主要预算的编制

二、主要预算的编制 　　全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。 　　（一）销售预算 　　销售预算指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是编制全面预算的起点。 　　【例2-7】W公司于20××年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有60%于当期收到现金，于当季收到现金，有40%属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为175000元。该公司计划年度的分季度销售预算如下表。（为方便计算，本章均不考虑增值税） 　　 [答疑编号3235020301：针对该题提问] 　　表2-4　　　　　　　　　　　　　　W公司销售预算 　　20××年度　　　　　　　　　　　单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计销量（件） 2000 2500 3000 2500 10000 单价（元） 250 250 250 250 250 预计销售收入 500000 625000 750000 625000 2500000 应收账款期初 175000 　 　 　 175000 1季度现销收入 300000 200000 　 　 500000 2季度现销收入 　 375000 250000 　 625000 3季度现销收入 　 　 450000 300000 750000 4季度现销收入 　 　 　 375000 375000 现金收入合计 475000 575000 700000 675000 2425000 　　年末应收账款=625000×40%=250000（元） 　　（二）生产预算 　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量（以销定产） 　　【例2-8】假设W公司20××年年初结存产成品300件，本年各季度末结存，产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，预计销售量见销售预算表。W公司生产预算表如下表。 　　 [答疑编号3235020302：针对该题提问] 　　表2-5　　　　　　　　　　　W公司生产预算表 　　20××年度 单位：件 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计销量 2000 2500 3000 2500 10000 加：预计期末结存 500 550 500 400 400 预计需要量 2500 3050 3500 2900 10400 减：期初结存量 300 500 550 500 300 预计生产量 2200 2550 2950 2400 10100 　　【例题】（2008年第二大题第34小题）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（　）。 　　A.预计材料采购量 　　B.预计产品销售量 　　C.预计期初产品存货量 　　D.预计期末产品存货量 　　 [答疑编号3235020303：针对该题提问]     『正确答案』BCD 『答案解析』某种产品预计生产量＝预计产品售销量＋预计期末产品存货量－预计期初产品存货量。     　　（三）材料采购预算 　　【例2-9】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，本年各季度末结存材料分别为：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的购料款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120000元。其他资料参见销售预算和生产预算。W公司计划年度分季材料采购预算如下表。 　　 [答疑编号3235020304：针对该题提问] 　　表2-6　　　　　　　　　　　　　W公司材料采购预算表 20××年度　　　　　　　 单位：元 项　目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计生产量（件） 2200 2550 2950 2400 10100 材料定额消耗（kg） 5 5 5 5 5 预计生产需要量（kg） 11000 12750 14750 12000 50500 加：期末结存量（Kg） 820 980 784 860 860 预计需要量合计（Kg） 11820 13730 15534 12860 51360 减：期初结存量（kg） 720 820 980 784 720 预计材料采购量（kg） 11100 12910 14554 12076 50640 材料计划单价 20 20 20 20 20 预计购料金额 222000 258200 291080 241520 1012800 应付账款年初余额 120000 　 　 　 120000 1季度购料付现 88800 133200 　 　 222000 2季度购料付现 　 103280 154920 　 258200 3季度购料付现 　 　 116432 174648 291080 4季度购料付现 　 　 　 96608 96608 现金支出合计 208800 236480 271352 271256 987888 　　年末应付账款＝241520×60%＝144912（元） 　　【例题】（2009年第四大题第3小题）C公司为一般纳税人，购销业务适用的增值税税率为17%，只生产一种产品。相关预算资料如下： 　　资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出，其中60%在本季度内收到现金，其余40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账因素。部分与销售预算有关的数据如表2所示： 　　表2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 季　度 1 2 3 4 预计销售收入 * 100000 110000 * 增值税销项税额 * 17000 （D） * 预计含税销售收入 117000 （B） * 128700 期初应收账款 20800 * * * 第一季度销售当期收现额 （A） 　 　 　 第二季度销售当期收现额 　 （C） 　 　 第三季度销售当期收现额 　 　 * 　 第四季度销售当期收现额 　 　 　 （E） 经营现金收入合计 * 117000 124020 128700 　　说明：上表中“*”表示省略的数据。 　　资料二：预计每个季度所需要的直接材料（含增值税）均以赊购方式采购，其中50%于本季度内支付现金，其余50%需要到下个季度付讫，假定不存在应付账款到期现金支付能力不足的问题。