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（1）交易性金融资产转权益法 《企业会计准则第2号》第十四条：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。 例题：2015年1月1日，购入交易性金融资产100万股，每股1元，占股10%，手续费1万元；2015年1月31日，公允价值变为1.2元/股；2015年2月5日，公允价值1.5元/股，再次购入200万股，耗资300万元，手续费3万元，此后共占股30%，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值1600万元。 2015年1月1日 借：交易性金融资产-成本1 000 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 1 010 000 川哥点评：没问题吧？ 2015年1月31日 借：交易性金融资产-公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动 200 000 川哥点评：没问题吧？ 2015年2月5日 借：长期股权投资-成本 3 030 000 贷：银行存款 3 030 000 川哥点评：此时购入即形成长期股权投资，且为非企业合并，手续费记入初始投资成本。 借：长期股权投资-成本 1 500 000（1.5*100） 贷：交易性金融资产-成本 1 000 000 交易性金融资产-公允价值变动 200 000 投资收益 300 000 川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为1.5元/股*100万股=150万，但是账面只记载了120万，另外30万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。 借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000 川哥点评：没问题吧？ 借：长期股权投资——成本 270 000 贷：营业外收入 270 000 川哥点评：此前确认的初始投资成本=303+150=453万元，可辨认净资产公允价值份额=160*30%=480万元，显然有27万元的营业外收入来调整成本。 （2）可供出售金融资产转权益法 参照交易性金融资产的核算方法。 本文为头条号作者原创。 |
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