《会计基础知识》

                             第一章   总论

第一节  会计的职能与对象

一、会计的概念

1、会计的含义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督企业一个单位经济活动的一种经济管理工作。

①会计本质：一种经济管理工作

②会计对象：一个单位的经济活动

③会计基本职能：反映和监督

④主要计量单位，货币是主要的计量单位但并不是唯一的计量单位

2、会计的分类：

会计按其报告的对象不同，分为财务会计与管理会计。

（1） 财务会计

①侧重向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息

②侧重过去信息，提供的信息是对过去生产经营活动的客观反映。

（2） 管理会计：

①侧重向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需要的信息。

②侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。

【单选】财务会计的目标是为会计信息的外部使用者服务，从这个意义上讲，财务会计又称为（   ）

A盈利会计   B 外部会计   C 内部会计   D 决策会计

答案：B  解析：财务会计又称为外部会计；管理会计又称为内部会计

【多选】财务会计侧重向企业外部关系人提供有关企业（  ）的信息

A财务状况     B经营成果    C现金流量     D预测决策

答案：ABC

【判断】财务会计侧重提供未来信息，为内部管理部门提供数据。（  ）

答案：错误

二、会计的基本职能

会计的基本职能是会计核算职能和会计监督职能

除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

（一） 会计核算职能

 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能。

1、会计核算职能的定义（以什么为计量单位，通过4个环节，对特定主体经济活动进行3项工作，目的是为各有关方面提供会计信息）

（1）以货币为主要计量单位

（2）4个环节：确认、计量、记录、报告

（3）3项工作：记账，算账，报账

2、会计核算的职能不仅仅是事后核算还包括事前核算、事中核算。

（1）事前核算主要形式是进行预测、参与决策

（2）事中核算的主要形式在计划执行过程中通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使经营活动过程按照计划或预期的目标进行。

（二）会计监督

1．会计监督职能定义：会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体的经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。

（1）真实性审查：强调“以实际发生的交易事项为依据”

（2）合法性审查：强调“符合国家的有关法律法规”

（3）合理性审查：强调“符合特定对象的财政收支计划”。

2.会计监督分为事前、事中、事后监督。

（1）事前监督，是在过程之初，对原始凭证、计划、合同的真实性、合法性和合理性所作的审查。

（2）事中监督，是在过程之中对计划、预算执行等所做的控制。

（3）时候监督，是在过程之后，对会计资料所做的分析检查。

（三）会计核算与会计监督职能的关系。

二者是相辅相成、辩证统一的关系，会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的质量保障。

【多选】会计的基本职能包括（  ）

A会计核算    B会计监督   C 参与经济决策  D   进行财务预测

答案：AB

【多选】会计核算是指会计以货币为主要计量单位，通过（   ）等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

A  报告  B   计量   C  记录   D  确认

答案：ABCD

【判断】会计监督是会计核算的基础；会计核算是会计监督的质量保障。（  ）

答案:错误

三、会计的对象

1、会计对象概念：会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容（但要注意：不是企业生产过程中的全部内容都是会计核算的对象）。以货币表现的经济活动，又称为价值运动或资金运动。

2、工业企业资金运动过程。

工业企业的资金运动包括资金的投入、资金的运用和资金的退出三部分    

（1）资金的投入：

（2）资金的运用（资金的循环和周转）：分为供应、生产、销售三个阶段。

①在供应过程中，企业要购买原材料等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。

②在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。

③在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。企业获得的销售收入，扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配利润。

（3）资金的退出：

资金退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等，使得这部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

【多选】工业企业的资金运动包括（   ）阶段

A资金投入   B资金退出   C资金耗用   D资金循环与周转

答案：ABD

【多选】下列业务中，属于资金退出的有（  ）。

A、购买材料B、缴纳税金C、分配利润D、银行借款

答案：BC  解析：BC是资金退出。A是供应过程，属于资金周转和循环过程，D是资金的筹集，属于资金的投入

【单选】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（  ）

A成本  B  费用   C资产 D  负债

答案：C   解析：不管是投资人投入的资金还是债权人投入的资金，只要投入企业后就会形成企业的资产。

【判断】企业经营过程的全部内容都是会计核算的对象（   ）

答案：错  解析：只有以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容，才是会计对象。

第二节 会计基本假设------4个

会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环节所作的合理设定。

会计的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四项。

一、会计主体

1、含义：

①会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

②一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

2.主要意义：

（1）明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或者事项的范围。只有影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，通常所说的资产、负债的确认、收入的实现、费用的发生都是针对特定主体而言的。

（2）明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者及职工个人的交易或事项区分开：才能将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区分开。

3、对会计主体概念应明确以下两点

（1）会计主体与法律主体并非对等概念，一般而言，凡是法人可以作为会计主体，但会计主体不一定就是法人。（补：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人的独立责任是指法人在违反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其他人不对此承担责任。）

     会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是几个企业组成的企业集团。

（2）会计主体不仅要与其他会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。

二、持续经营

1、含义：

持续经营是指在可预见的未来，会计主体会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。也就是在可预见的未来会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计核算必须以持续经营为前提。

2、作用：明确了持续经营假设，意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清查债务，会计人员可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

如：历史成本就是假定企业在正常、持续的情况下运用于会计核算之中的。如果判断企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，只能采用可变现净值来予以计量。

三、会计分期

1、含义：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的，长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

2、目的：及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

3、会计期间种类：

会计期间通常分为年度和中期。

（1）会计年度，一般采用日历年度，即从每年的1月1日至12月31日。

（2）中期，一般指半年度、季度、月度

4、意义：

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理

四、货币计量

1、含义：

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

2、根据《企业会计准则》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

会计核算的四个基本假设具有相互依存、相互补充的关系：

会计主体确立了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量为会计核算提供了必要手段。

【单选】会计确认、计量和报告的空间范围假设是(   )

A  持续经营   B  会计分期   C  货币计量    D  会计主体

答案：D    解析：会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围

【多选】根据规定，会计期间可分为（  ）

A  月度   B  年度    C  半年度   D  季度

答案：ABCD

【判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别（   ）

答案：×   解析：由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别

【判断题】会计主体核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动（  ）

【答案】×   【解析】会计主体是会计核算和监督的特定单位或组织，不包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动

第三节 会计基础

1.《企业会计准则-基本准则》规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

2. 权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。

3.权责发生制从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用。

4. 收付实现制也是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。

我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

【单选】甲公司2008年3月1日销售商品一批，增值税专用发票注明价款100000元，货款于2008年4月30日收到并存入银行；2008年3月10预收销货款200000元存入银行，该批货物于2008年5月20日发出；2008年3月20日收到上月销货款50000元，则根据权责发生制原则该企业2008年3月份应确认的收入为（   ）元

A  350000    B   200000  C   150000   D  100000

答案：D   解析：预收的销货款应确认为银行存款和预收账款的增加，应于发出货物时确认收入，所以不能确认3月份的收入

3月份收到上月的销货款应反映银行存款的增加，应收账款的减少，不确认3月份的收入。

3月份销售的商品，虽然没有收到货款，依然要确认为3月份的收入

【单选】企业1月份发生下列支出：预付全年仓库租金36000元；支付上年第4季度银行借款利息16200元；以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息4500元。按权责发生制确认的本月费用为（  ）元。

A   57220    B  8020   C   24220   D  19720

答案：B    解析：36000÷12+520+4500＝8020元

第四节 会计要素与会计等式

一、会计要素的确认

（一）会计要素的概念

1、会计要素含义：会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映企业会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。

2、《企业会计准则-基本准则》规定，我国的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，

资产、负债、所有者权益是资金运动相对静止状态的表现，属于反映财务状况的会计要素。

收入、费用和利润是资金运动的显著变动状态，属于反映企业经营成果的会计要素。

【单选】（ ）是会计核算对象的基本分类。

A.会计科目　　　　B.会计账户　　　　C.会计要素　　　　D.资金运动

答案：C

【多选】反映企业财务状况的会计要素包括（   ）

A收入  B资产  C负债   D所有者权益

答案：BCD

【判断】收入、费用和利润三项会计要素表现相对静止状态的资金运动，能够反映企业的财务状况。（错 ）

（二）反映财务状况的会计要素

1、资产

（1）概念：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）特征：

①资产预期能够给企业带来经济利益。

资产直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。

②资产是企业拥有或者控制的。

拥有：是指拥有资产的所有权，可以按照自己的意愿使用或者处置。

控制：是指不拥有所有权，却实际控制，如：融资租赁固定产。

③资产是由于过去交易或事项所形成的，也就是现实的资产，不能是预期的资产。

过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

如：企业在未来某一时点将要购买的设备，此设备就不是企业现有的资产。

（3）分类

资产按流动性可以划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

（4）确认：一项资源在符合资产定义的情况下，并不一定能够作为资产确认，该资源要确认为资产，还应该满足两个条件，即

①与该资源的有关的经济利益很可能流入企业

②该资源的成本或价值能够可靠的计量

【多选】资产的特征是（  ）

A过去的交易或事项形成B企业日常活动形成的经济利益总流入

C企业拥有或者控制的D能够给企业带来未来的经济利益

答案：ACD

【判断】资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。（ 错 ）

2、负债

（1）概念：负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）特征：

①负债是企业承担的现时义务（负债的基本特征）

②负债预期会导致经济利益流出企业。（负债的本质特征）

③负债是企业过去的交易或事项形成的：

如：企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

（3）分类

负债按照流动性不同，分为流动负债和长期负债。

（4）确认：一项义务要确认为企业负债，除满足负债定义外，还应具备两个条件：

①与该义务的有关的经济利益很可能流出企业

②未来流出的经济利益的金额能够可靠的估计

【多选】负债的特征是（  ）

A企业拥有或控制的B企业将来要清偿的义务

C由于过去的交易事项所引起的D能够给企业带来未来的经济利益

答案：BC   解析：AD是资产的特征。

3.所有者权益

（1）含义：

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。公司的所有者权益又称为股东权益。

（2）特征：

①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

②企业清算时，在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者。

③所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。

（3）来源：

①所有者投入的资本：所有者投入企业的资本部分，包括构成企业注册资本或股本部分的金额（称为“实收资本”或“股本”），也包括投入资本超过注册资本或股本的金额，即资本溢价或股本溢价(计入“资本公积”)。

②直接计入所有者权益的利得和损失（计入“资本公积”，利得导致资本公积增加；损失到导致“资本公积”减少）

利得：指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。

损失：由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

③留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。

在我国留存收益包括盈余公积和未分配利润

（4）确认

所有者权益的确认主要依赖于其他要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

【单选】所有者权益在金额上等于（  ）

A企业流动负债减去长期负债后的差额B企业流动资产减去流动负债后的差额

C企业全部资产减去全部负债后的差额D企业长期负债减去流动负债后的差额

答案：C

【多选】在我国，留存收益主要包括（  ）

A资本公积     B实收资本   C盈余公积   D未分配利润

答案：CD   解析：留存收益包括：盈余公积和未分配利润

【多选】 所有者权益包括（   ）等。

A.长期投资　　　　B.实收资本　　　　C.资本公积　　　　D.未分配利润

答案：BCD

（三）反映经营成果的会计要素

1.收入

（1）含义：

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特点：

①收入是企业在日常经营活动中形成的。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动

偶发活动其流入的经济利益是利得而不是收入，例如出售固定资产所取得的收益

②与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

所有者投入的资本增加不应当确认收入，应当直接确认为所有者权益。

③收入会导致所有者权益增加

收入可能表现为增加资产、减少负债，从而最终导致所有者权益增加。

（3）确认：至少应当符合以下条件

①与收入相关的经济利益很可能流入企业

②经济利益流入企业的结果导致资产的增加或者负债的减少。

③经济利益的流入能够可靠的计量。

【单选】下列哪些不构成企业的收入（ ）。

A.销售商品一批，价款80万元B.出租包装物，租金收入1000元

C.接受所有者投资100000元D.销售低值易耗品收入500元

答案：C   解析：ABD均符合收入的定义。

2.费用

（1）含义：

费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特征

①费用是企业在日常活动中形成的。（企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。）

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

③费用会导致所有者权益减少。

（3）确认

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

3.利润

（1）含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

（2）构成：

①收入减去费用后的净额-------------日常活动的业绩

②直接计入当期利润的利得和损失-----非日常活动的业绩

（3）确认计量

利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

二、会计要素的计量

1.会计计量的含义：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列于财务报表而确定其金额的过程。

2.会计计量的属性：包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（1）历史成本：

历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

（2）重置成本：

重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

（3）可变现净值：

可变现净值是指正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金，费用后的净值。

（4）现值：

现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（5）公允价值：

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

  注意：

（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值。

（2）企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【单选】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（  ）。

A、现值  B、重置成本  C、历史成本  D、公允价值

答案：C

【单选】在（   ）计量下，资产按照购置时支付的现金的金额计量

A重置成本  B 历史成本  C 可变现净值 D  现值

答案：B  解析：历史成本计量下资产按照购置时支付的现金的金额计量

【单选】在各种会计要素计量属性中，（   ）通常反映的是资产或负债过去的价值，

A重置成本  B 历史成本  C 可变现净值 D  现值

答案：B

【多选】会计计量属性包括（  ）等

A  权责发生制   B  历史成本    C   现值  D 公允价值

答案：BCD 解析：会计计量属性包括历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值

三、企业会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是制定各项会计核算方法的理论基础。

1. 资产=负债+所有者权益----是最基本的会计等式

该等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系。

资产表明的是资源在企业存在、分布的形态。

负债及所有者权益表明了资源取得和形成的渠道。

 注意：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。

2. 收入-费用=利润

注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用不不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。

