D.8800 （2）若长江公司与黄河公司、大海公司均无关联方关系，则长江公司因取得该项投资影响利润的金额为（ ）万元。 A.150 B.350 C.50 D.400 （3）若长江公司为大海公司的子公司，且长江公司为有限责任公司，则长江公司取得长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A.11 477 B.11 277 C.8400 D.8800 4.甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。关于甲公司的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。 A.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益 B.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为投资收益 C.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应自权益性证券的溢价发行收入中扣除 D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为营业外收入 5.2011年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为对价换取B公司持有的C公司20%的股权。该固定资产原值为400万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为取得股权发生评估费、律师咨询费等5万元。取得股权日C公司可辨认资产的公允价值为2650万元，负债公允价值为550万元。假定A公司取得该部分股权后，能够对C公司的财务和经营决策产生重大影响，则A公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.60 B.405 C.345 D.465 6.丙公司2011年5月1日支付价款430万元取得A公司（非上市公司）5%的股权，并准备长期持有。丙公司所支付的价款中包含已宣告但尚未实际发放的现金股利30万元，另支付相关税费2万元。不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.402 B.432 C.420 D.400 7.成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按享有的部分应计入（ ）科目。 A.长期股权投资 B.投资收益 C.资本公积 D.营业外收入 8.2011年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为1 400万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为5 000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2011年实现净利润500万元，假定不考虑所得税等其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（ ）万元。 A.50 B.100 C.150 D.250 9.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（ ）科目。 A.投资收益 B.资本公积 C.营业外收入 D.公允价值变动损益 【答案】C 【解析】权益法核算长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 10.甲公司于2010年1月1日投资300万元（包括10万元的相关税费）取得B公司有表决权股份的20%，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为1 200万元，其账面价值为1100万元；差额为一批存货，该批存货的公允价值为400万元，成本为300万元。截至2010年年末，B公司上述存货已对外销售40%，B公司2010年实现净利润700万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司在取得对B公司的股权投资时，应当（ ）。 A.调增初始投资成本60万元 B.调减初始投资成本60万元 C.调减初始投资成本59万元 D.不调整初始投资成本 （2）甲公司2010年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.128 B.140 C.148 D.132 11.甲公司于2010年1月1日以一批库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为750万元，为取得该项投资甲公司另支付相关税费为2.5万元。2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元（等于其账面价值）。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2010年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2010年年末，乙公司购入的该批存货已对外销售40%，乙公司2010年实现净利润700万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。甲公司和乙公司在2010年1月1日之前不存在任何关联方关系。 要求：根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A.880 B.877.5 C.782.5 D.750 （2）甲公司2010年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.192 B.210 C.228 D.180 12.甲公司于2010年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付5600万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。2011年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。乙公司2010年实现的净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。