部分与直接材料采购预算有关的数据如表3所示： 　　表3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 季度 1 2 3 4 预计材料采购成本 60000 * 65000 * 增值税进项税额 * （G） 11050 * 预计含税采购金额合计 （F） 70200 76050 77220 期初应付账款 10000 35100 （H） * 第一季度采购当期支出额 * 　 　 　 第二季度采购当期支出额 　 * 　 　 第三季度采购当期支出额 　 　 38025 　 第四季度采购当期支出额 　 　 　 * 材料采购现金支出合计 45100 * * * 　　说明：上表中“*”表示省略的数据。 　　要求： 　　（1）根据资料一确定表2中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。 　　（2）根据资料二确定表3中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。 　　（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余额。 　　 [答疑编号3235020305：针对该题提问]     『正确答案』 　　（1）A＝70200（元），B＝117000（元），C＝70200（元），D＝18700（元），E＝77220（元） 　　（2）F＝70200（元），G＝10200（元），H＝35100（元） 　　（3）应收账款年末余额＝128700×40%＝51480（元） 　　应付账款年末余额＝77220×50%＝38610（元）     　　（四）直接人工预算 　　【例2－10】假设W公司单位产品耗用工时6小时，单位工时的工资率为5元，计算各季人工工资预算如下表。 　　 [答疑编号3235020306：针对该题提问] 　　表2-7　 W公司直接人工预算表 　　20××年度 单位：元 项　目 1季度 2季度 3季度 4季度 全　年 预计生产量（件） 2200 2550 2950 2400 10100 单耗工时（小时） 6 6 6 6 6 直接人工小时数 13200 15300 17700 14400 60600 单位工时工资率 5 5 5 5 5 预计直接人工成本 66000 76500 88500 72000 303000 　　重点级压死你 资本成本应由于工资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。 　　（五）制造费用预算 　　【例2－11】根据前面所编各预算表的资料，编制W公司制造费用预算表如下表。 　　 [答疑编号3235020307：针对该题提问] 　　表2-8　 W公司制造费用预算表 　　20××年度 单位：元 费用项目 金　额 费用项目 金　额 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 润滑剂 0.2×60600＝12120 0.1×60600＝6060 0.15×60600＝9090 0.25×60600＝15150 0.05×60600＝3030 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 4000 73200 35000 6000 3000 小　计 0.75×60600＝45450 小　计 121200 变动费用现金支出 固定费用合计 减：折旧费用 固定费用现金支出 制造费用全年支出 制造费用第1季现金支出 制造费用第2季现金支出 制造费用第3季现金支出 制造费用第4季现金支出 45450 121200 73200 48000 93450 25000 25000 24000 19450 　　（六）单位生产成本预算 　　【例2－12】假设W公司采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和固定生产成本。根据前面已编制的各种业务预算表资料，编制W公司单位产品生产成本表如下表。 　　 [答疑编号3235020308：针对该题提问] 　　表2-9　　　　　　　　　　W公司的单位产品生产成本表 　　20××年度　　　　　　　　　　　　单位：元 成本项目 单位用量 单位价格 单位成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 5千克 6小时 6小时 20元/千克 5元/小时 0.75元/小时 100 30 4.5 单位变动生产成本 　 　 134.5 单位固定生产成本 121200÷60600×6=12 12 单位生产成本 　 　 146.5 期末存货成本预算 期末存货数量 单位生产成本 400件 146.5 期末存货成本 58600 　 　　【例题】（2011年第一大题第15小题）下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（　）。 　　A.生产预算 　　　　　　B.材料采购预算 　　C.销售费用预算 　　　　D.单位产品成本预算 　　 [答疑编号3235020309：针对该题提问]     『正确答案』C 『答案解析』本题考核主要预算的编制。销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。所以本题选C。     　　（七）销售及管理费用预算 　　【例2－13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况，合并编制了销售与管理费用预算表，如表所示。 　　 [答疑编号3235020310：针对该题提问] 　　表2-10　　　　　　　　　　W公司销售与管理费用预算表 　　20××年　　　　 　　 　　　　度单位：元 费用明细项目 预算资金 变动费用 销售佣金0.1×60600 办公费用0.2×60600 运输费用0.2×60600 …… 6060 12120 12120 …… 变动费用小计 42420 固定费用 广告费用 管理人员工资 保险费用 折旧费用 财产税 …… 100 000 125 000 8000 50 000 4 000 …… 固定费用小计 287 000 预计现金支出计算表 销售及管理费用总额 减：折旧费用 销售及管理费用现金支出总额 每季销售及管理费用现金支出 329420 50000 279420 69855 　　（八）专门决策预算 　　专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度，因此除个别项目外，一般不纳入日常的业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算与预计资产负债表。 　　【例2－14】假设W公司决定于20××年上马一条新生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表。 　　 [答疑编号3235020311：针对该题提问] 　　表2-11　　　　　　　　　　　W公司专门决策预算表 　　20××年度 单位：元 项　　目 1季度 2季度 3季度 4季度 全　年 投资支出预算 借入长期借款 50000 40000 40000 70000 　 80000 80 000 240 000 120 000