3. 资产＝负债＋所有者权益＋利润=负债＋所有者权益＋（收入－费用）

 该等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。

【单选】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，在以银行存款30万元购进材料，并以银行存款10万元偿还借款后，资产总额为（ ）。

A.60万元　　　　　B.90万元　　　　　C.50万元　　　　　D.40万元

答案：B  解析：以银行存款30万元购进材料，不影响资产总额，以银行存款10万元偿还借款，导致资产减少10万元，负债增加10万元，所以资产总额为90万元（100-10）

【多选】 企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（ ）的增减变化。

A.资产　　　　　　B.负债　　　　　　C.所有者权益　　　D.收入

答案：AB   解析：向银行借款10万元，存入银行，导致银行存款增加10万元，银行借款增加10万元，即资产增加10万元，负债增加10万元。

【多选】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有（   ）。

A.投资者追加投入机器设备一台B.用银行存款支付应付账款

C.向银行借入一笔款项存入银行D.预收客户定金存入银行

答案：ACD   解析：投资者追加投入机器设备一台导致企业资产增加，所有者权益增加。符合题目要求。

用银行存款支付应付账款导致资产减少，负债减少。

向银行借款导致资产增加，负债增加，符合题目要求。

预收客户定金存入银行，导致资产增加，负债增加，符合题目要求。

【判断】 经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。（）

答案：错     解析：企业经济活动的发生，只是表现在数量上影响企业资产总额与权益总额的同时增减变化，并不会破坏这一基本的恒等关系。

　　　　　　　

第二章 会计核算的具体内容和一般要求

第一节 会计核算的具体内容

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金投入、资金循环与周转、资金的退出，资金在运动过程中发生一系列经济业务事项。

经济业务：经济交易，是企业与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换。

经济事项：是指在企业内部发生的具有经济影响的各类事件。

（一）、款项和有价证券的收付

1.款项：是作为支付手段的货币资金，包括现金、银行存款和银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。

2.有价证券：表示一定财产拥有权或支配权的证券。如国库券、股票、企业债券等。

款项和有价证券是流动性最强的资产。

（二）、财物的收发、增减和使用

财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。

（三）、债权债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项。

（四）、资本的增减

资本专指所有者权益中的投入资本。

（五）、收入、支出、费用、成本的计算

成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所筹集的费用，是对象化的费用。

（六）、财务成果的计算和处理

财务成果的计算和处理包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

（七）、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

【多选】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（  ）

A款项和有价证券的收付    B财物的收发、增减和使用

C 财务成果的计算和处理   D债权债务的发生和结算

答案：ABCD

【多选】款项是作为支付手段的货币资金，主要包括（  ）

A银行存款 B 银行汇票存款    C企业债券   D 库存现金

答案：ABD

【单选】不属于会计核算内容的是（  ）。

A、用盈余公积转增实收资本    B、制定下年度财务预算

C、将现金存入银行            D、赊销货物

答案：B

第二节 会计核算的一般要求

1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务报告。

2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务报告。

 计划的或将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。

3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的账簿上统一登记、核算。不得违反会计法和国家统一会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管

5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。

6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字，在中华人民共和国境内的外商投资企业，外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

【判断】在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以使用外国文字。（   ）

答案：错    解析：注意“使用中文同时可以使用外国文字”

                 第三章 会计科目和账户

第一节  会计科目

一、会计科目的概念

1.定义：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

2.意义：

（1）会计科目是复式记账的基础。

（2）会计科目是编制记账凭证的基础

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件

（4）会计科目为编制财务报表提供方便。

二、会计科目的分类

1.按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类

①总分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。

②明细分类科目：是对总分类科目进行明细分类，提供更详细更具体会计信息的科目

总分类科目对明细分类科目具有统驭作用，明细分类科目对总分类科目起补充和说明作用

2.按照所归属的会计要素不同进行分类

①资产类科目：如：库存现金、银行存款、应收账款等

②负债类科目：如：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等

③共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，如：衍生工具、套期工具

④所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配

⑤成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本

⑥损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入

              费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用

常用会计科目见教材“会计科目参照表”全国教材29页。

三、会计科目的设置

1.合法性原则。

注意：

（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。

（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。

2.相关性原则。

企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。

3.实用性原则。

会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。

【应用举例】

【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（  ）

【答案】：错  【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业需要的会计科目

【多选】下列属于成本类科目的是（  ）

A生产成本   B主营业务成本   C 制造费用    D销售费用

答案：AC    解析：BD属于损益类科目

【单选】下列属于所有者权益类科目的是（ ）。

A.银行存款　　　　B.短期借款　　　　C.应收账款　　　　D.利润分配

答案：D

【单选】下列属于明细分类科目的是（ ）。

A.销售费用　　　　B.其他应收款　　　　C.盈余公积　　　D.差旅费

答案：D

【多选】下列属于明细分类科目的有（ ）。

A.原料及辅助材料　B.短期借款C.长期股权投资　D.应交增值税

答案：AD

第二节  账户

一、账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

二、账户的分类

1、按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类分为总分类账户和明细分类账户。

（1）总分类账户：简称总账。是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务，可以提供概括核算资料和指标，是对所属明细分类账户资料的综合。

（2）明细分类账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，除了用货币计量外，必要时还需要实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。

（3）总账和明细账的关系

总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账户从属于总账，是总账的从属账户。

2、账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

3.根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户。

（1）资产负债表账户：包括资产类、负债类、所有者权益类账户。

（2）利润表账户：包括收入类账户与费用类账户。

【多选】下列表述中属于总账特点的是（   ）

A提供详细核算指标    B提供概括核算指标

C只使用货币计量单位  D必要时还需要实物或时间计量单位

答案:BC

三、账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。账户的基本结构还应包括：

（1） 账户的名称，即会计科目

（2） 日期和摘要

（3） 增加方和减少方的金额及余额

（4） 凭证号数，即说明记载账户记录的依据。

账户简单格式：T型账户或者丁字账户,账户包括本期发生额和余额

（1）本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况。包括本期增加发生额和本期减少发生额。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；

（2）余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。

其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

上述四个部分称为账户的四个金额要素。

四、账户与会计科目的联系和区别

1、二者的联系：

（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。

（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。

（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据，没有账户，会计科目就无法发挥作用。

2、二者的区别：

（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构

（2）会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反映和控制其增减变化和结余。

（3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。

【应用举例】

【单选】属于资产类账户的是（  ）。

A、利润分配 B、实收资本 C、累计折旧 D、主营业务成本

答案：C

【多选】账户一般应包括（ ）

A.账户名称　B.日期和摘要     C.增减发生额及余额　　　D.会计分录

答案：ABC

【判断】“累计折旧”、“坏账准备”等反映资产的价值损耗或损失的账户，不属于资产类账户。（）

答案：错

【判断】明细账户应根据总账账户设置。（  ）

答案：错

【判断】本期发生额是一个动态指标，它说明资产或权益的增减变动情况（  ）

答案：对

【判断】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（）

答案：错

　　　　　　　　　　第四章   复式记账

第一节 复式记账法

记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。

记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。

1、单式记账法

（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。

（2）优缺点：

优点：单式记账法手续简单

缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

单式记账法是一种不科学的记账方法。

2、复式记账法

（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。

（2）特点：

①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。

②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

【例题】

1.【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（   ）进行登记。

A一个账户   B两个账户   C全部账户   D两个或两个以上的账户

答案：D

2.【多选】复式记账的优点包括（  ）

A进行试算平衡      B了解经济业务的来龙去脉

C简化账簿登记工作  D检查账户记录的准确性

答案：ABD

【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（）

答案：错

第二节  借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债+所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

二、借贷记账法的记账符号

记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。

借贷记账法下以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。

三、借贷记账法下账户的结构：

每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方

（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）

①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额

【应用举例】

应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（  ）元

A借方230000   B  借方290000   C 贷方230000   D贷方290000

答案：B    解析：期末余额＝260000+150000-120000＝290000元

②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

【应用举例】

应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（  ）

A借方43800元B  借方 27000元  C  贷方43800元   D 贷方27000元

答案：C    解析：应付账款属于负债类账户

      期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额

③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。

④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。

注意：

（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。 “生产成本”账户期末一般有借方余额。

（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。

总结1：

资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方

负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方

费用类借增贷减，一般无余额

收入收益类贷增借减，一般无余额

总结2：

账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：

期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。

如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。

对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。

【应用举例】：

【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_____的方向来判断。

A.平均发生额   B.借方发生额    C.贷方发生额    D.期末余额

答案：D

【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（  ）

A费用的增加   B收入的增加    C费用的减少   D所有者权益的增加

答案：A

【多选】期末结转后无余额的账户有（  ）。

A、实收资本   B、主营业务成本 C、库存商品   D、销售费用

答案：BD

【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是_____。

A.收入类账户  B.费用类账户   C.利润类账户    D.权益类账户

答案：B

【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。

A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少

B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少

C.资产类账户的期初期末余额均在借方

D.权益类账户的期初期末余额均在贷方

答案：ABCD

四、借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。

【例4-3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：（分析过程请注意听）

1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。

分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，实收资本增加。

2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）

3.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

5.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

7.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。

【例4-5】飞达公司于5月20日，收到某企业投入的资本，其中50000元为货币资金，款项已存入银行，另外30000元系木材，已经验收入库。

从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：

（1） 资产与权益同时增加，总额增加

（2） 资产与权益同时减少，总额减少

（3） 资产内部有增有减，总额不变

（4） 权益内部有增有减，总额不变。

采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。

五、借贷记账法的试算平衡

1、概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡

发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

依据【例4-3】大华公司5月份发生的9笔经济业务，编制发生额试算平衡表如下：

各账户本期发生额试算平衡表

科目名称

本期借方发生额

本期贷方发生额

银行存款

原材料

固定资产

应付账款 

应付股息

短期借款

应付债券

实收资本

盈余公积

①????? 100000

②????? 50000

⑤ 90000  

③50000；⑥60000

⑧20000

④100000

⑦80000；⑨70000

③50000； ④100000；⑤90000

②50000

⑦80000

⑥60000

①100000；⑧20000；⑨70000

合计

620000

620000

（2）余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。

公式为：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。

                           依{4-1}编制大华公司实施平衡表，具体如下：

试算平衡表

会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

银行存款

200000

100000

240000

60000

原材料

60000

50000

110000

固定资产

400000

90000

490000

应付账款

80000

110000

50000

20000

应付股利

80000

80000

短期借款

50000

60000

110000

应付债券

30000

20000

10000

实收资本

300000

100000

190000

390000

盈余公积

200000

150000

50000

合计

660000

660000

620000

620000

660000

660000

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

①必须所有账户的余额都已记入试算平衡表，包括只有期初余额没有发生额的账户，以及没有期初余额但有本期发生额的账户

②试算平衡表借贷不相等，说明账户记录一定有错误，应认真查找，直到实现平衡为止

③试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就是正确的，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。如下：

漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡。

重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡。

某些经济业务记错了账户。

【应用举例】

【单选】下列错误中能通过试算平衡查找的有（）。

A.某项经济业务未入账            B.某项经济业务重复记账

C.应借应贷账户中借贷方向颠倒    D.应借应贷账户中借贷金额不等

答案：D

【多选】不会影响借贷双方平衡关系的记账错误有（   ）。

A、从开户银行提取现金500元，记账时重复登记一次

B、收到现金100元，但没有登记入账

C、收到某公司偿还欠款的转账支票5 000元，但会计分录的借方科目错记为“现金”

D、到开户银行存入现金1 000元，但编制记账凭证时误为“借记现金，贷记银行存款”

答案：ABCD

【多选】下列哪些属于借贷记账法试算平衡的内容（ ）。

A.全部资产借方余额之和与全部资产贷方余额平衡

B.所有账户借方本期发生额合计=所有账户贷方本期发生额合计

C.所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计

D.所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计

答案：BCD

【判断】发生额试算平衡法的公式是：资产类账户本期借方发生额合计=负债类账户本期贷方发生额合计（   ）

答案：错   解析：发生额试算平衡法的公式是：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

第三节、会计分录

一、会计分录的概念

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账凭证上登记的。会计分录的三要素：

二、会计分录的分类

按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。

1.简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；

2.复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

三、 会计分录的编制步骤：

第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；

第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；

第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；

第四，编制会计分录并检查是否符合记账规则。

【例4-7】仍以前面【例4-3】大华公司2007年5月的经济业务为例，编制会计分录。

1.5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。

 会计分录：

借：银行存款    100000

贷：实收资本   100000

2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）

借：原材料       50000

贷：应付账款     50000

3.5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

借：应付账款       50000

贷：银行存款      50000

4.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

借：实收资本    100000

贷：银行存款     100000

5.5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

借：固定资产    90000

贷：银行存款    90000

6.5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。

借：应付账款      60000

贷：短期借款      60000

7.以盈余公积80000元向所有者分配利润

借：盈余公积      80000

贷：应付股利      80000

8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。

借：应付债券      20000

贷：实收资本      20000

9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。

借：盈余公积      70000

贷：实收资本      70000

【例4-8】接【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。

借：原材料        50000

贷：银行存款      30000

        应付账款      20000

分解为简单分类如下：

借：原材料      30000

贷：银行存款    30000

借：原材料      20000

    贷：应付账款    20000

【例4-9】大华公司以银行存款偿还到期的短期借款8000元，同时支付借款利息300元。

借：短期借款     8000

财务费用      300

贷：银行存款      8300

分解为简单分录是：

借：短期借款     8000

贷：银行存款      8000

借：财务费用      300

贷：银行存款      300

复合会计分录可以分解为几笔简单会计分录，结果相同。

注意：为了能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。

【单选】下列会计分录中，属于简单会计分录的是（  ）。

A、一借一贷    B、一借多贷    C、一贷多借    D、多借多贷

答案：A

第四节 总分类账与明细分类账的平行登记

 一、总分类账户与明细分类账户的关系

  1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用。

  2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

  3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记

所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户。其登记包括以下四个要点

1、 所依据的会计凭证相同

2、 借贷方向相同

3、 所属的会计期间相同，总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。

4、 记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。

具体为：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计

        总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

        总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

教材例【4-10】

飞达公司2007年7月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户的有关资料如下：

“原材料”总分类账户有借方金额40000元，其所属於明细分类账户余额如下：

名称

重量

单价

金额

甲材料

400公斤

60元

24000元

乙材料

200公斤

80元

16000元

合计

40000元

“应付账款”总分类账户有贷方金额32000元，其所属明细分类账户余额如下：

名称

金额

A公司

20000元

B公司

12000元

合计

32000元

该公司7月份发生下列经济业务：

（1）7月2日，向A公司购入甲材料400公斤，单价60元，价款24000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料验收入库，货款尚未支付。编制会计分录是：