2011年1月1日，甲公司长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.6000 B.6600 C.6700 D.6550 13.2010年1月1日，A公司支付价款700万元取得乙公司10%的股权并将其划分为长期股权投资，采用成本法核算。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元；2011年1月1日，A公司又支付价款2200万元取得乙公司20%的股权，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。取得20%股权后A公司能够对乙公司生产经营决策实施重大影响，因而改用权益法核算。A公司在取得乙公司10%股权后至追加投资期间，乙公司实现净利润1 500万元，未分派现金股利。A公司由成本法转换为权益法后，应予调整长期股权投资的初始投资成本金额为（ ）万元。 A.300 B.200 C.100 D.0 14.甲公司因处置部分投资而将股权投资的核算由权益法改为成本法。原权益法核算下，剩余长期股权投资各明细账户的余额如下：“成本”为借方余额200万元，“损益调整”为贷方余额50万元，“其他权益变动”为借方余额20万元。甲公司改为成本法核算时长期股权投资的账面价值为（ ）万元。 A.150 B.170 C.200 D.230 15.2010年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为1000万元，甲公司持有乙公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算（此项投资是在2008年取得的）。取得该长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，采用年限平均法进行摊销。假设两个公司的会计期间和会计政策均相同，投资双方本期未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）若2010年乙公司发生净亏损1000万元，则2010年甲公司应确认的投资损失为（ ）万元。 A.0 B.282 C.318 D.300 （2）若2010年乙公司发生净亏损4000万元，则2010年甲公司应确认的投资损失为（ ）万元。 A.0 B.1182 C.1218 D.1000 （3）若2010年乙公司发生净亏损4000万元且甲公司账上有应收乙公司长期应收款1000万元（实质上构成对被投资单位净投资），则2010年甲公司应确认的投资损失为（ ）万元。 A.0 B.1182 C.1218 D.1000 （4）若2010年乙公司发生净亏损4000万元且按照投资合同或协议约定企业仍应承担额外义务，则2010年甲公司确认的投资损失为（ ）万元。 A.0 B.1182 C.1236 D.1000 16.甲公司2011年6月1日购入乙公司股票准备长期持有，占有乙公司40%的股权。2011年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为450万元，损益调整（贷方余额）为150万元，其他权益变动（借方余额）为300万元。2011年12月31日该股权投资的可收回金额为540万元。2011年12月31日下面有关该项长期股权投资计提减值准备的账务处理正确的是（ ）。 A.借：投资收益 210 贷：长期股权投资减值准备 210 B.借：资产减值损失 100 贷：长期股权投资减值准备 100 C.借：投资收益 60 贷：长期股权投资减值准备 60 D.借：资产减值损失 60 贷：长期股权投资减值准备 60 17.A公司持有B公司40%的股权，采用权益法核算。20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的1/4，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本3600万元，损益调整为960万元（借方余额），其他权益变动600万元（借方余额）。A公司出售取得价款1410万元，不考虑其他因素。A公司20×9年11月30日因处置部分股权应确认的投资收益为（ ）万元。 A.120 B.250 C.270 D.150 二、多项选择题 1.下列说法中，不正确的有（ ）。 A. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额确认为商誉 B. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额调整资本公积 C. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额计入营业外收入 D. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额与支付的合并对价公允价值（或发行股票市价总额）的差额计入资本公积 E.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额计入营业外支出 2.对于一次交换交易形成非同一控制下企业合并的，下列关于长期股权投资的表述中，正确的有（ ）。 A.以购买日所取得被合并方可辨认净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本 C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应计入资本公积 D.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认 E.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应确认为应收股利 3.下列情况中，投资企业对被投资单位具有重大影响的有（ ）。 A.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表、向被投资单位派出关键管理人员 B.参与被投资单位的政策制定过程 C.投资企业和其他方对被投资单位实施共同控制 D.直接持有被投资单位20%（含20%）以上至50%的表决权资本 E.直接持有被投资单位50%以上（不含50%）的表决权资本 4.长期股权投资的权益法的适用范围有（ ）。 A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资 B.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资 D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资 E.