车船税讲义

辰元财税 2013-04-25

展开全文

车船税讲义

主要内容：

第一节　概述

第二节　征税范围、纳税人和税额

第三节　应纳税额的计算与代收代缴

第四节　减免税优惠

第五节　申报和缴纳

一、车船税的概念

车船税是对在中华人民共和国境内车辆、船舶的所有人或者管理人所征收的一种税。

二、征税对象和范围

在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。车辆、船舶，是指：

1.依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；

2.依法不需要在车船登记部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

三、纳税人

我国境内车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人，应当依照《车船税法》的规定缴纳车船税。

四、税目、税额

税目		计税单位	备注
乘用车〔按发动机汽缸容量（排气量）分档〕		每辆	核定载客人数9人（含）以下
商用车	客车	每辆	核定载客人数9人以上，包括电车
	货车	整备质量每吨	包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等
挂车		整备质量每吨	按照货车税额的50%计算
其他车辆	专用作业车	整备质量每吨	不包括拖拉机
	轮式专用机械车
摩托车		每辆
船舶	机动船舶	净吨位每吨	拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算
	游艇	艇身长度每米
注意：1.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税； 2.车辆整备质量尾数不超过0.5吨，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算。整备质量不超过1吨的车辆，按照1吨计算。 3.船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算，超过0.5吨的，按1吨计算。净吨位不超过1吨的船舶，按照1吨计算。 4.以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准；以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。

【例题?多选题】下列车船中，以“整备质量”每吨作为计税单位的有（　）。

A.商用客车

B.商用货车

C.挂车

D.三轮汽车

E.拖拉机

『正确答案』BCD

注意：计税依据的具体规定：

（1）对车辆整备质量尾数不超过0.5吨的按0.5吨计算，超过0.5吨的按1吨计算。整备质量不超过1吨的按1吨计算。

（2）船舶净吨位尾数在0.5吨以下的不予计算，超过0.5吨的按1吨计算；1吨以下的小型船，一律按照1吨计算。

（3）拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算车船税。

【例题?单选题】2012年某货运公司拥有载货汽车10量，每辆自重9.2吨，有运输船2艘，每艘净吨位1 249.6吨。其所在省车船税载货汽车每吨税额为100元，船舶净吨位2 000吨以下的，每吨4元；该航运公司2012年应缴纳车船税（　）元。

A.19 500　B.19 196.8C.19 200　　D.19 192

『答案解析』应纳车船税＝10×9.5×100＋2×1 250×4＝19 500（元）

五、应纳税额计算

1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

应纳税额＝（年应纳税额÷12）×应纳税月份数

2.在一个纳税年度内已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

3.已办理退税的车船失而复得的，应该从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。

4.扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。

5.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

【例题?计算题】2012年某航运公司拥有拖船2艘，发动机功率均为1 000马力。其所在省车船税税额为净吨位2 000吨以下的，每吨4元；2 001－10 000吨的，每吨5元。该航运公司2012年应缴纳车船税。

『正确答案』应纳车船税＝ 2×1 000×50%×4×50%＝2 000（元）

六、保险机构代收代缴

1.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

2.机动车车船税扣缴义务人在代收车船税时，应当在机动车交通事故责任强制保险的保险单以及保费发票上注明已收税款的信息，作为代收税款凭证。

3.纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。

七、减免税优惠

（一）法定减免：

1.捕捞、养殖渔船；

2.军队、武装警察部队专用的车船；

3.警用车船；

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

5.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。

6.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

（二）特定减免

1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

3.依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。

八、申报和缴纳

（一）纳税期限

车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。

1.核发证书的当月。车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行使证书所记载日期的当月。

2.购置发票的当月。没有登记办理手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

3.税务机关核定日期。没有登记也不能提供发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省级人民政府确定。

（二）纳税地点

车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。

（三）申报缴纳

车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

【例题?单选题】2012年2月26日购置非机动驳船2艘，每艘净吨位600吨，购置养殖船1艘，净吨位2 000吨，所购船舶均在3月5日取得登记证书。所在省车船税计税标准为净吨位200吨以下（含200吨）的，每吨3元，201吨～2 000吨（含2000），每吨4元。2012年该渔业公司应缴纳车船税（　）元。