借：原材料---甲材料      24000

          ---乙材料      32000

贷：应付账款----A公司     56000

（2）7月6日，车间从仓库领用原材料一批，其中甲材料600公斤，单价60元，计36000元，乙材料300公斤，单价80元，计24000元。编制会计分录：

借：生产成本            60000

   贷：原材料---甲材料        36000

             ----乙材料        24000

（3）7月12日向B公司购入材料一批，其中甲材料200公斤，单价60元，价款12000元；乙材料400公斤，单价80元，价款32000元。材料已经验收入库，货款尚未支付。编制会计分录是：

借：原材料---甲材料      12000

          ---乙材料      32000

贷：应付账款----B公司    44000

（4）7月20日，以银行存款偿还A公司的货款40000元，偿还B公司的货款48000元。编制会计分录是：

借：应付账款---A公司 40000

            ---B公司 48000

贷：银行存款           88000

总分类账户

会计科目：原材料

2007年

凭证号数

摘要

对方科目

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

7

1

2

6

12（1）

（2）（3）

月初余额

购入

生产领用

购入应付账款

生产成本

应付账款56000

44000

60000

借

借

借

借

40000

96000

36000

80000

7

31

本月合计

60000

借

80000

原材料明细分类账户

明细科目：甲材料

2007年

凭证号数

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

7

1

2

6

12（1）

（2）

（3）

月初余额

购入

生产领用

购入400

20060

6024000

12000

600

60

36000

400

800

200

400

60

60

60

60

24000

48000

12000

24000

7

31

本月合计

600

36000

600

36000

400

60

24000

原材料明细分类账户

明细科目：乙材料

2007年

凭证号数

摘要

收入

发出

结存

月

日

数量

单价

金额

数量

单价

金额

数量

单价

金额

7

1

2

6

12（1）

（2）

（3）

月初余额

购入

生产领用

购入400

40080

8032000

32000

300

80

24000

200

600

300

700

80

80

80

80

16000

48000

24000

56000

7

31

本月合计

800

64000

300

24000

700

80

56000

总分类账户

会计科目：应付账款

2007年

凭证号数

摘要

对方科目

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

7

1

2

12

20（1）

（3）（4）

月初余额

购入

购入

偿还原材料

原材料

银行存款

8800056000

44000

贷

贷

贷

贷

32000

88000

132000

44000

7

31

本月合计

88000

100000

贷

44000

应付账款明细分类账

明细科目：A公司

2007年

凭证号数

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

7

1

2

20（1）

（4）

月初余额

购入材料

偿还货款

4000056000

贷

贷

贷

20000

76000

36000

7

31

本月合计

40000

56000

贷

36000应付账款明细分类账

明细科目：B公司

2007年

凭证号数

摘要

借方

贷方

借或贷

余额

月

日

7

1

2

20（3）

（4）

月初余额

购入材料

偿还货款

4800044000

贷

贷

贷

12000

56000

8000

7

31

本月合计

48000

44000

贷

8000

期末可以对总分类账户和其所属的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误，通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。

总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表

会计科目

期初余额

本期发生额

期末余额

借方

贷方

借方

贷方

借方

贷方

原材料

甲材料

乙材料

应付账款

A公司

B公司

40000

24000

16000

32000

20000

12000

100000

   36000

   64000

88000

   40000

    48000

60000

36000

24000

100000

   56000

   44000

80000

   24000

   56000

44000

   36000

    8000

【应用举例】

【判断】总分类账与明细分类账的登记应同时进行。（    ）

答案：×   解析：总分类账与明细分类账应在统一会计期间登记，但不必同时进行登记。

【判断】平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（  ）

答案：×   解析：期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。

【单选】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（  ）

A总分类账要根据明细分类账进行登记   B明细分类账要根据总分类账进行登记

C根据同一会计凭证进行登记           D由同一人员进行登记

答案：C   解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。

【多选】“平行登记”要求对发生的每一项经济业务（　　）。

A、既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账

B、登记总账和所属明细账的依据应该相同

C、必须在同一天登记总账和所属明细账

D、登记总账和所属明细账的借贷方向相同

答案：ABD

　　　　　　　　　　　第五章  主要经济业务核算

第一节 筹集资金的核算

一、企业筹资阶段的主要业务

企业筹集资金的渠道主要有两条：

一是向投资人筹集：投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可以是境外投资；投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可以是现款，也可以是实物资产和无形资产。

二是向债权人借入：企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款，或经批准向社会发行企业债券借入资金。

二、账户设置

1、实收资本：所有者权益类账户，核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股

份公司为“股本”）。

（1） 贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。

（2） 借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。

（3）  期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

2、资本公积：所有者权益类账户，用来核算企业取得的资本公积金。（补：资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的投资，即资本溢价，以及直接计入所有者权益的利得和损失）

（1）贷方登记企业取得的资本公积金数额。

（2）借方登记资本公积金的减少数额。

（3）期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。

3、固定资产：资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。

（1）借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始价值。

（2）贷方登记减少固定资产的原始价值。

（3）期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

4、银行存款：资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。

（1）借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。

（2）贷方登记提取或支出的存款。

（3）期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

5、短期借款：负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

（1）贷方登记企业借入的各种短期借款。

（2）借方登记归还的短期借款。

（3）期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

6、长期借款：负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

（1）贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）。

（2）借方登记各种长期借款归还数。

（3）期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。

【单选】丁公司向银行借入为期14个月的借款，应贷记（ ）科目。

A、短期借款    B、长期借款    C、银行存款    D、长期应付款

答案：B

三、主要经济业务的核算

【例5-1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元，款项存入银行。

借：银行存款  5000000

    贷：实收资本  5000000

【例5-2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价500000元，双方协议确认的价值为650000元，设备已经投入使用。

注意：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产     650000

贷：实收资本     650000

【例5-3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认的价值为80000元。

注意：企业接受投资者作价投入的无形资产，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值，但投资合同或协议约定价值不公允除外。

借：无形资产    80000

贷：实收资本    80000

【例5-4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台，价值60000元。

注意：接受捐赠的设备，应计入“营业外收入”。

借：固定资产    60000

   贷：营业外收入    60000

【例5-5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已存入银行。

借：银行存款   300000

   贷：短期借款     300000

【例5-6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。

借：银行存款    1000000

   贷：长期借款     1000000

第二节 供应过程的核算

供应过程是生产的准备过程，主要是采购生产所需要的材料。

一、材料及其采购成本

工业企业材料采购成本包括：

（1）买价。购货发票所注明的货款金额。

（2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用等。

（3）运输途中的合理损耗。

（4）入库前的挑选整理费，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚料的价值。

（5）进口关税和其他税金（不包括准予抵扣的增值税）和其他费用等。

【单选】丙公司购买甲材料200公斤，单价90元，增值税进项税额3 060元，另支付运费800元。材料已全部验收入库，则丙公司验收入库甲材料的实际成本是（）元。

A、18 000    B、21 060    C、18 800       D、21 860  

答案：C    解析：材料的实际成本=200*90+800=18800元

【单选】某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为（ ） 

A.40000元　　　　B.41400元　　　　C.41280元　　　　D.48320元

答案：B   解析：原材料的入账价值=价款40000+入库前发生的整理挑选费1400=41400元。注意运输途中合理损耗应包含在材料的成本中，不应从总成本中扣除。

二、账户设置

1、材料采购：资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的各种材料的采购成本。

（1）借方登记外购材料实际采购成本。

（2）贷方登记已经验收入库材料的实际成本。

（3）月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

2、原材料：资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的增减变化及结余情况。

（1）借方登记已经验收入库材料的实际成本（或计划成本）。

（2）贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）

（3）月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。

3、应付账款：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

（1）贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。

（2）借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。

（3）期末贷方余额，表示尚未支付的应付账款。

4、应付票据：负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。

（1）贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。

（2）借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。

（3）月末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面余额。

5、预付账款：资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

（1）借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项。

（2）贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。

（3）期末借方余额，表示企业预付的款项，期末如为贷方余额，表示企业尚未补付的款项。

6、应交税费：负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交的各种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在明细账户中应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核算。

（1）企业采购物资时，应按可抵扣的增值税额：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

   贷：银行存款（应付票据等）

（2）销售物资或提供应税劳务时：

借：银行存款（应收账款等）

   贷：应交税费---应交增值税（销项税额）

（3）月末，“应交税费—应交增值税”账户如为贷方余额，则为企业尚未交纳的增值税，如为借方余额，表示企业多交的或尚未抵扣的增值税。

三、主要经济业务的核算

【例5-7】甲公司从W企业购入A材料1000千克，买价40000元，增值税6800元，对方代垫运费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。

采购付款时：

借：材料采购——A材料                 40500

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：应付账款                          47300

验收入库时：

 借：原材料          40500

贷：材料采购       40500

补充：

由于入库的“原材料”是按实际成本计量，所以说明本题是实际成本法核算，所以分录也可以写成：

借：原材料                             40500

应交税费——应交增值税（进项税额 ） 6800

贷：应付账款                            47300

【例5-8】甲公司用银行存款归还W企业的货款。

借：应付账款---W企业 47300

    贷：银行存款          47300

【例5-9】根据合同规定，甲公司向本地Y企业预付货款30000元用于采购B材料。

借：预付账款   30000

贷：银行存款   30000

【例5-10】甲公司购入C材料5000千克，买价300000元，增值税51000元，材料验收入库，企业开出商业汇票支付货款。

采购付款时：

借：材料采购——C材料                 300000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51000

贷：应付票据                             351000

验收入库时：

 借：原材料——C材料            300000

贷：材料采购                   300000

本题也可以写成：

借：原材料——C材料                   300000

应交税费——应交增值税（进项税额 ） 51000

贷：应付票据                             351000

【例5-11】甲公司上述票据到期支付票款。

借：应付票据    351000

贷：银行存款   351000

第三节 生产过程的核算

产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企业生产经营活动的中心环节，是产品制造过程。工业企业的产品生产过程，同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品，要消耗各种材料，支付职工工资，发生固定资产磨损以及其他费用，简称料工费。

工业企业要进行产品生产，首先要投入各种材料。

生产车间耗用原材料，能分清产品品种的，直接计入“生产成本----××产品”；

生产车间一般耗用，应计入“制造费用”；

管理部门耗用，应计入“管理费用”；

专项工程耗用，应计入“在建工程”；

专设销售机构耗用，应计入“销售费用”。

一、费用与制造成本

费用按照经济用途分为：直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用和期间费用。

1、直接材料：为生产产品而耗用的各种材料。

2、直接工资：直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。

3、其他直接支出，直接从事产品生产人员的职工福利费。

4、制造费用：车间发生的间接费用，包括：车间发生的管理人员的工资福利费；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间机物料消耗；劳动保护费）

5、期间费用：

（1）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

（2）管理费用：是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

（3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

二、账户设置

1、生产成本：成本类账户，用来核算企业所发生的各项生产费用。

（1）借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。

（2）贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成本。

（3）月末借方余额，表示尚未加工完成的各项在产品的成本。

2、制造费用：成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

（1）借方登记各项间接费用的发生数。

（2）贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用

（3）月末，除季节性生产企业外，该账户借方归集多少间接费用，都应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象，从其贷方转出，月末应无余额。

3、待摊费用：资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用。如低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要而增设的。

（1）借方登记各项待摊费用的发生数。

（2）贷方登记待摊费用的摊销数

（3）月末借方余额，表示已经支出但尚未摊销的费用数。

4、预提费用：负债类账户，用来核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支出的各项费用，如预提的租金，保险费，借款利息、固定资产修理费用。

（1）借方登记实际支出数。

（2）贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用

（3）月末如为贷方余额表示已经预提但尚未实际支出的费用，如为借方余额反映实际支出的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。