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资 5.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.长期股权投资发生减值损失 B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润 C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润 D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润 E.处置其中一定比例的长期股权投资 6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（ ）。 A.被投资企业发放股票股利 B.被投资企业宣告分配现金股利 C.被投资企业接受现金捐赠的当时 D.被投资企业实现净利润 E.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动 7.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资70%；甲、乙双方按出资比例行使表决权。则下列说法不正确的有（ ）。 A.甲公司应采用权益法核算其长期股权投资，乙公司应采用成本法核算其长期股权投资 B.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应采用权益法核算其长期股权投资 C.甲公司和乙公司均应采用成本法核算其各自的长期股权投资 D.甲公司和乙公司均应采用权益法核算其各自的长期股权投资 E.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应将其持有的A公司投资确认为计入可供出售金融资产 8.长期股权投资采用权益法核算，应设置的明细科目有（ ）。 A.成本 B.公允价值变动 C.损益调整 D.其他权益变动 E.其他资本公积 9.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（ ）。 A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转 B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益 C.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益 D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入 E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入资本公积 10.下列各项中，应记入“投资收益”科目的有（ ）。 A.长期股权投资采用权益法核算下被投资单位宣告分配的现金股利 B.长期股权投资采用成本法核算下被投资单位宣告分配的现金股利 C.长期股权投资采用权益法核算下被投资单位发生的其他权益变动 D.处置长期股权投资时，结转与处置部分相关的“资本公积——其他资本公积” E.长期股权投资采用权益法核算下被投资单位发生超额亏损 11.甲公司2011年有关的交易或事项如下： （1）2011年1月20日，甲公司与A公司签订购买A公司持有的乙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同规定：以乙公司2011年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对乙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买乙公司60%股权时，甲公司与乙公司和A公司均不存在关联方关系。 （2）2011年4月10日，甲公司购买丙上市公司（以下简称丙公司）首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年；除甲公司持有的股票外，丙公司发行的其他股票均已上市流通。甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 （3）2011年5月15日，甲公司从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告但尚未发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。 甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 （4）甲公司持有戊上市公司（本题下称戊公司）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。甲公司没有随时出售戊公司股票的计划。 （5）2011年6月30日，甲公司出售庚公司20%的股权投资。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有庚公司的股权比例降至40%，仍能够对庚公司实施重大影响，但不再拥有对庚公司的控制权。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）下列关于甲公司股权投资的分类，说法正确的有（ ）。 A.对乙公司的投资作为长期股权投资核算 B.对丙公司的投资作为可供出售金融资产核算 C.对丁公司的投资作为可供出售金融资产核算 D.对戊公司的投资作为长期股权投资核算 E.对庚公司的剩余部分投资作为长期股权投资核算 （2）下列关于甲公司股权投资的后续计量，说法不正确的有（ ）。 A.对乙公司的投资应采用权益法核算 B.对丙公司的投资应采用公允价值进行后续计量 C.对丁公司的投资应采用公允价值进行后续计量 D.对戊公司的投资应采用公允价值进行后续计量 E.对庚公司的投资应采用公允价值进行后续计量 12.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，长江公司2011年、2012年长期股权投资业务等有关资料如下： （1）2011年1月1日，长江公司应收甲公司账款的账面余额为2 300万元，已计提坏账准备200万元。