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第七章成本报表 第一节 成本报表概述 一、成本报表的概念、特点 成本报表时企业依据产品成本和期间费一的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业在一定时期产品成本和期间费用水平以及构成情况的报告文件。 成本报表是属于企业内部的报表，主要为了满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外公开。成本报表的种类、格式、项目、指标和编制方法、编制日期、具体报送对象，由企业自行决定，或由企业和其主管部门共同商定。 二、成本报表按其所反映的内容分类 1全部产品成本报表 2主要产品单位成本报表 3制造费用明细表 4期间费用明细表 三、成本报表的作用 1利用成本报表信息反映了企业成本工作的绩效，检查企业成本计划执行情况。 2分析成本报表数据，可以揭示影响成本费用变动的原因，有助于提出降低成本费用的改进措施。 3成本报表资料是企业制定产品成本计划、费用计划和产品价格的依据。 第二节成本报表的编制 一、按照产品种类反映的全部产品成本报表的编制方法 1按照产品种类反映的全部产品成本报表的格式 按照产品种类反映的全部产品成本报表 企业名称： 年 月
2报表中各栏目数额之间的主要关系 总成本=产量×单位成本 月总成本=月产量×有关的单位成本 年总成本=年产量×单位成本 3各栏目数额的填制依据 本表中的产量资料来源于生产纪录； 月实际总成本和年累计总成本资料从有关成本明细账中得到，单位成本来源于有关成本明细帐，其他栏目的数额可以通过栏目之间关系公司计算得到
4可比产品成本降低额和降低率的计算 可比产品是过去正常生产过的、现在继续生产的产品，往往是企业的老产品，可比产品的成本费用降低情况需要与上期比较、本期的计划要求比较。比较中应当在相同的本期产量水平基础上按照不同情况下的单位成本水平计算出总成本，进行比较。 可比产品成本降低额13=∑（上年单位成本-本年单位成本）×本年产量 可比产品成本降低率14=降低额/∑上年单位成本×本年产量 5成本报表的编制举例 产品生产成本报表 企业： 年 月 金额单位： 元
二、主要产品单位成本报表的编制 1格式 主要产品单位成本报表 产品名称： 计量单位： 年 月
2填制方法 依据生产计划和统计资料填制产量项目数；依据有关的成本明细帐填制有关的成本项目数
3分析方法 （1） 对比分析法：比较差异和升降情况 （2） 构成比重分析法：计算成本中各成本项目数额的构成比重。 （3） 因素分析法：分析各因素变化的原因
三、制造费用明细表的编制 1格式 制造费用明细表 年 月
2填制方法 制造费用报表不同于制造费用明细账： （1） 明细账是按照车间分别开设的，而制造费用明细表是整个企业各车间的汇总数额 （2） 明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如果多次发生了办公用品费用，制造费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数 （3） 明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，而明细表是依据明细账填制的。 3分析方法 （1） 比较分析法：计算本期各项目与对于数额比较的增减数额和升降率 （2） 构成比重分析法：计算各项目数额的比重 （3） 因素分析法：计算各因素变化的原因
四、管理费用明细表的编制 1格式 管理费用明细表 年 月
2填制方法 管理费用报表不同于管理费用明细账： （1） 明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如果多次发生了办公用品费用，管理 费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数 （2） 明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，而明细表是依据明细账填制的。 3分析方法 （1比较分析法：计算本期各项目与对于数额比较的增减数额和升降率 （2构成比重分析法：计算各项目数额的比重 （3因素分析法：计算各因素变化的原因
六 销售费用明细表 1格式 销售费用明细表 年 月
2填制方法 销售费用报表不同于销售费用明细账： 1） 明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如果多次发生了办公用品费用，销售 费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数 2）明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，而明细表是依据明细账填制的。 3分析方法 1) 比较分析法：计算本期各项目与对于数额比较的增减数额和升降率 2) 构成比重分析法：计算各项目数额的比重 3) 因素分析法：计算各因素变化的原因
七、财务费用明细表 1格式 财务费用明细表 年 月
2填制方法 财务费用报表不同于财务费用明细账： 2） 明细账是按照业务发生先后逐笔记录的，如果多次发生了办公用品费用，财务 费用的明细账账中应当分别记录，而明细表中的项目是同类项目的全月汇总数 2）明细账是依据费用分配表等会计凭证填制的，而明细表是依据明细账填制的。 3分析方法 1) 比较分析法：计算本期各项目与对于数额比较的增减数额和升降率 2) 构成比重分析法：计算各项目数额的比重 3) 因素分析法：计算各因素变化的原因 第三节 成本报表的分析
一报表分析的程序 取得分析的依据资料------计算反映成本差异-------寻找产生差异的原因和影响因素-----确定各因素的影响程度和主次------采取措施解决问题 二成本报表的数量分析方法 1、比较分析法 比较分析法是指把需要分析的本期数额与选定的对比期数额比较，计算出差异。 应当选定合适的对比期：例如计划要求、上期实际、历史先进水平、同行先进等 比较分析法只适用在质指标之间的对比 2、 比率分析法 比率分析法是指分析期数与对比期数相除的方法计算比值 包括了（1）相关指标比率分析 （2）构成比率分析 （3动态比率分析 3、 连环替代分析法 连环替代分析法的原理： （1）在确定了影响因素后，把引起指标变化的各因素按一定规则排序；排序的方法是数量指标因素排在前，质量指标因素排在后，而且前后相邻两个因素的连乘积要有实际意义， 例如：产量乘以单耗为总耗，而产品产量乘以材料单价就无实际意义。 （2）然后依次替换分析各因素的影响。替换分析的规则是分析过的因素采用报告期数额代入计算公式；正在分析的因素用报告期数据减对比期数额的差额代入公式；尚未被分析的因素用对比期的数据代入计算公式。 应用举例：
（1） 两因素的连环替换分析法 例如 某企业生产甲产品消耗的材料情况如下表所示，分析各因素变动对材料费用变动的影响， 材料费用数额=消耗数量×单价 材料消耗情况对比表
材料费用总差异=480×20-500×18=+600 其中：消耗量变化引起材料费用的差异=（480-500）×18= -360 单价变化引起材料费用的差异=480×（20-18）=960 总差异= -360+960=600 （2） 三因素分析 材料费用总额=产量×单耗×单价 材料消耗情况对比表
总差异=80×6×20 - 100×5×18=600 其中：产量变化引起的材料费用差异=（80-100）×5×18= -1800 单耗变化引起的材料费用差异=80×（6-5）×18=1440 单价变化引起的材料费用差异=80×6×（20-18）=960 总差异=-1800+1440+960=+600元
练习题 1两因素的连环替换分析法 例如 某企业生产甲产品消耗的材料情况如下表所示，分析各因素变动对材料费用变动的影响， 材料费用数额=消耗数量×单价 材料消耗情况对比表
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2三因素分析 材料费用总额=产量×单耗×单价 材料消耗情况对比表
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