5、库存商品：资产类账户，核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。

（1）借方登记已经验收入库商品的成本。

（2）贷方登记发出的库存商品的成本

（3）月末借方余额，表示库存商品成本。

三、费用核算的一般程序           

制造企业生产过程的核算，主要有两项内容：

（1）归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用。

（2）按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品制造成本。

四、费用归集的方法与会计处理

（一）材料费用的归集和分配

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：原材料

【例5-12】某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如下：

项目

A材料

B材料

金额合计

数量

单价

金额

数量

单价

金额

制造产品耗用：

甲产品

乙产品500020.00100000

4000

12.00

48000100000

48000

制造部门一般耗用

100

12.00

1200

1200

合计

5000

20.00

100000

4100

12.00

49200

149200

分录是：

借：生产成本---甲产品    100000

            ---乙产品    48000

制造费用             1200

贷：原材料              149200

（二）工资及福利费等归集和分配

职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、

医疗（养老、失业、工伤）等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币

性福利等。

“应付职工薪酬”负债类账户，用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。

借方登记实际发放职工薪酬的数额；贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数

额；期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。

  借：生产成本  （生产工人的职工薪酬）

      制造费用  （车间管理人员的职工薪酬）

      管理费用   （管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬）

销售费用   （销售人员的职工薪酬）

在建工程    （在建工程负担的职工薪酬）

      贷：应付职工薪酬

【例5-13】某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工工资如下：

生产工人工资：

  生产甲产品的工人工资      36500

  生产乙产品的工人工资      23500

小计：                      60000

车间人员工资              18000

行政管理人员工资          42000

合计                      120000

根据以上资料，编制会计分录如下：

  借：生产成本-----甲产品  36500

-----乙产品  23500

      制造费用           18000

      管理费用           42000

      贷：应付职工薪酬—工资  120000

【例5-14】开出现金支票一张，支付本月工资120000元。会计分录如下：

借：应付职工薪酬—工资  120000

   贷：银行存款             120000

【例5-15】某企业6月份职工福利费如下：

  生产甲产品的工人福利费     5110

  生产乙产品的工人福利费     3290

小计：                       8400

车间人员福利费               2520

行政管理人员福利费           5880

合计                        16800

根据以上资料，编制会计分录如下：

  借：生产成本-----甲产品  5110

-----乙产品  3290

      制造费用           2520

      管理费用           5880

      贷：应付职工薪酬—职工福利  16800

（三）制造费用的归集和分配

【例5-16】以现金购买车间办公用品280元

借：制造费用   280

    贷：库存现金   280

【例5-17】以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。

借：制造费用   5800

    贷：银行存款   5800

【例5-18】企业本月结转本月制造费用。（根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和20000）

本月份发生的制造费用共计27800元（材料费1200+工资18000+福利费2520+办公费280+

水电费5800）。

制造费用分配率=27800/（30000+20000）=0.556

甲产品分配的制造费用=30000×0.556=16680元

乙产品分配的制造费用=20000×0.556=11120元

会计分录是：

借：生产成本----甲产品   16680

            ----乙产品   11120

     贷：制造费用           27800

（四）完工产品的核算

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本     或：

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

【例5-19】某企业本月完工甲产品3000件，乙产品1000件，均已验收入库。其中月末在产品甲产品500件，乙产品200件。甲、乙产品月初、月末在产品成本资料如表5-3、表5-4所示。

表5-3             期初在产品成本资料

产品名称

直接材料

直接人工

制造费用

合计

甲产品

26000

5000

2000

33000

乙产品

10000

4000

1200

15200

合计

36000

9000

3200

48200

表5-4             期末在产品成本资料

产品名称

直接材料

直接人工

制造费用

合计

甲产品

30000

5600

2600

38200

乙产品

12000

4200

1800

18000

合计

42000

9800

4400

56200

甲产品完工产品成本

=33000+（材料费100000+工资36500+福利费5110+制造费用16680）-38200

=153090元

乙产品完工产品成本

=15200+（48000+23500+3290+11120）-18000

=83110元

生产成本明细账

产品名称：甲产品

年

凭证号数

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月

日

期初在产品成本

26000

5000

2000

33000

原材料费用

100000

100000

生产工人工资

36500

36500

共产工人福利费

5110

5110

车间制造费用

16680

16680

合计

126000

46610

18680

191290

本月完工产品成本

96000

41010

16080

153090

期末余额

30000

5600

2600

38200生产成本明细账

产品名称：乙产品

年

凭证号数

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月

日

期初在产品成本

10000

4000

1200

15200

原材料费用

48000

生产工人工资

23500

23500

共产工人福利费

3290

3290

车间制造费用

11120

11120

合计

58000

30790

12320

10110

本月完工产品成本

46000

26590

10520

83110

期末余额

12000

4200

1800

18000

会计分录：

借：库存商品—甲产品    153090

            ---乙产品     83110

    贷：生产成本---甲产品    153090

                ---乙产品     83110

【多选】领用原材料的会计分录通常涉及的借方科目有（  ）。

A、生产成本    B、管理费用    C、制造费用    D、财务费用

答案：ABC

【单选】某企业只生产一种产品。2008年3月1日期初在产品成本7万元；3月份发生如

下费用：生产领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，管理费用3万元，

广告费1.6万元；月末在产品成本6万元。该企业3月份完工产品的生产成本为（）万元。

A、16.6    B、18     C、19     D、23.6

答案：C   解析：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

                      =7+12+4+2-6=19万元

第四节 销售过程的核算

一、销售收入与销售成本

（一）销售收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

1、主营业务收入：是指企业为完成经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。

2、其他业务收入：是指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料收入；提供非工业性劳务收入；出租固定资产、出租包装物租金收入；转让无形资产使用权收入等

（二）销售成本：

销售成本是指已经销售产品的生产成本。对于销售商品而发生的营业费用，应当作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本的内容。

二、账户设置

1、主营业务收入：损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的收入。

贷方登记实现的收入；

借方登记销售退回或转入“本年利润”的收入；

期末将本账户余额结转后，无余额。

2、其他业务收入：损益类账户，用来核算企业其他业务所取得的收入。

贷方登记企业获得的其他业务收入；

借方登记结转到“本年利润”账户的已实现的其他业务收入，结转以后应无余额。

3、应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

不单独核算的“预收账款”账户的企业，预收的款项也在本账户核算。

（1）借方登记经营收入发生的应收款项、已经转作坏账损失又收回的应收款项以及代购货单位垫付的包装、运杂费等。

（2）贷方登记实际收到的应收款项和企业将应收款改用商业汇票结算而收到承兑商业汇票及转作坏账损失的应收账款。

（3）月末借方余额表示应收但尚未收回的款项。

4、应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售产品而收到的商业汇票。

（1）借方登记企业收到的应收票据。

（2）贷方登记票据到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额

（3）月末借方余额表示尚未到期的应收票据金额。

5、预收账款：负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

（1）贷方登记预收购货单位的款项和购货单位补付的款项。

（2）借方登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回多付的款项

（3）月末余额一般在贷方，表示预收购货单位的款项。

6、主营业务成本：损益类账户，用来核算企业日常主要活动而发生的实际成本

（1）借方登记已售商品、提供的各种劳务等的实际成本。

（2）贷方登记当月发生的销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本。

（3）期末结转后该账户应无余额。

7、营业税金及附加：损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

（1）借方登记计算由主营业务负担的税金及附加。

（2）贷方登记企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，以及期末结转入“本年利润”账户中的税金及附加。

（3）期末结转后本账户应无余额。

8、其他业务成本：损益类账户，核算企业其他业务所发生各项支出。包括获得其他业务收入所发生的相关成本、费用以及税金等。具体包括：销售材料成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额。

借方登记其他业务所发生的各项支出；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的其他业务成本，结转后本账户应无余额。

9、销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用，业务费等经营费用。

借方登记发生的各项销售费用。

贷方登记转入“本年利润”账户的营业费用。

期末结转后应无余额。

【多选】应通过“应收账款”科目核算的有（ ）。

A、销售产品尚未收到货款     B、销售产品时代客户垫付的运杂费

C、预付给供货单位的购货款   D、销售产品时应向客户收取的增值税

答案：ABD

【判断】“营业税金及附加”属于损益类账户，用来核算企业销售过程中，应缴纳的各种税金及附加，包括消费税、营业税、增值税、教育费附加等。（  ）

答案：错

【判断】“主营业务成本”账户的借方登记从“库存商品”等账户结转的本期已销售产品的生产成本，以及企业在产品销售过程中发生的各种销售费用。（  ）

答案：错

三、主要经济业务的核算

【例5-20】甲公司销售给X公司A产品500件，增值税专用发票所列单价200元，价款100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到。

会计分录是：

借：应收账款---X公司                      117000

贷：主营业务收入                         100000

    应交税费---应交增值税（销项税额）      17000

【例5-21】甲公司销售给Y公司B产品300件，每件售价500元，价款为150000元，增值税额为25500元，共计货款175500元，双方以商业汇票结算。

注意，企业销售产品收到延期付款的商业汇票金额应计入“应收票据”账户。

借：应收票据---Y公司                     175500

贷：主营业务收入                         150000

    应交税费---应交增值税（销项税额）      25500

【例5-22】甲公司预收Z企业货款50000元。

借：银行存款  50000

贷：预收货款 50000 

【例5-23】甲公司销售一批不需用材料，共500千克，单价为每千克40元，价款为20000元，增值税额为3400元，共计货款23400元，款项已经收到。

借：银行存款                       23400

贷：其他业务收入                      20000

    应交税费-----应交增值税（销项税额）  3400

【例5-24】以银行存款支付应由本公司负担的销售产品运输费30000元。

借：销售费用  30000

   贷：银行存款   30000

【例5-25】月末，甲公司结转本月已销产品销售成本。A产品500件的销售成本为50000元，B产品300件的销售成本为66000元。

借：主营业务成本---A产品   50000

                ----B产品   66000

贷：库存商品----A产品        50000

            ----B产品        66000

【例5-26】月末甲公司结转已售材料的成本12000元。

借：其他业务成本 12000

   贷：原材料       12000

【例5-27】甲公司月末应交城市维护建设税3150元，并以银行存款上交。

借：营业税金及附加                3150

   贷：应交税费----应交城市维护建设税   3150

上交：

借：应交税费----应交城市维护建设税   3150

贷：银行存款                       3150

第五节  利润形成与分配的核算

一、利润形成的核算

（一）净利润的组成

利润是企业在一定会计期间的经营成果，根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。

1.营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失+投资收益（减投资损失）

其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入

      营业成本包括主营业务成本和其他业务成本

      资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

      投资收益（或投资损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）

2.利润总额

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中，

（1）营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得，确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（2）营业外支出是指企业发生的预期生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失。

【多选】营业外收入包括（   ）

A、固定资产盘盈收益           B、销售材料收入

C、无法支付的应付账款         D、没收逾期未退回的包装物押金

E、出租包装物收入

答案：AC   解析：销售材料收入、没收逾期未退回的包装物押金、出租包装物收入均应计入“其他业务收入”。

【单选】不属于其他业务收入的是（  ）。

A、罚款利得    B、专利技术使用转让收入   C、包装物出租收入 D、材料销售收入

答案：A   解析：罚款利得应计入“营业外收入”。

3.净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

其中，所得税费用是指按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并缴纳的一种税金。

（二）账户设置

1.本年利润：所有者权益类账户，用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。

（1）贷方登记期末各收益类账户的转入数额，分录如下：

借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

（2）借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。分录如下：

借：本年利润

贷：主营业务成本

    营业税金及附加

    其他业务成本

    销售费用

    管理费用

    财务费用

    资产减值损失

    营业外支出

    所得税费用

（3）本账户若为贷方余额，表示利润；如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

净利润结转：

借：本年利润

贷：利润分配-----未分配利润

净亏损结转：

借：利润分配-----未分配利润

   贷：本年利润

2.投资收益：损益类账户，用来核算对外投资取得的收益或发生的损失。

3.营业外收入：损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。

4.营业外支出：损益类账户，用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。

5.所得税费用：损益类账户，用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。

借方登记企业按税法规定的应纳税所得计算的应纳所得税额；

贷方登记企业会计期末转入“本年利润”账户的所得税额。

结转后账户应无余额。

【多选】下列可以成为“本年利润”账户对应账户的有（　　）。

A、营业税金及附加  B、生产成本   C、利润分配    D、所得税费用

答案：ACD

三）利润形成的核算

【例5-28】企业从其他单位分得投资利润10000元，存入银行。

借：银行存款     10000

贷：投资收益     10000

【例5-29】企业在财产清查中发现账外设备一台，其市场价格15000元，经批准转作营业外收入。

借：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢  15000

     贷：营业外收入                           15000

【例5-30】在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏A材料，实际成本2100元，经批准计入营业外支出。

借：营业外支出                               2100

贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢    2100

【例5-31】假设企业全年应纳税所得额为180000元，按税法规定25%的税率计算应纳所得税额。

应纳所得税额=应纳税所得额*所得税税率=180000*25%=45000元

借：所得税费用             45000

贷：应交税费---应交所得税  45000

【例5-32】假设企业期末有关资料如下：主营业务收入贷方余额275000元、其他业务收入贷方余额20000元、营业外收入贷方余额15000元、投资收益账户贷方余额10000元，将上述转入“本年利润”。会计分录是：

借：主营业务收入    275000

其他业务收入     20000

投资收益         10000

营业外收入       15000

贷：本年利润         320000

【例5-33】假设企业期末资料如下：主营业务成本借方余额116000元；销售费用借方余额30000元；营业税金及附加借方余额3150元；管理费用借方余额5000元；财务费用借方余额1800元；其他业务成本借方余额12000元；营业外支出借方余额2100元，所得税费用借方余额45000元，转入“本年利润”账户。会计分录为：