由于甲公司发生财务困难，长江公司与甲公司达成债务重组协议，同意甲公司以银行存款200万元、B专利权和其所持有的乙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据甲公司有关资料，B专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的乙公司长期股权投资的账面价值为800万元，公允价值（等于可收回金额）为1 000万元。当日，长江公司与甲公司即办理完毕专利权的产权转移手续和股权过户手续，假定不考虑此项债务重组发生的相关税费。长江公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的乙公司股权（此前长江公司未持有乙公司股权，取得后，持有乙公司10%股权，对乙公司不具有重大影响，乙公司为非上市公司且该股权的公允价值无法可靠计量）。2011年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为9 500万元（与账面价值相等）。 （2）2011年3月2日，乙公司发放2010年度现金股利，长江公司收到50万元现金股利；2011年度，乙公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。 （3）2012年1月5日，长江公司以银行存款2 500万元购入乙公司20%股权，另支付10万元的相关税费。至此其对乙公司的持股比例达到30%，从而对乙公司具有重大影响。2012年1月5日乙公司的可辨认净资产的公允价值为13 000万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）下列2011年1月1日长江公司上述债务重组的相关会计处理中，正确的有（ ）。 A.无形资产的入账价值为500万元 B.长期股权投资的入账价值为1000万元 C.长期股权投资的入账价值为800万元 D.该项业务影响损益的金额为400万元 E.该项业务影响资本公积的金额为400万元 （2）下列关于长江公司于2011年在债务重组中取得长期股权投资的说法中，表述正确的有（ ）。 A.长期股权投资应采用成本法核算 B.长期股权投资应采用权益法核算 C.长期股权投资投资的初始投资成本不应进行调整 D.本期应确认投资收益50万元 E.2011年年末长期股权投资的账面价值为1000万元 （3）2012年1月5日，长江公司因对乙公司新增20%的长期股权投资，下列说法中不正确的有（ ）。 A.取得乙公司20%投资后对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算 B.投资企业对乙公司的长期股权投资仍采用成本法核算 C.应予调整长期股权投资的投资成本90万元 D.应予调整长期股权投资的投资成本40万元 E.追加投资后，长期股权投资的账面价值为3900万元 三、计算分析题 1.甲公司和乙公司均为股份有限公司、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以一项公允价值为600万元、账面价值420万元的机器设备（原价600万元，累计折旧180万元）、一批公允价值400万元、成本为300万元的库存商品和一项公允价值为430万元、账面价值480万元的无形资产（原价480万元，为使用寿命不确定的无形资产）作为对价取得乙公司100%的股权。取得投资时，另发生资产评估、审计费等共计10万元，以银行存款支付。取得投资时，甲公司和乙公司所有者权益构成如下表所示： 单位：万元
假定不考虑除增值税疑问的其他相关税费。 要求： （1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。 （2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。 2.甲公司、乙公司2010年度和2011年度有关交易事项如下： （1）2010年7月1日甲公司以3 800万元的价格取得乙公司15%的股权，要求乙公司对其董事会进行改选。2010年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事，从而对乙公司具有重大影响。 （2）2010年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22 000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 相关资产情况表 单位：万元
乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，对上述无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 （3）2010年7至12月，乙公司实现净利润1 200万元。乙公司持有的可供出售金融资产公允价值从650万元上升为950万元。 （4）不考虑所得税及其他因素的影响；假定甲公司与乙公司在2010年7月1日以前不存在关联方关系；甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积。 （1）计算甲公司对乙公司长期股权投资2010年应确认的投资收益、该项长期股权投资2010年12月31日的账面价值，并编制2010年与该项长期股权投资相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 四、综合题 1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2010年至2012年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下： （1）2010年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2010年6月30日。该股权转让协议于2010年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。 （2）2010年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并于当日办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算对乙公司的长期股权投资。 （3）2010年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用；上述存货于2010年对外出售60%，2011年对外出售剩余的40%。 （4）2010年度乙公司实现净利润l200万元，其中，1～6月实现净利润600万元；2010年未发生其他计入资本公积的交易或事项。 （5）2011年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2010年度现金股利1000万元。 （6）2011年3月25日，甲公司按其持股比例收到乙公司分派的2010年度现金股利。 （7）2011年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上涨而确认资本公积180万元；2011年度，乙公司发生亏损800万元。 （8）2011年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生了减值，经测试，该项长期股权投资的预计可收回金额为5200万元。 （9）2012年2月10日，甲公司将持有的乙公司股份中的1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。处置部分股份后，甲公司对乙公司的持股比例降至5%，不再对乙公司具有重大影响，假定乙公司的股份在活跃市场中没有报价，且公允价值不能可靠计量。 （10）2012年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2011年度现金股利500万元，甲公司按其剩余持股比例确认应享有的金额。 （11）假定甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。 要求：根据上述资料编制甲公司对该项长期股权投资2010至2012年度的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示） 2.甲公司为上市公司，2010年度、2011年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）2010年度： ①1月1日，甲公司以银行存2 000万元和公允价值为1 500万元的专利权（成本为1 600万元，累计摊销为320万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利2 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司2010年度实现净利润2 400万元。 （2）2011年度： ①1月1日，甲公司又以银行存款2 250万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，到此持有乙公司的股权比例合计为25%，可以参与乙公司的各项经营决策，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20 500万元；其持有X存货的账面价值和公允价值分别为560万元和640万元；除C存货外其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利1 500万元；4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加100万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司2011年度实现净利润2 500万元。 （3）其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在2010年年末和2011年年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （1）分别指出甲公司2010年度和2011年度对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法。 （2）编制甲公司2010年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）编制甲公司2011年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】该项交易为同一控制下企业合并，长期股权投资的初始确认金额=2500×60%=1500（万元），股本为500万元，应确认的资本公积的金额=1500-500-50=950（万元）。 2. 【答案】B 【解析】购买日，甲公司编制合并报表时应确认的商誉金额=合并成本1800-应享有被购买方购买日可辨认净资产公允价值的份额2200×80%=40（万元）。 3. （1） 【答案】A 【解析】长江公司取得长期股权投资的入账价值=8100×（1+17%）+2000=11477（万元） 购买日长江公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 11477 贷：主营业务收入 8100 应交税费——应交增值税（销项税额） 1377 交易性金融资产 1900 投资收益 100 借：主营业务成本 7 800 存货跌价准备 200 贷：库存商品 8 000 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 （2） 【答案】B 【解析】长江公司因取得该项投资影响利润的金额=主营业务收入8100-主营业务成本7800+投资收益100-管理费用50=350（万元）。 （3） 【答案】D 【解析】长江公司取得长期股权投资的入账价值=11000×80%=8800（万元） 长江公司合并日的会计处理如下： 借：长期股权投资 8800（11 000×80%） 存货跌价准备 200 资本公积——资本溢价 2277 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1377 交易性金融资产——成本 1900 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 4. 【答案】C 【解析】为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应冲减“资本公积——股本溢价”，“资本公积——股本溢价”不足冲减的，应冲减留存收益。 5. 【答案】B 【解析】A公司长期股权投资的初始投资成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360＋40＋5=405（万元）。 6. 【答案】A 【解析】丙公司对A公司长期股权投资的初始投资成本=（430-30）+2=402（万元）。 7. 【答案】B 【解析】成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按享有的部分应确认投资收益。 8. 