2012年税收优惠政策整理之财产行为税篇

刘刘4615 2013-05-04

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作者: 吴清亮施月梅日期： 2013-01-16

为了巩固我国经济企稳回升的基础，保持宏观经济政策的连续性和稳定性，促进经济平稳、持续、健康发展，2012年国家相继出台了一系列税收优惠政策。为了帮助广大纳税人更好地用好税收政策，促进经济又好又快发展，现将部分财产行为税收优惠政策梳理如下。

财产税类

1、房产税。

（1）饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产，免征房产税。

《财政部、国家税务总局关于支持农村饮水安全工程建设运营税收政策的通知》（财税〔2012〕30号），为支持农村饮水安全工程的建设、运营，自2011年1月1日至2015年12月31日，对饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用房产，免征房产税。

对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征房产税。

（2）民间资本进入基础产业和基础设施领域等房产税优惠。

《国家税务总局关于进一步贯彻落实税收政策促进民间投资健康发展的意见》（国税发〔2012〕53号）进一步明确，鼓励和引导民间资本进入基础产业和基础设施领域，凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车房等临时性房屋，免征房产税。

对非营利性医疗机构自用的房产，免征房产税。

企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。

对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构自用的房产暂免征收房产税。

（3）民间资本参与保障性安居工程建设等出租收入房产税优惠。

《住房和城乡建设部、国家发展和改革委员会、财政部、国土资源部、中国人民银行、国家税务总局、中国银行业监督管理委员会关于鼓励民间资本参与保障性安居工程建设有关问题的通知》（建保〔2012〕91号），为支持、鼓励和引导民间资本参与保障性安居工程建设，以符合财政部、国家税务总局《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》（财税〔2008〕24号）、《关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》（财税〔2010〕42号）和《关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策的通知》（财税〔2010〕88号）规定的，可以享受有关税收优惠政策。房产税包括以下几项优惠：

①对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租廉租住房的租金收入，免征房产税。

②对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。

③对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。

④对经营公租房所取得的租金收入，免征房产税。

（4）农产品批发市场、农贸市场房产税税收优惠。

《财政部、国家税务总局关于农产品批发市场、农贸市场房产税、城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2012〕68号），自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产，暂免征收房产税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税。

2、城镇土地使用税。

（1）物流企业大宗商品仓储设施用地减半征收城镇土地使用税。

《财政部、国家税务总局关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》（财税〔2012〕13号），自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

（2）饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用土地，免征城镇土地使用税。

根据财税〔2012〕30号文件规定，为支持农村饮水安全工程的建设、运营，自2011年1月1日至2015年12月31日，对饮水工程运营管理单位自用的生产、办公用土地，免征城镇土地使用税。

对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征城镇土地使用税。

（3）民间资本进入基础产业和基础设施领域等城镇土地使用税税收优惠。

国税发〔2012〕53号进一步明确，鼓励和引导民间资本进入基础产业和基础设施领域等，主要有以下几项城镇土地使用税优惠：

①对水利设施及其管护用地（如水库库区、大坝、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城镇土地使用税。

②开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免征开发商应缴纳的城镇土地使用税。

③对非营利性医疗机构自用的土地，免征城镇土地使用税。

④企业办的各类学校、托儿所、幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税。

（4）大宗商品仓储设施用地减半征收城镇土地使用税。

《国家发展和改革委员会、公安部、财政部、国土资源部、交通运输部、铁道部、商务部、中国人民银行、国家税务总局、国家工商行政管理总局、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会关于鼓励和引导民间投资进入物流领域的实施意见》（发改经贸〔2012〕1619号），民营物流企业同等享受已经出台的大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税减半征收政策。

（5）民间资本参与保障性安居工程建设等城镇土地使用税优惠。

根据建保〔2012〕91号文件规定，城镇土地使用税包括以下几项优惠：

①对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征城镇土地使用税。

③对个人出租住房，不区分用途，免征城镇土地使用税。

④对改造安置住房建设用地免征城镇土地使用税。

⑤在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。

⑥对公租房建设期间用地及公租房建成后占地免征城镇土地使用税。在其他住房项目中配套建设公租房，依据政府部门出具的相关材料，可按公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的城镇土地使用税。

（6）农产品批发市场、农贸市场城镇土地使用税税收优惠。

根据财税〔2012〕68号文件规定，自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的土地，暂免征收城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免城镇土地使用税。