借：本年利润            215050

贷：主营业务成本       116000

    营业税金及附加      3150

    销售费用           30000

    管理费用            5000

    财务费用            1800

    其他业务成本       12000

    营业外支出          2100

    所得税费用         45000

二、利润分配的核算

（一）利润分配的原则

企业本年的净利润加上年初未分配利润（减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配利润。

企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：

1.提取法定盈余公积

2.提取法定公益金

可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后为可供投资者分配的利润，可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.???? 应付优先股股利

2.???? 提取任意盈余公积

3.???? 应付普通股股利

4.???? 转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本），及以利润转增的资本。

【多选】企业实现的净利润要按规定进行分配，即（　　）。

A、以所得税形式上交国家

B、以盈余公积形式留在企业

C、以增值税形式上交国家

D、以公积金转增资本

E、以利润形式分配给投资者

答案：BE

（二）账户设置

1.利润分配：所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。

（1）借方登记按规定实际分配的利润数，或年终从“本年利润”账户的贷方转来的全年亏损总额。

①实际分配利润：

借：利润分配-----提取法定盈余公积

            -----提取法定公益金

            -----提取任意盈余公积

            ------应付现金股利

     贷：盈余公积------法定盈余公积

                 ------法定公益金

                 ------任意盈余公积

         应付股利

②年终从“本年利润”账户转入

借：利润分配-----未分配利润

    贷：本年利润       

（2）贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的全年实现的净利润总额。

分录是：

借：本年利润

   贷：利润分配---未分配利润

（3）年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，表示历年积存的未弥补亏损。

利润分配应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”。

【单选】年末结转后，“利润分配”账户的借方余额表示企业（　　）。

A、累计进行利润分配的总额 B、累计实现的利润总额

C、未弥补的亏损           D、未分配的利润

答案：C

2.盈余公积：所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。

（1）贷方登记提取的盈余公积数，分录是

借：利润分配-----提取法定盈余公积

            -----提取法定公益金

            -----提取任意盈余公积

     贷：盈余公积------法定盈余公积

                 ------法定公益金

                 ------任意盈余公积

（2）借方登记盈余公积金的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配红利等。

①弥补亏损

借：盈余公积

    贷：利润分配

②转增资本

借：盈余公积

    贷：实收资本

③分配红利

借：盈余公积

    贷：应付股利

（3）期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

3.应付股利：负债类账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。

贷方登记企业确定应付给投资者的利润；

借方登记实际支付的利润；

期末贷方余额表示企业尚未支付的利润。

（三）利润分配业务的账务处理

【例5-34】企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。

借：利润分配-----提取法定盈余公积   6555

     贷：盈余公积------法定盈余公积     6555

【例5-35】企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。

借：利润分配-----应付现金股利8000

贷：应付股利               8000

【例5-36】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。

借：本年利润              65550

贷：利润分配-----未分配利润   65550

【例5—37】年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元，结转到“利润分配---未分配利润”明细分类账户的借方。

借：利润分配—未分配利润          14555

贷：利润分配---提取法定盈余公积      6555

            ---应付现金股利或利润    8000

本章总结：

1、筹集资金的核算：投资者投入资金和企业借入资金的核算

2、供应过程的核算：采购业务

3、生产过程的核算：料、工、费的核算

4、销售过程的核算：收入的确认、结转已售商品成本、销售费用的核算

5、利润形成和分配的核算：利润的组成；利润形成的核算；利润分配的核算。

　　　　　　　　　　　第六章 会计凭证

第一节 会计凭证的概念、意义和种类

一、会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。其含义包括：

1、 会计凭证是表明经济业务已经发生和完成的证据。

2、 会计凭证是登记账簿的依据。

3、 会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

二、会计凭证的意义

合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，是会计核算工作的起点和基本环节，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。

（一）记录经济业务，提供记账依据

（二）明确经济责任，强化内部控制

（三）监督经济活动，控制经济运行

【单选】（ ）是会计工作的起点和关键。

A.填制和审核会计凭证     B.编制会计分录

C.登记会计账簿           D.编制会计报表

答案：A

三、会计凭证的种类

通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。

原始凭证和记账凭证都是会计凭证，但两者有所不同：

1、原始凭证记录的是经济信息，是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；

   原始凭证由经济交易或事项的经办人员填制或取得，用来作为编制会计分录的依据；

   原始凭证的内容不同，格式各异，种类繁多，对应关系不直观；

2、记账凭证记录的是会计信息，是会计核算的起点；

   记账凭证由企业会计人员根据所取得的原始凭证填制，用来登记账户；

   记账凭证将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，介于原始凭证和账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。

【单选】将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两在类的依据是（　　）。

A、凭证填制的时间 B、凭证填制的程序和用途

C、凭证填制的方式 D、凭证反映的经济内容

答案：B

第二节  原始凭证

本节的内容包括原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核和错误更正。

一、原始凭证的概念

    原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，如发货票、委托银行收款结算凭证、借款单、差旅费报销单、收料单和领料单。

二、原始凭证的种类

按来源不同

外来原始凭证

在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

购买货物取得的增值税专用发票、收款单位开出的收款收据、银行的各种结算凭证，对外支付款项取得的收据，出差的飞机火车票、住宿发票

自制原始凭证

在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证

收料单、领料单、产品入库单、出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表

填制手续和内容

一次凭证

一次填制完成、只记录一项经济业务

外来原始凭证一般都是一次凭证；自制原始凭证大部分属于一次凭证，如领料单；工资单；收据；发货票；销货发票；收料单。

累计凭证

一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务，是多次有效的原始凭证。

工业企业的“限额领料单”。

汇总凭证

一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证

收料凭证汇总表；发出材料汇总表；工资结算汇总表；差旅费报销单；销售日报。

注意：有些原始单据不是原始凭证，因为它们不能证明经济业务已经发生或完成情况，不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据，如用工计划表、经济合同、银行余额调节表、派工单。（另外材料请购单、生产通知单也不属于会计凭证）

格式

通用凭证

由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证

专用凭证

由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。

收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表

【单选】下列不能作为填制记账凭证的原始依据的是（   ）

A限额领料单    B成本计算单   C经济合同   D银行收付款通知单

答案：C

2、下列属于具有法律效力的原始凭证是（  ）

A银行收付款通知单 B 开工单   C 用工计划表    D经济合同

答案：AB

三、原始凭证的基本内容

原始凭证一般应具备以下基本内容：

（1）原始凭证的名称

（2）填制原始凭证的日期

（3）接受原始凭证的单位名称

（4）经济业务的内容（数量、单价和金额）；

（5）填制单位签章

（6）有关人员签章；

（7）凭证附件。

四、原始凭证的填制要求：

1、记录要真实：  2、内容要完整     3、手续完备：

（1）单位自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定人员签名盖章。

（2）对外开出的原始凭证必须有本单位公章。

（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。

（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4、书写清楚、规范：

（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字

（2）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前填写人民币符号￥，人民币符号阿拉伯数字之间不得留有空白。

（3）金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“－”，有角无分，分位写“0”，不得用符号“－”。

大写金额一律用正楷或行书书写。大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白

（4）大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字

5、编号要连续：

原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

6、不得涂改、刮擦、挖补。

注意：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7、编制要及时

【判断】填制会计凭证时，所有以“元”为单位的阿拉伯数字，除单价外一律应填写到角、分；有角无分的，应当写“0”或用符号“－”代替。（   ）

答案：错

五、原始凭证的审核

（1）真实性的审查：包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。

（2）合法性的审查：审查原始凭证所记录经济业务是否违反国家法律法规的情况，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审核程序。

（3）合理性的审查：审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

（4）完整性的审查：审查原始凭证基本要素是否齐全，数字是否清晰等

（5）正确性的审查：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。

（6）及时性的审查

经审核的原始凭证应根据不同情况处理。

①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账

②对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续

③对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

六、原始凭证的错误更正

①原始凭证记载的各项内容均不得涂改；

②原始凭证内容有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，更正处应当加盖出具单位签章；

③原始凭证金额错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重开。

④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

【应用举例】

1、【单选】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（  ）

A本单位代替出具单位进行更正

B退回出具单位，不予接受

C向单位负责人报告

D由出具单位重开或更正

答案：D  解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

2、【单选】在原始凭证上书写阿拉伯数字，错误的做法是（  ）

A金额数字前书写货币币种符号

B币种符号与金额数字之间要留有空白

C币种符号与金额数字之间不得留有空白

D数字前写有币种符号的，数字后不再写货币单位

答案：B

3、【多选】原始凭证审核的内容包括（  ）

A经济业务是否真实          B会计科目使用是否正确

C应借应贷方向是否正确      D经济业务是否有违法乱纪行为

答案：AD 解析:A属于真实性审查；D属于合法性审查；BC均属于记账凭证的审查。

4、【多选】原始凭证的填制要求包括（ ）

A.记录真实 B.内容完整  C.填制及时　　D.书写清楚

答案：ABCD

5、【判断】从外单位取得的原始凭证，可以没有公章，但必须有经办人员的签名或盖章（  ）

答案：错   解析：从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章

6、【判断】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受（  ）

答案：对   解析：对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

7、【判断】原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位在原始凭证上更正（  ）

答案：错    解析：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

8、【判断】在特定情况下，原始凭证经批准可以涂改、挖补。（ ）

答案：错

9、外来原始凭证都是一次凭证，而自制原始凭证都是累计凭证或汇总原始凭证。其中，累计凭证是指记载一项经济业务，或同时记载若干项同类经济业务，凭证填制手续是一次完成的自制原始凭证。（）

答案：错

第三节 记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。

我国会计记录具体程序的第一步是根据原始凭证编制记账凭证。

二、记账凭证的种类

1、按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证是指用以记录库存现金或银行存款收款业务的记账凭证。分为库存现金收款和银行存款收款凭证。

（2）付款凭证是指用以记录库存现金或银行存款付款业务的记账凭证。分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。

（3）转账凭证是指用以记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。

对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，为简化核算，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。

通用记账凭证是对全部经济业务不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。

【单选】在实际工作中，规模小，业务简单的单位，为了简化会计核算工作，可以使用一种统一格式的（）。

A.转账凭证　　　　B.收款凭证　　　　C.付款凭证　　　　D.通用记账凭证

答案：D

【单选】（ ）是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。

A.收款凭证　　　　B.付款凭证　　　　C.原始凭证　　　　D.转账凭证

答案：A

2、按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。

（1）复式记账凭证

一笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映。

复式记账凭证能够反映账户之间的对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，但不便于会计分工记账。

（2）单式记账凭证

每一笔经济业务所涉及的每一会计科目及其金额分别独立地反映的记账凭证。

便于会计分工记账，方便了记账凭证汇总表的编制，但不便于反映经济业务的全貌以及账户的对应关系，不便于查账。一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的单位。

三、记账凭证的基本内容

1、记账凭证的名称；

2、填制记账凭证的日期；

记账凭证是在哪一天编制的，就写上哪一天。

记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同也可能不同。记账凭证应及时填制，但一般稍后于原始凭证的填制。

【单选】8月15日行政管理人员王某将标明日期为7月20日的发票到财务科报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（）

A.8月15日　　　　　B.8月1日　　　　　　C.7月31日　　　　　D.7月20日

答案：A

3、记账凭证的编号

记账凭证应由主管该项业务的会计人员按经济业务发生的先后顺序并按不同种类的记账凭证连续编号。

企业可以按照收款、付款和转账三类业务分收、付、转三类编号；

企业也可以细分为现收、现付、银收、银付、转账五类编号。

注意：为了便于监督，反映收付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

4、经济业务摘要；

5、经济业务涉及的会计科目及记账方向

6、经济业务事项的金额；

7、记账标记

8、所附原始凭证张数；

9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。

四、记账凭证的编制要求

（一）基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整

2.记账凭证应连续编号

3.书写应清楚，规范

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。

5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证

注意：

（1）所附原始凭证张数的计算，一般以所附原始凭证自然张数为准。

（2）一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。

（3）一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容。

6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：

①当年内发现填写错误时：可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

②如果会计科目没有错误，只是金额错误：如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，用红字填写，表明调减；如果错误的金额小于正确的金额，中需要将正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字另编一张调整的记账凭证，表示调增。

发现以前年度记账凭证有错误的：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

7.记账凭证填制完成经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

(二)、收款凭证的编制要求。

（三）、付款凭证的编制要求

注意：

1.收付款凭证是出纳人员收付款的依据，出纳人员根据收付款凭证收款和付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收或重付。

2. 对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

【单选】企业将现金存入银行，应编制的记账凭证是（　　）。

A、银行存款收款凭证

B、现金付款凭证

C、转帐凭证

D、累计凭证

答案：B

（四）转账凭证的编制要求。

当一项经济业务，既涉及现金和银行存款收付的业务，又涉及转账业务时，需要分别编制记账凭证。

【例6-5】20×８年10月25日，购买生产设备一台，价值600000元，用银行存款支付400000元，余款签发三个月商业汇票一张。

本业务应编制两张记帐凭证

一是收款凭证，收款凭证上的会计分录是：

借：固定资产   400000

    贷：银行存款   400000

二是转账凭证，转账凭证上的会计分录是：

借：固定资产  200000

贷：应付票据   200000

【判断】在一项经济业务中，如果既涉及现金和银行存款的收付，又涉及转账业务的，应同时编制收（付）款凭证和转账凭证。（ ）

答案：对

五、记账凭证的审核内容

（1）内容是否真实：

（2）项目是否齐全：

（3）科目是否正确：

（4）金额是否正确：

（5）书写是否正确。

【单选】.填制记账凭证时，错误的做法是（  ）

A根据每一张原始凭证填制

B根据若干张同类原始凭证汇总填制

C将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

D根据原始凭证汇总表填制

答案：C   解析：记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。

【判断】.在记账凭证编制的基本要求中规定，发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证（   ）