【答案】D 【解析】甲公司取得的长期股权投资应采用权益法核算，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额=（5000×30%-1400）+500×30%=250（万元）。甲公司应进行的会计分录如下： （1）投资时的会计处理： 借：长期股权投资——成本 1 500（5000×30%） 贷：银行存款 1 400 营业外收入 100 （2）被投资单位实现净利润时，权益法下投资单位要按持股比例确认投资收益： 借：长期股权投资——损益调整 150（500×30%） 贷：投资收益 150 10. （1） 【答案】D 【解析】甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为300万元，大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额240万元（1200×20%），对二者之间的差额不进行调整。 （2） 【答案】D 【解析】2010年B公司调整后的净利润=700-（400-300）×40%=660（万元）；甲公司应确认的计入投资收益的金额=660×20%=132（万元）。 账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 132 贷：投资收益 132 11. （1） 【答案】A 【解析】长期股权投资的初始投资成本=750×（1+17%）+2.5=880（万元），初始投资成本880万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额750万元（2500×30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。甲公司取得该长期股权投资的账务处理如下： 借：长期股权投资——成本 880 贷：主营业务收入 750 应交税费——应交增值税（销项税额） 127.5 银行存款 2.5 借：主营业务成本 780 存货跌价准备 20 贷：库存商品 800 （2） 【答案】A 【解析】2010年乙公司调整后的净利润=700-（400-300）×60%=640（万元），甲公司应确认的投资收益的金额=640×30%=192（万元）。 相关的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整 192 贷：投资收益 192 12. 【答案】B 【解析】本题为通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，购买方应当以购买日之前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，故2011年1月1日甲公司长期股权投资的账面价值=1000+5600=6600（万元）。 13. 【答案】D 【解析】对于初始投资成本的调整应综合考虑两次投资：第一次投资，成本700万元小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元（8000×10%），应调整100万元；第二次投资，成本2200万元大于可辨认净资产公允价值份额2000万元（10000×20%），不用调整；综合考虑后，不调整长期股权投资的初始投资成本。 14. 【答案】B 【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法核算的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后长期股权投资的账面价值=200-50+20=170（万元）。 15. （1） 【答案】C 【解析】乙公司2010年调整后的净亏损=1000+（800÷5-500÷5）=1060（万元），2010年甲公司应确认的投资损失=1060×30%=318（万元）。账务处理为： 借：投资收益 318 贷：长期股权投资——损益调整 318（1 060×30%） （2） 【答案】D 【解析】乙公司2010年调整后的净亏损=4000+（800÷5-500÷5）=4060（万元），2010年甲公司应承担的亏损=1060×30%=1218（万元），长期股权投资账面价值为1000万元，股其为超额亏损，应确认的投资损失以长期股权投资的账面价值为限确认1000万元，备查簿中登记亏损218万元（4060×30%-1000）。 （3） 【答案】C 【解析】乙公司2010年调整后的净亏损=4000+（800÷5-500÷5）=4060（万元），因其有实质上构成对被投资单位净投资1000万元，所以应确认的投资损失除冲减长期股权投资1000万元外，应继续冲减长期应收款，故可以确认的投资损失=4 060×30%=1218（万元）。会计分录为： 借：投资收益 1218 贷：长期股权投资——损益调整 1000 长期应收款 218 （4） 【答案】C 【解析】调整后的净亏损=4000+（800÷5-500÷5）=4060（万元），因其按照投资合同或协议约定企业仍应承担额外义务，所以应确认的投资损失除冲减长期股权投资的账面价值1000万元外，符合条件的，还应确认预计负债，故可以确认的投资损失为4060×30%=1218（万元）。会计分录为： 借：投资收益 1218 贷：长期股权投资——损益调整 1000 预计负债 218 16. 【答案】D 【解析】2011年年末计提减值准备前长期股权投资的账面价值=450-150+300=600（万元），可收回金额为540万元，应计提减值准备60万元（600-540）。 17. 【答案】C 【解析】 （1）A公司处置时的账务处理为： 借：银行存款 1410 贷：长期股权投资——成本 900（3600×1/4） ——损益调整 240（960×1/4） ——其他权益变动 150（600×1/4） 投资收益 120 将原计入资本公积的部分按处置比例转入投资收益。 借：资本公积——其他资本公积 150 贷：投资收益 150 故A公司20×9年11月30日因处置部分股权应该确认的投资收益=120+150=270（万元）。 二、多项选择题 1. 【答案】ACDE 【解析】按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2. 【答案】DE 【解析】对于一次交换交易实现的非同一控制下企业合并来说，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值；以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所支付的佣金、手续费应冲减溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。 