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企业视同销售行为的所得税纳税调整处理
文章来源：http://www./shuiwu/382.htm
今天，君合信财税视点就企业视同销售行为的所得税纳税处理展开分析，和大家一起为2012年度企业所得税汇算清缴早做准备。
视同销售是税收术语，是一种特殊的销售行为，它有别于正常销售的一个特点是并不会给企业带来直接的现金流入。是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入商品或劳务的转移行为。
关于企业视同销售行为的认定和处理，会计制度法规和税法有着不同的规定，笔者通过分析二者的差异来确定企业发生视同销售行为如何做纳税调整。
视同销售所得税法的主要法律法规：《企业所得税法实施条例》第25条；《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）。第25条列举视同销售的范围，828号文明确的视同销售行为以及公允价值的确定。
君合信财税视点：结合上述文件，判断是否视同销售的一个重要依据是资产的产权是否转移；公允价值的确认：外购的资产按照外购价确认，自制的资产按照该资产的对外销售价确认。
企业会计准则要求企业将非现金资产（外购、委托加工、自产）用于对外投资、对外捐赠、抵偿债务、换取其他资产、分配给股东、奖励给职工、作为样品送给他人等行为视同按照公允价值销售或处置处理，这与所得税法的规定一致，不存在差异，无需做纳税调整。
会计制度要求对于企业发生的将自有资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等业务，将发生的支出直接列入相关的成本费用，不确认销售收入。因此，执行会计制度的企业应当在纳税申报时确认视同销售收入及对应的成本。
纳税申报表的填报：将视同销售收入，通过填报附表一《收入明细表》的视同销售收入项目并入主表第一行“营业收入”中；将视同销售成本，通过填报附表二《成本费用明细表》的视同销售成本项目并入主表第二行“营业成本”。
下面笔者通过几种较为常见的视同销售行为分析。
以例释法
1、君合信公司2011年，定制了君合信标识的保温杯500个，每个单价100元。12月份，公司决定将100个作为福利发放给职工，其余的400个送给公司客户。假设君合信公司系增值税小规模纳税人，执行企业会计制度。
1.1发放给公司员工时的会计处理：
借：应付福利费 10,300.00
贷：库存商品--保温杯 10,000.00
应交税金--应交增值税 300.00
月末归集福利费
借：管理费用--福利费 10,300.00
贷：应付福利费 10,300.00
1.2送给客户的会计处理：
借：管理费用--业务宣传费 41,200.00
贷：库存商品--保温杯 40,000.00
应交税金--应交增值税 1,200.00
1.3君合信公司2011年度纳税申报的处理
该公司以上两项业务均属于税法规定的视同销售情形，纳税申报填写时，首先将按视同销售收入按照外购价50000元填在附表三 “视同销售收入”进行纳税调增；同时更新附表一“视同销售收入”栏，其次将视同销售成本50000填报在附表三 “视同销售成本”进行纳税调减，同时更新附表二“视同销售成本”栏。
君合信财税视点：通过填表分析，外购资产视同销售不会增加企业的应纳税所得额。
2、将上述案例改为自制进行分析：君合信公司2011年 12月份，公司决定将自制印有君合信标识的保温杯100个作为福利发放给职工， 400个送给公司客户。每个生产成本100元。该保温杯最近对外销售均价为150元假设君合信公司系增值税小规模纳税人，执行企业会计制度。
2.1发放给公司员工时的会计处理：
借：应付福利费 10,450.00
贷：库存商品--保温杯 10,000.00
应交税金--应交增值税 450.00（按照公允价计增值税）
月末归集福利费
借：管理费用--福利费 10,450.00
贷：应付福利费 10,450.00
2.2送给客户的会计处理：
借：管理费用--业务宣传费 41,800.00
贷：库存商品--保温杯 40,000.00
应交税金--应交增值税 1,800.00（按照公允价计增值税）
2.3君合信公司2011年度纳税申报的处理
该公司以上两项业务均属于税法规定的视同销售情形，纳税申报填写时，首先将按视同销售收入按照外购价75000元填在附表三 “视同销售收入”进行纳税调增；同时更新附表一“视同销售收入”栏，其次将视同销售成本50000填报在附表三 “视同销售成本”进行纳税调减，同时更新附表二“视同销售成本”栏。
君合信财税视点：通过填表分析，自制资产视同销售会增加企业的应纳税所得额。
通过以上的对比分析，外购资产视同销售不会增加企业的应纳税所得额。自制资产视同销售会增加企业的应纳税所得额，增加额为该资产的成本和公允价值之差。
文章来源：http://www./shuiwu/382.htmhtm
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