答案：对

第四节 会计凭证的传递与保管

一、会计凭证的传递

（一）会计凭证的传递概念

会计凭证传递是指从会计凭证取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

（二）会计凭证传递的意义

（1）有利于及时反映各项经济业务发生或完成情况。

（2）有利于正确组织经济活动，贯彻经济责任制

（3）能加强会计监督

（三）会计凭证传递的要求

    要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。

（四）会计凭证传递的程序和方法

1、会计凭证的传递程序，要视经济业务的手续程序而定。

2、会计凭证的传递时间，要根据办理经济业务手续在正常情况下完成所需的时间而定。

3、会计凭证的传递过程中的衔接手续，应该做到既完备严密，又简便易行。

二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

1、 会计凭证定期装订成册，防止散失

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证 

2、会计凭证封面内容

3、会计凭证应加封条，防止抽换凭证。

4、原始凭证较多可以单独装订

    每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管。出纳人员不得兼管会计档案。

5、 严格遵守会计凭证的保管期限要求

【判断】企业的原始凭证如果其他单位有特殊原因确实需要使用时，可以提供原件（  ）

答案：错

【判断】企业从外单位取得的原始凭证遗失且无法取得证明的，可由当事人写明详细情况，由会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证。（  ）

答案；对

　　　　　　　　　　　　第七章  会计账簿

第一节  会计账簿的概念和种类

一、会计账簿的概念和意义

（－）会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。它是会计账户的表现形式。

各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，所以，它在会计核算中具有重要意义。

（二）会计账簿的意义

1．通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息

    2．通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息

    3．通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息

    4．通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息

二、会计账簿与账户的关系

账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。

三、会计账簿的分类

（－）按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

1．序时账簿

序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。

（1）普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；

（2）特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。在我国，大多数单位一般只设置库存现金日记账和银行存款日记账。

2．分类账簿

分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按分类的概括程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

（1）总分类账簿简称总账，按总分类账户分类登记经济业务事项，总账对明细账具有统驭和控制作用。

（2）明细分类账簿简称明细账，是根据明细分类账户分类登记经济业务事项。明细账是对总账的补充和具体化。

序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿按照经营与决策的需要而设置账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。

3．备查账簿

备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：租入的固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。

备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，有两点不同：

一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证

二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记金额，更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

（二）按格式的不同，会计账簿可分为两栏式、三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿

1.两栏式

     两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿，普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

2．三栏式账簿

三栏式账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。

3．多栏式账簿

多栏式账簿是指在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以反映经济业务不同内容的账簿。一般适用于收入、费用明细账，如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。

4．数量金额式账簿

数量金额式账簿是指采用在借方（收入）、贷方（发出）、余额（结存）三个主要栏目的基础上，需要反映数量与金额双重指标的账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如：原材料明细账，库存商品、产成品等明细账。

（三）按外型特征的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿

1．订本式账簿

订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的账页固定装订成册的账簿。

订本账优点是可以避免账页散失和防止抽换账页

缺点是不能准确为各账户预留账页。

总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账采用订本账。

2．活页式账簿

活页式账簿简称活页账，是指在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页夹中。

活页账优点是记账时根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。

缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。

通常各种明细账多采用活页账。

3．卡片式账簿

卡片式账簿简称卡片账，是将账户所需格式印刷在硬卡片上。严格来说卡片账是一种活页账。在我国，一般情只对固定资产的明细账采用卡片账。

【应用举例】

1、【判断】企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本账簿（  ）

答案：错   解析：明细分类账簿不一定采用订本账簿。

2、【单选】下列适合采用多栏式明细账核算的是（  ）

A应收账款   B实收资本  C 应付账款   D生产成本

答案：D    解析：ABC一般采用的是三栏式明细账。

3、【多选】账簿按外型特征可以分为（ ）

A.订本式账簿　　　　　B.多栏式账簿

C.活页式账簿　　　　　D.卡片式账簿

答案：ACD

第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则

一、会计账簿的基本内容

会计账簿包括封面、扉页和账页三个部分。

1．封面

封面主要用来标明会计账簿的名称。

2．扉页

主要内容包括科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

3．账页

会计账簿由若干账页组成，每一账页应包括以下内容：

（1）账户名称（即会计科目）；

（2）登记账簿的日期栏；

（3）凭证的种类和号数栏；

（4）摘要栏；

（5）金额栏；

（6）总页次和分页次栏。

二、会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

三、会计账簿的记账规则

1.会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。

3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

5.下列情况，可以用红色墨水记账：

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

6.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”。“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0’表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

【应用举例】

1、登记账簿时，正确的做法是（  ）

A文字或数字的书写必须占满格

B书写可以使用蓝黑墨水、圆珠笔或铅笔

C用红字冲销错误记录

D发生的空行，空页一定要补充书写

答案：C

2、登记账簿时，除银行的复写账簿外，不得使用（  ）笔书写

A蓝黑墨水    B碳素墨水   C 圆珠笔   D 铅笔

答案：CD    解析： 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写

3.下列不符合登记账簿要求的是（   ）

A为防止篡改，文字书写要占满格

B数字为书写一般要占格距的1/2

C将登记中不慎出现的空白划线注销

D根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录

答案：AC

第三节  会计账簿的登记方法

一、日记账的格式和登记方法

1．格式

普通日记账是两栏式日记账

现金日记账和银行日记账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。

2．登记方法

（1）现金日记账由出纳人员根据库存现金的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据现金的收款凭证或银行存款的付款凭证登记；

贷方是根据现金的付款凭证登记。

（2）银行存款日记账由出纳人员根据银行存款的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，其中：借方是根据银行存款的收款凭证或库存现金的付款凭证登记；

贷方是根据银行存款的付款凭证登记。

【多选】在采用专用记账凭证的情况下，银行存款日记账是由出纳员根据（　　）逐日逐笔序时登记的。

A、银行存款收款凭证 B、银行存款付款凭证

C、现金收款凭证     D、现金付款凭证

答案：ABD

（二）总分类账的登记方法

1．格式

总分类账采用三栏式或多栏式的订本式账簿。最常用的是三栏式。

2．登记方法

总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。

（三）明细分类账的登记方法

1．格式

（1）三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只进行金额核算的账户，如：应收账款、应付账款、应交税金账户以及待摊费用和预提费用等账户。

（2）多栏式明细分类账。在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。

（3）数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“借方”、“贷方”、“余额”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要进行金额核算又要提供数量核算的账户，如：原材料、库存商品、产成品等账户的明细分类账。

（4）横线登记式明细分类账。是将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。此明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

2．登记方法

（1）根据原始凭证直接登记明细账；根据汇总原始凭证登记明细分类账；根据记账凭证登记明细分类账。

（2）逐日逐笔登记：固定资产、债权债务等明细账

可逐日逐笔登记也可定期汇总登记的是：库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账。

【多选】下列必须逐日逐笔登记明细账的是（   ）

A原材料  B应收账款   C应付账款 D  管理费用

答案：BC

【单选】企业在记录财务费用时，通常所采用的明细账格式是（　　）。

A、多栏式明细账     B、卡片式明细账

C、数量金额式明细账 D、橫线登记式明细账

答案：A

第四节   对账

（一）对账的概念

对账是核对账目，通过对账，应当做到账证相符、账账相符、账实相符。

（二）对账的内容

1．账证核对

核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行。

2．账账核对

核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：

（1）总账有关账户的余额核对

资产类账户的余额=权益类账户的余额。

（2）总账与明细账核对

（3）总账与序时账核对

（4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。

3．账实核对：是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。

包括：

（1）现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相核对；

现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符。

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对；

（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对；

（4）各种债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。

【单选】对账时，账账核对不包括（  ）

A总账各账户的余额核对       B总账与明细账之间的核对

C总账与备查簿之间的核对     D总账与日记账的核对

答案：C

【多选】对账的内容包括（  ）

A证证核对  B 账证核对   C账账核对   D账款核对

答案：BC

【多选】以下内容中，属于对账范围的有（ ）

A.账簿记录与有关会计凭证的核对

B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对

C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对

D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对

答案：ABCD

第五节   错账的更正方法

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方法进行更正。

（一）划线更正法又称为红线更正法

适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。

修改方法：将错误的文字或者数字划红线注销；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

（二）红字更正法

1．适用范围

（1）记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误

更正方法：先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。

【例7－2】某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并据以登记入账。会计分录是：

借：原材料       3000

    贷：库存现金     3000

用红字更正法更正，先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证

借：原材料      3000

贷：库存现金       3000

然后，用蓝字编制正确的记账凭证

借：原材料     3000

贷：银行存款     3000

编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿

（2）会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿记录的错误。

更正方法：按多记金额用红字填写一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，冲销多记的金额，并据以记账。

【例7-3】某企业从银行提取现金30000元，备发工资，误做下列记账凭证，并已登记入账。

借：库存现金    50000

贷：银行存款   50000

更正方法：红字更正法，更正的会计分录：

借：库存现金    20000

贷：银行存款   20000

（三）补充登记法

适用范围：记账后发现记账凭证中的会计科目无误，只是所记金额小于应记的金额。

更正方法：将少记金额用蓝字填写一张与原凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，补充少记的金额并据以登记入账。

【例7-4】接受外单位投入资金180000元，已存入银行。在填制记账凭证时，误将其金额记为150000元，并以登记入账。

借：银行存款   150000

   贷：实收资本    150000

采用的更正方法是：补充登记法

更正分录是：

借：银行存款   30000

    贷：实收资本   30000

【单选】错账更正时，划线更正法的适用范围是（  ）

A记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿记录错误

B记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误

C记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误

D记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误

答案：B   解析：错账更正的三种方法中，唯一适用记账凭证正确，过账时错误的就是划线更正法。

2、【单选】采用补充登记法，是因为（  ）导致账簿记录错误。

A记账凭证上会计科目错误

B记账凭证上记账方向错误

C记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额小于应记金额

D记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额大于应记金额

答案：C    解析：ABD均采用红字更正法。

3、【多选】某企业收回货款25000元存入银行，记账凭证的记录为：“错：银行存款25800，贷：其他应收款25800”，并已登记入账。更正时需要作的会计分录包括（　　）。

A、用红字金额错记“银行存款”账户800元，贷记“其他应收款”账户800元

B、用蓝字金额借记“银行存款”账户800元，贷记“其他应收款”账户800元

C、用红字金额错记“银行存款”账户25800元，贷记“其他应收款”账户25800元

D、用蓝字金额借记“银行存款”账户25000元，贷记“应收账款”账户25000元

答案：CD

第六节  结账

结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务处理。在一定期间（如：月末、季末、年末）为了编制会计报表，需要进行结账。

一、结账的程序

1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。

2.按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。

3.将损益类科目转入“本年利润“科目，结平所有损益类科目

4.结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。

二、结账的方法

1、对于不需要按月结计发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，月末结账时，只需在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。

2、库存现金、银行存款日记账和需要按月结发生额的收入费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计“，并在下面通栏划单红线

3、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，12月末的”本年累计“就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线

4、总账账户平时只需要结出月末余额。年终结出全年发生额和余额，摘要注明“本年合计”并在其下通栏划双红线。

5、年度终了有余额的要将余额转入下年，新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账凭证。

【多选】下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是（  ）

A期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”

B期末将“主营业务收入”账户更换新账簿，新旧账之间转记余额

C期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户

D年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年

答案：BD

【判断】对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计“字样下面通栏划单红线，而不是划双红线（  ）

答案：对   解析：月结、季结时，通栏划单红线，年结时，应通栏划双红线。

第七节   会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换

一般情况下，总账、日记账、多数明细账应每年更换一次新账簿。但对于部分变动较小的明细账，可以连续使用，不必每年更换，如：固定资产明细账。备查账簿可以连续使用。

二、会计账簿的保管

【单选】新的会计年度开始，启用新账时，可继续使用不必更新的账簿是（　　）。

A、总账 B、日记账 C、明细账 D、固定资产卡片账

答案：D

　　　　　　　　　　　　　　第八章 账务处理程序

第一节  账务处理程序的意义和种类

一、账务处理程序意义

（一）账务处理程序的含义

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对提供会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效组织会计核算具有重要意义。

1、有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。

2、有利于保证会计记录的完整性、准确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。

3、有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

（二）账务处理程序的种类。

常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

注意：三种账务处理程序不同之处在于登记总分类账的依据和程序不同。

第二节 不同种类账务处理程序的内容

一、记账凭证账务处理程序

（一）基本内容

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。

其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

优点是： （1）记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解

（2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点是：登记总分类账的工作量较大。

适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

二、汇总记账凭证账务处理程序

（一）基本内容

汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账

7.期末，现金日记账，银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

优点是： 

（1）汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量。

（2）便于了解账户之间的对应关系。

缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用于规模较大，经济业务较多的单位　。

三、科目汇总表账务处理程序

（一）基本内容

科目汇总表账务处理程序（又称为记账凭证汇总表账务处理程序）的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账工凭证，登记各种明细分类账；