3. 【答案】ABD 【解析】当投资企业直接持有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应视为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料等。选项C，属于对被投资单位具有共同控制，不属于重大影响；选项E，属于对被投资单位实施控制。 4. 【答案】CD 【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；（2）投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项A、B应采用成本法核算，选项E应作为以公允价值计量的金融资产核算，不应确认为长期股权投资。 5. 【答案】AE 【解析】选项A，长期股权投资发生减值损失需要对长期股权投资计提减值准备，会减少长期股权投资的账面价值；成本法下，被投资企业实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项C、选项D，成本法下，被投资企业分派现金股利，投资方均应确认投资收益，不调整长期股权投资成本；选项E，处置一定比例的长期股权投资会减少长期股权投资的账面价值。 6. 【答案】BDE 【解析】选项A，属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应调整长期股权投资的账面价值；选项C，只有在接受捐赠当期的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值；其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。 7. 【答案】ACDE 【解析】甲公司能够控制A公司，对其投资应采用成本法核算；乙公司能够对A公司实施重大影响，应将其投资确认为长期股权投资并采用权益法核算。 8. 【答案】ACD 【解析】根据现行会计准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项B和选项E，不属于长期股权投资的明细科目。 9. 【答案】ABC 【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 10. 【答案】BDE 【解析】选项A，应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值，不涉及投资收益科目；选项C，应计入“资本公积——其他资本公积”科目。 11. （1） 【答案】ABE 【解析】选项A正确，非同一控制下企业合并取得的股权投资，应作为长期股权投资核算；选项B正确，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响但其投资的公允价值能够可靠的计量，而且甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，故应将持有的丙公司股票作为可供出售金融资产核算；选项C不正确，因甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，故甲公司应将丁公司股票作为交易性金融资产核算；选项D不正确，因戊公司股票的公允价值能够可靠计量，且甲公司无随时出售计划，未能在戊公司的董事会中派有代表，故对戊公司股票应作为可供出售金融资产核算；选项E正确，处置部分投资后对庚公司仍具有重大影响，故其剩余投资仍作为长期股权投资核算。 （2） 【答案】AE 【解析】对子公司的投资，应采用成本法核算，选项A不正确；持有庚公司40%股权仍能够对丙公司实施重大影响，对其投资应采用权益法核算。 12. （1） 【答案】ABD 【解析】2011年1月1日，长江公司进行债务重组的相关会计处理为： 借：银行存款 200 无形资产——B专利权 500 长期股权投资——乙公司 1000 坏账准备 200 营业外支出——债务重组损失 400 贷：应收账款——甲公司 2300 所以，长江公司应确认的债务重组损失为400万元，即对损益的影响金额为400万元。 （2） 【答案】ACDE 【解析】2011年1月1日，长江公司通过债务重组取得的对乙公司长期股权投资的初始投资成本为1 000万元，采用成本法核算，不调其初始投资成本。 2011年3月2日，乙公司发放2010年度现金股利，长江公司会计处理为： 借：应收股利 50 贷：投资收益 50 借：银行存款 50 贷：应收股利 50 所以，2011年年末长期股权投资的账面价值仍为1 000万元。 （3） 【答案】BC 【解析】因追加投资后，对乙公司产生了重大影响，故长期股权投资应由成本法改为权益法核算，选项A正确，选项B不正确；2011年1月1日，初始投资成本为1000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为9500×10%=950（万元），商誉=1000-950=50（万元）；2012年1月5日，长江公司追加投资20%的股权，投资成本=2 500＋10=2 510（万元），应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额=13 000×20%=2 600（万元），负商誉=2600-2510=90（万元）。综合考虑来看，长江公司于追加投资日2012年1月5日应确认营业外收入=90-50=40（万元），同时调整长期股权投资的初始投资成本40万元，选项C不正确，选项D正确；追加投资后，需要对两次投资时点的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动进行调整，则调整后长期股权投资的账面价值=1000+2510+40+（13000-9500）×10%=3900（万元），选项E正确。 三、计算分析题 1. 【答案】 （1）若甲公司与乙公司同为丙公司控制下的子公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为： 借：固定资产清理 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 1500 贷：固定资产清理 420 库存商品 300 应交税费——应交增值税（销项税额）170[（600+400）×17%] 无形资产 480 资本公积——股本溢价 130 借：管理费用 10 贷：银行存款 10 （2）若甲公司与乙公司不属于同一控制下的公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为： 借：固定资产清理 420 累计折旧 180 贷：固定资产 600 借：长期股权投资 1600 营业外支出 50（480-430） 贷：固定资产清理 600 主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额）170[（600+400）×17%] 无形资产 480 借：管理费用 10 贷：银行存款 10 借：固定资产清理 180 贷：营业外收入 180 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 2. 