长期股权投资核算方法的转换

假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）

（1）5%（金融资产）→20%（权益法）

（2）5%（金融资产）→60%（成本法）

（3）20%（权益法）→60%（成本法）

（4）20%（权益法）→5%（金融资产）

（5）60%（成本法）→20%（权益法）

（6）60%（成本法）→5%（金融资产）

（一）公允价值计量转换为权益法的核算

【例如：5%（金融资产）→20%（权益法）】

借：长期股权投资—投资成本 （原持有的股权投资的公允价值+新增投资而应支付对价的公允价值） 贷：可供出售金融资产---成本

---公允价值变动

投资收益 （原投资转换日公允价值与账面价值的差额） 银行存款

借：其他综合收益

贷：投资收益 （原计入其他综合收益的公允价值变动转入投资收益）

【可合并写为一个分录】

【例题 计算分析题】5%（金融资产）→20%（权益法）A 公司资料如下：

（1）2014 年 2 月，A 公司以 600 万元现金自非关联方处取得 B 公司 5%的股权。A 公司根据金融工具 确认和计量准则将其确认为可供出售金融资产。2014 年末该金融资产的公允价值为 1 000 万元。A 公司的 会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本600

贷：银行存款600

借：可供出售金融资产——公允价值变动（1 000－600）400 贷：其他综合收益400

（2）2015 年 1 月 2 日，A 公司又以 2 000 万元的现金自另一非关联方处取得 B 公司 15%的股权，相关

手续于当日完成。当日，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 16 000 万元，至此持股比例达到 20%。取得 该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够对 B 公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益 法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。当日，原股权投资的公允价值仍然是 1 000 万元。A 公司的会 计处理如下：

①初始投资成本＝原持有 5%股权的公允价值为 1 000＋取得新增投资而支付对价的公允价值 2 000＝3 000（万元）

借：长期股权投资——投资成本3 000

其他综合收益400

贷：可供出售金融资产——成本600

——公允价值变动 400

银行存款2 000

投资收益400

②A 公司对 B 公司新持股比例为 20%，应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额为 3 200 万元（16 000 万元×20%）。由于初始投资成本（3 000 万元）小于应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额（3 200 万元），因此，A 公司需调整长期股权投资的成本 200 万元（3 200－3 000）。

借：长期股权投资——投资成本200

贷：营业外收入200

（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同 一控制企业合并）

1.例如：5%（金融资产）→60%（成本法）

① 借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】 贷：可供出售金融资产【账面价值】银行存款等 投资收益【原投资的公允价值－账面价值】

②借：其他综合收益

贷：投资收益

【提示】上述（1）（2）或合并编制

【例题 计算分析题】5%（金融资产）→60%（成本法），A 公司 2014 年、2015 年投资业务资料如下：

（1）2014 年 1 月 1 日，A 公司以每股 5 元的价格购入某上市公司 B 公司的股票 100 万股，并由此持 有 B 公司 5%的股权。A 公司与 B 公司不存在关联方关系。A 公司将对 B 公司的投资作为可供出售金融资产 进行会计处理。2014 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元。A 公司的会计处理如下：

借：可供出售金融资产——成本 （100×5）500 贷：银行存款500

借：可供出售金融资产——公允价值变动200

贷：其他综合收益（100×2） 200

（2）2015 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 17 500 万元为对价，向 B 公司大股东收购 B 公司 55%的股 权，相关手续于当日完成。A 公司取得 B 公司控制权之日为 2015 年 1 月 1 日，当日，原 5%股权的公允价 值仍然为 700 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A 公司的会计处理如下：

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值 700

＋追加投资应支付对价的公允价值 17 500 万元＝18 200（万元）

借：长期股权投资——投资成本18 200

贷：可供出售金融资产——成本500

——公允价值变动200

银行存款17 500

②购买日前原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为 200 万元，购买日该其他综合收益转入购 买日所属当期投资收益。

借：其他综合收益200

贷：投资收益200