5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

6.根据科目汇总表登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺点及适用范围

优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量，简明易懂，方便易学。

（2）可做到试算平衡， 从而保证总账工作的准确性。

缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

它适用于经济业务较多的单位。

应用举例】

【判断】科目汇总表账务处理程序只适用于经济业务不太复杂的小型企业。（）

答案：错

【判断】各种账务处理程序下，会计报表的编制方法都是相同的（   ）

答案：对

【单选】记账凭证账务处理程序适用于（  ）的单位。

A规模较小，业务量较少   B规模较小，业务量较多

C规模较大，业务量较少   D规模较大，业务量较多

答案：A

【单选】汇总记账凭证账务处理程序的特点，是根据（）登记总账。

A.记账凭证　B. 汇总记账凭证  C.科目汇总表　D.原始凭证

答案：B

（三）科目汇总表账务处理程序举例

【例8-1】甲公司2007年2月末的总分类账户和明细分类账户科目余额如表8-2、表8-3所示：

总分类账户余额表

2007年3月1日

账户名称

金额

账户名称

金额

库存现金

6000

累计折旧

50000

银行存款

50000

短期借款

50000

原材料

4000

长期借款

80000

生产成本

20000

实收资本

200000

库存商品

40000

盈余公积

40000

固定资产

300000

合计

420000

420000

明细分类账户余额表

表8-3

账户名称

金额

原材料---A材料

4000

生产成本—X产品

20000

库存商品---X产品

30000

甲公司2007年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他业务事项）：

（1）3月2日，购入A材料2000千克，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）。

（2）3月8日，李某出差预借差旅费5000元。

（3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。

（4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。

（5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500千克，单价8元，共计4000元。

（6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。

（7）3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。

（8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。

（9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。

（10）3月31日，结转已售X产品成本，已知X产品单位成本30元，成本共计30000元。

（11）3月31日，将本月主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。

（12）3月31日，将本月主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。

（13）3月31日，将本月发生的营业税金及附加1500元、销售费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。

（14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。

（15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。

（16）3月31日，结转本年利润7140元。

在科目汇总表程序下，该公司经济业务的账务处理程序是：

1、根据发生的经济业务所取得的原始凭证和汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证、转账凭证（此处以会计分录代表记账凭证）。

（1）3月2日购入材料

借：原材料---A材料  16000

贷：银行存款16000

（2）职工预借差旅费通过“其他应收款”核算。

借：其他应收款----李某5000

贷：库存现金 5000

（3）3月10日销售货物

借：银行存款  50000

贷：主营业务收入  50000

（4）

借：销售费用800

   贷：库存现金800

（5）

借：生产成本---X产品   4000

贷：原材料 ---甲材料   4000

（6）

借：管理费用  4500

贷：其他应收款---李某   4500

借：库存现金   500

贷：其他应收款---李某   500

补充：管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门的职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易, 耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用，排污费。

（7）3月31日支付保险费

借：管理费用   1200

   贷：银行存款1200

（8）3月31日支付利息

借：财务费用  1800

贷：银行存款  1800

（9）3月31日交城建税、教育费附加

借：营业税金及附加  1500

   贷：应交税费---应交城市维护建设税1000

               ---应交教育费附加 500

（10）3月31日结转产品成本

借：主营业务成本 30000

贷：库存商品----X产品30000

（11）3月31日结转主营业务收入

借：主营业务收入 50000

贷：本年利润 50000

（12）3月31日结转主营业务成本

借：本年利润   30000

   贷：主营业务成本   30000

（13）3月31日结转营业税金及附加、销售费用、财务费用及管理费用

借：本年利润   30000

   贷：营业税金及附加  1500

       销售费用 800

       管理费用5700

       财务费用1800

（14）3月31日计算应交所得税

借：所得税费用 3060

贷：应交税费---应交所得税  3060

（15）3月31日结转所得税

借：本年利润  3060

贷：所得税费用   3060

（16）3月31日结转本年利润

借：本年利润   7140

贷：利润分配---未分配利润   7140

2、根据现金和银行存款收付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

3、根据原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账

4、根据各种记账凭证编制科目汇总表。

5、根据科目汇总表登记总分类账

　　　　　　　　　　　第九章  财产清查

第一节 财产清查的意义、种类和一般程序

一、财产清查的意义

1、含义：

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

2、造成账实不符的原因

（1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗

（2）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错

（3）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。

（4）由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗。

（5）由于结算凭证传递不及时而造成未达账项。

（6）由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。

3、财产清查的意义

（1）保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。         

（2）有利于提高资金的使用效能，加速资金周转。

（3）有利于建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。

二、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围不同，可分为全面清查和局部清查 。   

1．全面清查：

全面清查是指对全部财产进行盘点或核对。

全面清查特点是范围大、内容多、时间长、参与人员多。

全面清查适用的情况：

 （1）年终决算前

 （2）单位撤销、合并或改变隶属关系前

 （3）中外合资、国内合资前，企业股份制改制前。

 （4）开展全面的资产评估、清产核资前

 （5）单位主要负责人调离工作前。

2．局部清查

局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点或核对。

局部清查特点是范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。

局部清查一般包括下列清查内容：

（1） 现金应每日清点一次

（2） 银行存款每月至少同银行核对一次

（3） 债权债务每年至少核对一至两次

各项存货应有计划、有重点的抽查，贵重物品每月清查一次。

【多选】下列各项中，需要对单位的财产进行全面清查的有（）。

A.单位撤销                B.单位与国内企业联营

C.单位主要负责人调离工作  D.单位仓库保管员调动工作

答案：ABC

（二）按财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。

1．定期清查

含义：定期清查是指按计划安排的时间对财产物资进行的清查。

定期清查一般在期末进行。

范围：它可以是全面清查，也可以是局部清查

2．不定期清查

含义：不定期清查是指根据实际需要对财产进行的临时性清查。

范围：不定期清查一般是局部清查，如：改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

三、财产清查的一般程序（了解）

第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）现金的清查

1、库存现金清查是采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。

2、现金清查主要包括两种情况：

（1）由出纳人员每日清点库存现金实有数并与现金日记账结余额核对。这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。

（2）清查小组对库存现金进行定期或不定期的清查，注意：

 ①现金盘点时，出纳人员必须在场。现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。

②盘点后，根据现金盘点结果，编制“现金盘点报告表”，是反映现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。

2．银行存款的清查

（1）银行存款清查指通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款实有数额。

银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：

一是双方或一方记账有错误

二是存在未达账项

（2）未达账项。

未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。

未达账项具体包括以下四种情况：

①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。

②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）

③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）

④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）

【多选】在下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的事项有（）。

A、企业开出支票，收款方尚未到银行兑现

B、银行误将其他企业的存款记入本企业存款账户

C、银行代扣本企业水电费，企业尚未接到付款通知

D、银行收到委托收款结算方式下的结算款项，企业尚未收到收款通知

答案：ABD

（3）银行存款余额调节表的编制。

在银行对账时若存在未达账项，必须编制“银行存款余额调节表”，根据调节后的余额来检查账实是否相符。

调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。

企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付

＝银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付

具体编制例题如下：

某企业2008年6月30日银行存款日记账账面余额413280元，银行对账单余额为418900元。经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有以下未达账项。

（1） 6月28日，企业收到转账支票一张，计46800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，银行尚未入账。

（2） 6月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。

（3） 6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，尚未入账。

（4） 6月30日，银行代企业付水电费18580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。

根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

413280

银行对账单余额

418900

加：银行已收企业未收款

3.银行存款利息

减：银行已付企业未付款

4.银行代付水电费800

18580

加：企业已收银行未收款

1.企业收到转账支票

减：企业已付银行未付款

2.企业开出转账支票46800

70200

调整后存款余额

395500

调整后余额

395500

经过调节后双方账面余额相等，说明双方记账均无错误。

注意：

1.根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。

2.银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账企业未入账的各项经济业务不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账凭证，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。即：银行存款余额调节表只是为了核对银行存款余额而编制的一个工作底稿，不能作为实际记账的凭证。

【判断】对未达账项应编制存款余额调节表进行调整，并据以编制记账凭证登记入账。（  ）

答案：错

二、实物资产的清查方法

由于实物的形态、体积、重量、码放方式等不同，采用的清查方法也木同。主要有以下两种：

1．实地盘点法

实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

此方法数字准确可靠，但工作量较大。

2．技术推算法

技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。

对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款、暂付款等款项。

往来款项一般采用发函询证的方法进行核对。

【单选】清查往来款项应采用的方法是（ B ）。

A、实地盘点法B、发函询证法C、技术推算法D、抽查法

【多选】对下列资产的清查，应采用实地盘点法的有（）。

A.库存现金   　 B.银行存款　C.存货   　 D.往来款项

答案：AC

第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

1、分析产生差异的原因和性质，提出处理意见

2、积极处理多余积压财产，清查往来款项

3、总结经验教训

4、及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果处理的步骤。

（一）、审批之前的处理：

1.财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

盘盈：实际盘点数额大于账面数额

盘亏：实际盘点数额小于账面数额

不管盘盈盘亏，均需要根据实际数来调整账面数

为了反映财产清查的盘盈和盘亏情况，企业会计上应设置“待处理财产损溢”账户核算，该科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢

（1）审批前财产盘盈的处理

①库存现金、原材料或库存商品盘盈：

  借：原材料

库存商品

库存现金

      贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

②固定资产盘盈：（盘盈固定资产按照评估价值入账）

借：固定资产

贷: 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

（2）审批前财产盘亏

①库存现金或库存商品盘亏

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：库存现金（或库存商品）

②原材料

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料 

    应交税费---应交增值税（进项税转出）

③固定资产盘亏

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

    累计折旧

贷：固定资产

2.在做好账簿调整工作后，同时根据企业的管理权限，将财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准。

二）、审批之后的处理。

1.财产盘盈的账务处理

（1）企业财产物资盘盈

①库存现金盘盈批准后

属于应支付给有关人员或单位的：

借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢

贷：其他应付款

属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，计入“营业外收入”

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：营业外收入

【单选】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损益”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（　　）。

A．将其从“待处理财产损益”科目转入“管理费用”科目

B．将其从“待处理财产损益”科目转入“营业外收入”科目

C．将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应付款”科目

D．将其从“待处理财产损益”科目转入“其他应收款”科目

答案：B

②原材料、库存商品等盘盈，批准后应冲减“管理费用”

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用

③固定资产盘盈批准后应转入“营业外收入”

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

贷：营业外收入

（2）企业财产物资盘亏

①库存现金盘亏批准后

应由责任人赔偿的部分：

借：其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

属于无法查明原因的现金盘亏，应作为管理费用处理

借：管理费用

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

②原材料、库存商品等盘亏

残料价值、可以收回保险赔偿和过失人赔偿：

借：原材料

其他应收款

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

非常净损失计入“营业外支出”；

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

一般经营损失计入“管理费用”

借：管理费用

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

③固定资产的盘亏

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

【例9-2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。

（1）报批前，根据账存实存对比表调账。分录是：

盘盈固定资产按照估计价值入账。

借：固定资产                                 16000

贷: 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢       16000

（2）批准后，转销固定资产盘盈数

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢  16000

贷：营业外收入                          16000

【例9-3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。

（1）批准前调账

  借：原材料                                8000

      贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢    8000

（2）批准后转销材料盘盈

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 8000

贷：管理费用                           8000

【例9-4】某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余的原因

（1）报批前

  借：库存现金                              420

      贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢    420

（2）报批后，转销现金盘盈。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢420

贷：营业外收入                        420

【例9-5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。

（1）报批前调账

借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 40000

    累计折旧                           40000

贷：固定资产                           80000

（2）报批后，转销固定资产盘亏

借：营业外支出                           40000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢    40000

【例9-6】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。

（1）报批前调账

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 50000

贷：原材料                            50000

（2）报批后

借：管理费用                          15000

营业外支出                        35000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢    50000

【例9-7】某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。

（1）报批前调账

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 900

贷：库存现金                          900

（2）报批后

借：其他应收款                          500

管理费用                            400

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢   900

                     

                     第十章

                       财务会计报告

第一节 财务会计报告概述

本节介绍了财务会计报告的概念、目标、构成、编制的基本要求和编制前的准备工作。

一、财务会计报告的概念

财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况，以及某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件。是企业会计核算的最终成果。

二、财务报告的目标

1.财务会计报告的目标，就是为财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。

2.财务会计报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及有关机构、企业管理人员、职工和社会公众。

（1）股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资报酬。

（2）债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己债权是否能够按期收回。

（3）政府及相关机构最关注国家资源的分配和运用情况

（4）企业管理人员最为关注企业的财务状况好坏、经营业绩的大小以及现金流动情况。

（5）企业职工最为关注企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等

（6）社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。

三、财务会计报告的构成

1.财务会计报告分为年度和中期财务报告。其中，中期财务报告包括半年度、季度和月度财务会计报告。

2.一套完整的财务报告至少包括“四表一注”。

（1）四表

①资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况的报表。属于静态报表

②利润表：反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。属于动态会计报表。

③现金流量表：反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。属于动态会计报表

④所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

其中，资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三大基本会计报表。

（2）一注：会计报表附注-----是对会计报表项目的补充说明

中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

【单选】利润表是反映企业一定期间（ ）的会计报表。

A、财务状况    B、经营成果    C、现金流量    D、资本变化

答案：B

【多选】下列表述中正确的有（   ）。

A、资产负债表是动态报表    B、利润表是动态报表

C、现金流量表是动态报表    D、会计报表附注是对会计报表项目的补充说明

答案：BCD

3.各期间会计报告编制的时间要求和基本内容：

（1）月度财务会计报告：每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少包括资产负债表和利润表。

（2）季度财务会计报告。在每季度终了时编制，应于季度终了后的15日内报出。至少包括资产负债表和利润表。

（3）半年度财务会计报告。在每半年终了时编制，应于年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。

（4）年度财务会计报告。在年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。

另外：

（1）根据《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。

（2）根据《财务会计报告条例》的规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

【多选】企业月度的会计报表至少应当包括（    ）。

A.资产负债表   　 B.利润表   　 C.现金流量表   　 D. 利润分配表

答案：AB

四、财务会计报告编制的基本要求

1.真实可靠

2.相关可比

3.全面完整

4.编报及时

5.便于理解

另外注意：财务会计报告应由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

五、财务会计报告编制前的准备工作

（一）全面财产清查

（二）检查会计事项的处理结果

【单选】下列有关财务会计报告的表述中，不正确的是（    ）。

A. 财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件

B.企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告

C.会计报表附注是财务会计报告的重要组成部分

D.财务会计报告就是指会计报表

答案：D

解析：财务会计报告包括会计报表及会计报表附注等内容。

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念和意义

（一）资产负债表的概念

资产负债表反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”的等式来编制的。

资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。

资产负债表的内容主要反映以下三个方面：

（1）资产：资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。

①流动资产：可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金；交易性金融资产；应收票据；应收账款；应收利息；应收股利；其他应收款；预付账款；存货；一年内到期的非流动资产。