【答案】 （1）2010年该项长期股权投资应确认的投资收益=[1200-（3200/8-2000/10）×6/12-（1800/5-1200/6）×6/12] ×15%=1020×15%=153（万元）； 该项长期股权投资2010年12月31日的账面价值=3800+153+（950-650）×15%=3800+153+45=3998（万元）。 相关会计分录如下： 2010年7月1日 借：长期股权投资——成本 3 800 贷：银行存款 3 800 初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（22 000×15%=3 300），不调整长期股权投资的账面价值。 2010年12月31日 贷：投资收益 153 借：长期股权投资——其他权益变动 45（950-650）×15% 贷：资本公积——其他资本公积 45 （2）2011年6月30日 2011年1～6月该项长期股权投资应确认的投资收益=[1600-（3200/8-2000/10）×6/12-（1800/5-1200/6）×6/12]×15%=1420×15%=213（万元）。 该项长期股权投资2011年6月30日的账面价值=3 998+213+（910-950）×15%=3 998+213-6=4 205（万元）。 贷：投资收益 213 借：资本公积——其他资本公积 6 贷：长期股权投资——其他权益变动 6 四、综合题 1. 【答案】 （1）2010年度： 2010年7月1日 借：长期股权投资——成本 5420 贷：银行存款 5420 借：长期股权投资——成本 580（30000×20%-5420） 贷：营业外收入 580 2010年12月31日 2010年7月至12月乙公司经过调整后的净利润=600-[（1800-1400）/10+（1200-960）/8]6/12-（1000-800）×60%=445（万元）。 借：长期股权投资——损益调整 89（445×20%） 贷：投资收益 89 （2）2011年度： 2011年3月10日 借：应收股利 200（1000×20%） 贷：长期股权投资——损益调整 200 2011年3月25日 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 2011年12月31日 借：长期股权投资——其他权益变动 36（180×20%） 贷：资本公积——其他资本公积 36 2011年度乙公司经过调整后的净利润=-800-（1800-1400）/10-（1200-960）/8-（1000-800）×40%=-950（万元）。 借：投资收益 190（950×20%） 贷：长期股权投资——损益调整 190 2011年12月31日计提减值准备前长期股权投资的账面价值=5420+580+89-200+36-190=5735（万元），其可收回金额为5200万元，应计提减值准备的金额=5735-5200=535（万元）。 借：资产减值损失 535 贷：长期股权投资减值准备 535 （3）2012年度： 2012年2月10日 借：银行存款 3995（4000-5） 长期股权投资减值准备 401.25（535×3/4） 长期股权投资——损益调整 225.75[（200+190-89）]×3/4 贷：长期股权投资——成本 4500[（5420+580）×3/4] ——其他权益变动 27（36×3/4） 投资收益 95 借：资本公积——其他资本公积 27 贷：投资收益 27 处置部分股权后，剩余长期股权投资应由权益法转为成本法核算 借：长期股权投资 1433.75 长期股权投资——损益调整 75.75 贷：长期股权投资——成本 1500 ——其他权益变动 9 2012年3月20日 借：应收股利 25（500×20%×1/4） 贷：投资收益 25 2. 【答案】 （1）2010年甲公司取得乙公司15%的股权，不具有重大影响，故对乙公司的长期股权投资应采用成本法核算；2011年追加持有10%的股份（合计25%），向乙公司派出一名董事，从而对乙公司具有重大影响，故对乙公司的长期股权投资应由成本法转为权益法核算。 （2）2010年1月1日 借：长期股权投资 3 500 累计摊销 320 贷：无形资产 1600 银行存款 2000 营业外收入 220 2010年2月25日 借：应收股利 300（2000×15%） 贷：投资收益 300 2010年3月1日 借：银行存款 300 贷：应收股利 300 （3）2011年1月1日 借：长期股权投资 2250 贷：银行存款 2250 原投资时投资成本3500万元大于投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3000万元（20000×15%），不用进行调整；第二次投资时，投资成本2250万元大于投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额2050万元（20500×10%），也不用进行调整，长期股权投资的账面价值。 对于初次投资至再次投资日被投资单位可辨认净资产的公允价值变动，投资企业应作如下调整： 借：长期股权投资 75（20500-20000）×15% 贷：盈余公积 6[（2400-2000） ×15%]×10% 利润分配——未分配利润54[（2400-2000） ×15%]×（1-10%） 资本公积——其他资本公积 15 2011年3月28日 借：应收股利 375（1500×25%） 贷：长期股权投资 375 2011年4月1日 借：银行存款 375 贷：应收股利 375 2011年12月31日 借：长期股权投资 25（100×25%） 贷：资本公积——其他资本公积 25 2011年度乙公司调整后的净利润=2500-（640-560）×50%=2460（万元）。 借：长期股权投资 615 贷：投资收益 615（2460×25%） |
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