3、车船税

节约能源、使用新能源车辆减免车船税。

《财政部、国家税务总局、工业和信息化部关于节约能源、使用新能源车船车船税政策的通知》（财税〔2012〕19号），自2012年1月1日起，对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。

财政部、国家税务总局、工业和信息化部将根据申请情况组织审查，不定期发布《目录》公告，明确不属于车船税征收范围的纯电动、燃料电池乘用车的车型，明确属于车船税减免范围的节约能源、使用新能源车辆的车型。

4、车辆购置税。

（1）“母亲健康快车”项目专用车辆免征车辆购置税。

《财政部、国家税务总局关于2012年母亲健康快车项目流动医疗车免征车辆购置税的通知》（财税〔2012〕8号），对中国妇女发展基金会申请的2012年238辆用于“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税（详见附件）。免税指标的使用截至期限为2012年12月31日。

（2）城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税。

《财政部、国家税务总局关于城市公交企业购置公共汽电车辆免征车辆购置税的通知》（财税〔2012〕51号），对城市公交企业自2012年1月1日起至2015年12月31日止购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税。

城市公交企业办理免税手续的截止日期为2016年3月31日，逾期不办理的，不予免税。

城市公交企业2012年1月1日后购置的公共汽电车辆，在本通知下发前已缴纳车辆购置税的，主管税务机关按规定退还已征税款。

5、契税。

（1）企业事业单位改制重组契税政策。

《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2012〕4号），为了支持企业、事业单位改革，有以下几项契税优惠：

①非公司制企业，按照《中华人民共和国公司法》的规定，整体改建为有限责任公司（含国有独资公司）或股份有限公司，有限责任公司整体改建为股份有限公司，股份有限公司整体改建为有限责任公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

②非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。

③国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过85%的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属，免征契税。上述所称国有控股公司，是指国家出资额占有限责任公司资本总额超过50%，或国有股份占股份有限公司股本总额超过50%的公司。

④在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。

⑤两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。

⑥公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

⑦国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

⑧企业依照有关法律、法规规定实施破产，债权人（包括破产企业职工）承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，凡按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。

⑨经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。

⑩对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。

同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。

事业单位按照国家有关规定改制为企业的过程中，投资主体没有发生变化的，对改制后的企业承受原事业单位土地、房屋权属，免征契税。投资主体发生变化的，改制后的企业按照《中华人民共和国劳动法》等有关法律法规妥善安置原事业单位全部职工，与原事业单位全部职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，对其承受原事业单位的土地、房屋权属，免征契税；与原事业单位超过30%的职工签订服务年限不少于三年劳动用工合同的，减半征收契税。

（2）饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税。

根据财税〔2012〕30号文件规定，为支持农村饮水安全工程的建设、运营，自2011年1月1日至2015年12月31日，对饮水工程运营管理单位为建设饮水工程而承受土地使用权，免征契税。

对于既向城镇居民供水，又向农村居民供水的饮水工程运营管理单位，依据向农村居民供水量占总供水量的比例免征契税。

（3）民间资本参与保障性安居工程建设等契税优惠。

根据建保〔2012〕91号文件规定，有以下几项契税优惠：

①对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房、经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的，免征契税。

②对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。

③对经营管理单位回购已分配的改造安置住房继续作为改造安置房源的，免征契税。

④个人首次购买90平方米以下改造安置住房，可按1%的税率计征契税；购买超过90平方米，但符合普通住房标准的改造安置住房，按法定税率减半计征契税。

⑤个人取得的拆迁补偿款及因拆迁重新购置安置住房，可按有关规定享受契税减免。

⑥对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征契税。

6、耕地占用税。

（1）技工院校占用耕地免征耕地占用税。

《财政部、国家税务总局关于技工院校占用耕地免征耕地占用税的通知〈（财税〔2012〕22号），根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第八条第二项规定，学校占用耕地免征耕地占用税。其中，免税的学校范围，包括由国务院人力资源社会保障行政部门，省、自治区、直辖市、人民政府或其人力资源社会保障行政部门批准成立的技工院校。

（2）促进民间投资耕地占用税优惠政策。

国税发〔2012〕53号进一步明确，对学校、幼儿园经批准征用的耕地，免征耕地占用税；养老院占用耕地，免征耕地占用税。

行为税类

1、印花税。

（1）支持小型微型企业健康发展印花税优惠。

《国务院关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见》（国发〔2012〕14号），落实支持小型微型企业发展的各项税收优惠政策。自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税。