②非流动资产项目包括：可供出售金融资产；持有至到期投资；长期应收款；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；在建工程；工程物资；固定资产清理；无形资产；商誉；长期待摊费用；递延所得税资产等。

（2）负债。一般分为流动负债和长期负债

①流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

②非流动负债项目包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债。

（3）所有者权益

一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

【判断】将于一年内到期的非流动负债，在资产负债表中应作为流动负债单独列示。（  ）

答案：对

（二）、资产负债表的意义

1、资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌

2、反映企业资产的构成及其状况。

3、反映企业的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额。

4、反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

5、通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息

二、资产负债表的格式

资产负债表的结构，包括表头、表身、表尾等部分组成。其中表身是资产负债表的主体和核心。

资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。

具体为：

（1）资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。

（2）左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱进行排列。流动性越大，变现能力越强的资产项目越往前排，反之，越往后排

（3）右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的先后顺序进行排列。负债列于所有者权益之前。

【单选】资产负债表中负债项目的顺序是按（    ）排列。

A.项目的重要性程度    　B.项目的金额大小

C.项目的支付性大小   　 D.清偿债务的先后

答案：D

【多选】在资产负债表"负债及所有者权益"方填列的项目是（ ）。

A.累计折旧　　　　B.长期应付款

C.预付账款　　　　D.预收账款

答案：BD

三、资产负债表编制的基本方法

资产负债表有年初数和期末数，其中：

（一）“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。

如果本年度资产负债表的各项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各项

目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。

（二）“期末数”资料来源以下几个方面：

1.根据总账科目余额填列

（1）直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目

2.根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目 “应收账款”项目

3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目

4.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的 “应收账款”、“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等项目

注意：

我国企业会计准则规定，需要计提的资产减值准备的包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备。

5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目

（二）资产负债表各项目的填列方法

1、资产项目的具体填列说明

(1)‘货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据‘库存现金’，、‘银行存款’，、‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

(2)‘交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据‘交易性金融资产”科目的期末余额填列。

(3)‘应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据‘应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(4)“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

 (5)“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

 (6)“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去‘坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

 (7)“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

 (8)“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据‘其他应收款”科目的期末余额，减去‘坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

(9)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据‘材料采购＼“原材料”＼库存商品＼  “周转材料”＼“委托加工物资”‘委托代销商品＼“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款＼“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

(10)‘‘一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

下面资产项目为非流动资产项目

 (11)“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

 (12)“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和  “固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(13)“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据‘在建工程”科目的期末余额，减去‘在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(14)‘工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

 (15)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“—”号填列。

 (16) “无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

(17)“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据  ‘研发支出”科目中所属的‘资本化支出”明细科目期末余额填列。

 (18)“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内  (含一年)摊销的部分，在资产负债表‘‘一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据  “长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年)摊销的数额后的金额填列。

  (19)‘其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

 2．负债项目的填列说明

 (1)‘短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年)的各种借款。本项目应根据‘短期借款”科目的期末余额填列。

(2)“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

(3)“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

 (4)“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

 (5)“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

 (6)“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据  “应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“—”号填列。

(7)“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

 (8)“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

(9)‘其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据‘其他应付款”科目的期末余额填列。

(10)“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

(11)“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。本项目应根据‘长期借款”科目的期末余额填列。

(12)“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

 (13)‘其他非流动负债”项目，反映企业除长期借款、应付债券等项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

3．所有者权益项目的填列说明

 (1)‘实收资本(或股本)”项目，反映企业各投资者实际投入的资本  (或股本)总额。本项目应根据”实收资本”(或‘(股本”)科目的期末余额填列。

 (2)‘资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据  ‘资本公积”科目的期末余额填列。

 (3)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据  “盈余公积”科目的期末余额填列。

 (4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据 “本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以  “—”号填列。

【单选】某企业“应收账款”有关明细账借方余额为160，000元，贷方余额为70，000元，坏账准备为500元，在资产负债表中，“应收账款”项目数额应为（  ）元。 

A.160，000   B.90，000   C.159，500    D.89，500 

答案：C    解析：160000-500＝159500元

【单选】某企业采用计划成本法核算，2008年12月31日结账后有关科目余额为：

科目

借方余额

贷方余额

物资采购

140000

原材料

2400000

周转材料

1800000

库存商品

1600000

生产成本

600000

材料成本差异

120000

存货跌价准备

210000

“存货”项目的金额＝140000+2400000+1800000+1600000+600000－120000－210000

＝6210000元

【单选】某企业2007年 8月份"原材料"账户期末余额为200000元，"库存商品"账户的期末余额为240000元，"生产成本"账户期末余额为60000元，"存货跌价准备"账户期末余额为10000元，"固定资产"账户的期末余额为400000元，则本月资产负债表中"存货"项目的期末金额应填列（ ）元。

A.430000　　　　　　B.440000　　　　　C.490000　　　　　　D.890000

答案：C    解析：“存货”项目期末余额=200000+240000+60000-10000=490000元

【单选】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000000元，“累计折旧”科目余额为90000元，“固定资产减值准备”科目余额为200000元，则资产负债表中“固定资产”项目金额为（   ）元

解答：固定资产项目金额＝1000000-90000-200000＝710000元

第三节  利润表

一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念

利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动

态会计报表。

（二）利润表的意义

1. 通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（亏损）的实现及构成

情况。

2.可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值的情况

二、利润表的格式

1.利润表由表头、表身和表尾等部分组成。其中表身是利润表的主体和核心。

2.利润表的格式主要有多步利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。企业可以分如下三个步骤编制利润表：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益  (减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润；

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失+投资收益（减损失）+公允价值变动收益（减损失）

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；

利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)

净利润＝利润总额－所得税

三、利润表的编制方法

（一）利润表各项目的填列方法

  利润表中各项目的数据来源主要是根据损益类科目的发生额分析填列。

1. “上年金额”栏内各数字，根据上年度利润表“本期金额”栏填列或调整填列

2.  “本年金额”栏的填报方法

（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和‘其他业务收入”科目的发生额分析填列。

 （2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据‘主营业务成本”和‘其他业务成本”科目的发生额分析填列。

 （3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据  “营业税金及附加” 科目的发生额分析填列。

（4）‘销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据‘销售费用”科目的发生额分析填列。

（5）‘管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据‘管理费用”的发生额分析填列。

（6）‘财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据‘财务费用”科目的发生额分析填列。

（7）‘资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据‘资产减值损失”科目的发生额分析填列。

（8）‘公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据‘公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“—”号填列。

（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“—”号填列。

（10）营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“—”号填列。

（11）“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（12）‘营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据‘营业外支出”科目的发生额分析填列。

（13）“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以  “—”号填列。

（14）“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

（15）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以  “—”号填列。

（16）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目

（二）月份利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法

（三）年度利润表有关栏目的填列方法

【多选】下列各项中，属于利润表上的项目有（    ）。

A.主营业务收入    

B.财务费用    

C.所得税费用    

D.应交税费

答案：BC

【综合题】根据所给资料，编制利润表 

企业2008年损溢类科目本年累计发生额资料如下表：

科目名称

借方发生额

贷方发生额

主营业务收入

1100000

主营业务成本

840000

营业税金及附加

1740

其他业务收入

52000

其他业务支出

40000

销售费用

60000

管理费用

104000

财务费用

36000

投资收益

80800

营业外收入

6000

营业外支出

24000

所得税费用

39920

注：表中的所得税假定是已经根据税法的规定进行了调整后计算的。

项目

本期金额

 上期金额

一、营业收入

1152000

减：营业成本

880000

    营业税金及附加

1740

    销售费用

60000

    管理费用

104000

    财务费用

36000

    资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”填列）

    投资收益（损失以“-”填列）

80800

二、营业利润（亏损以“-”填列）

151060

加：营业外收入

6000

减：营业外支出   

24000

 其中：非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”填列）

133060

减：所得税费用

39920

四、净利润（净亏损以“-”填列）

93140

五、每股收益（略）

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

第四节  现金流量表

1.现金流量表概念：

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

2.企业产生的现金流量分为三类：

 (1)经营活动产生的现金流量

主要项目有：

①销售商品、提供劳务收到的现金；

②收到的税费返还；

③购买商品、接受劳务支付的现金

④支付给职工以及为职工支付的现金

⑤支付的各项税费

 (2)投资活动产生的现金流量

主要项目有：

①收回投资收到的现金

②取得投资收益收到现金

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

④购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

⑤投资支付的现金

（3)筹资活动产生的现金流量

主要项目

①吸收投资收到的现金

②取得借款收到的现金

③偿还债务支付的现金

④分配股利、利润或偿付利息支付的现金

【多选】在企业的现金流量表中下列哪些属于经营活动现金流量项目（）。

A.销售商品、提供劳务收到的现金    B.购买商品、接受劳务支付的现金

C.借款收到的现金                  D.支付给职工以及为职工支付的现金

答案：ABD

3.现金流量表作用：

通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

4.现金流量表主要项目沟稽关系

（1）现金及现金等价物净增加额

=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+（或-）汇率变动对现金的影响

（2）期末现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额

第五节  所有者权益变动表

1.所有者权益变动表概念

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

2.所有者权益变动表的作用

所有者权益变动表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准备理解所有者权益增减变动的根源。

第六节  会计报表附注

一、会计报表附注的概念

会计报表附注是企业财务会计报告重要组成部分，是对会计报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及未能在会计报表中列示项目的说明。

二、会计报表附注应披露的内容

企业应按照具体会计准则的要求在附注中至少披露下列内容，但是不重要的项目除外：

1、企业的基本情况

2、财务报表的编制基础

（1）会计计量所运用的计量基础

（2）企业的可持续经营性

3、遵循企业会计准则的声明

4、重要会计政策和会计估计

5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

6、重要报表项目的说明

7、其他需要说明的重大事项。

　　　　　　　　　　　　　第十一章  会计档案

第一节  会计档案的概念和内容

一、会计档案的概念

会计档案是会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。

二、会计档案的内容

（1）会计凭证类

（2）会计账簿类

（3）财务会计报告类，包括会计报表、附表、报表附注及文字说明，其他财务报告。

（4）其他会计资料类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

【单选】下列各项中，不属于会计档案的是（    ）。

A.自制原始凭证          B.固定资产卡片

C.银行存款余额调节表    D.生产计划书

答案：D

第二节 会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册，编制会计档案保管清册。

当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管1年。期满之后，应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。

移交单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆装的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，分清责任。

【判断】根据财政部、国家档案局《会计档案管理办法》的规定，当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管二年。（　）

答案：错

第三节 会计档案的保管期限

一、永久档案与定期档案

各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年五种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

1.需要永久保存的会计档案：年度财务会计报告；会计档案保管清册；会计档案销毁清册；财政总预算；行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。

2.保管25年的会计档案：现金日记账和银行存款日记账；税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账。

3.保管15年的会计档案：会计凭证类；总账、明细账、日记账和辅助账簿（不包括现金和银行存款）；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证。

4.保管10年的会计档案：国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨贷款年报；税收会计报表。

5. 保管5年的会计档案：银行存款余额调节表；银行对账单；固定资产报废清理后的固定资产卡片；财政总预算会计月、季度报表；行政单位和事业单位会计月、季度报表。

6.保管3年的会计档案：月、季度财务报告；财政总预算会计旬报。

【多选】企业应永久保存的是（      ）。   

 A、年度财务报告   B、现金日记账   C、原始凭证   D、会计档案保管清册   

 答案：AD   

【单选】月度财务会计报告的保管期限为（    ）。

A.3年  　  B.5年  　  C.10年　    D.15年

答案：A

第四节 会计档案的查阅和复制

一、会计档案的查阅和复制

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

【单选】原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因需要使用时，经本单位领导批准后方可（）

A、外借    B、赠阅    C、购买    D、复制

答案：D

二、会计档案的交接

1.单位因撤销、解散、破产或者其他原因终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。

2.单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。

3.我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。

第五节  会计档案的销毁

1.会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，编造会计档案销毁清册。

2.单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

3.销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。

4.对于保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷。由档案管理部门保管到未了事项完结时为止。

正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

【单选】企事业单位销毁会计档案，应由（    ）共同派员参加监销。

A.单位档案机构和同级财政部门

B.单位会计机构和同级财政部门

C.单位档案机构和会计机构

D.单位档案机构、会计机构和同级财政部门

答案：C

【判断】正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案可以销毁。（）

答案：错