纳税评估能力竞赛考试

纳税评估能力竞赛考试

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企业基本情况:

    立川木业（太仓）有限公司，税务登记号320585758964911，外资企业，位于太仓市沙溪镇岳王工业开发区，2004年3月办理税务登记（筹建期），2006年12月办理一般纳税人资格认定，经营范围：原木加工、木材加工、木材干燥，木制建筑装饰材料生产。属于木材加工行业，江苏省同行业税负5.09%。请运用各系统，查询该企业2007年1至10月的申报数据、财务数据等，按要求计算相关指标、分析该企业可能存在的疑点，并拟定约谈提纲、管理建议书。

  CTAIS登陆地址：http://77.88.16.54:7001/ctais

  绿色通道（电子申报）：http://77.24.16.18/tax/index.jsp

 省局监控决策系统：http://77.88.16.41:7001/sdps

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纳税评估能力竞赛考试参考答案

一、计算并分析

1、存货周转率＝主营业务成本÷［（期初存货成本＋期末存货成本）÷２］×100%。

   存货周转率＝12051509.18÷［（4561179.03＋8211415.58）÷２］×100%=188.71%

数据来源：绿色通道或决策监控系统。

该企业存货周转率较低，存货周转天数为159天，造成资金大量积压，应结合实际情况分析，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

2、应付账款变动率＝（期末应付账款－期初应付账款）÷期初应付账款×100%。

   应付账款变动率＝（12643484.91－4247938.77）÷4247938.77×100%=197.64%

数据来源：绿色通道或决策监控系统。

该企业付账款变动率不断提高，而销售收入未实现同步增长，可能存在坏账因素、隐瞒收入、虚增成本的问题。

3、本期进项税金控制额＝（期末存货较期初增加额＋本期销售成本＋期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率＋本期运费支出数×７％。（不考虑运输）

   本期进项税金控制额=（8211415.58—4561179.03+12051509.18）×17%=2669296.77

数据来源：绿色通道或决策监控系统。

企业2007年1至10月发生进项税金2,693,060.10，差异23763.33元，则可能存在虚抵进项税额或将列入“在建工程”的购进货物申报抵扣进项税额的问题。

  4、生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额

非生产性经营收入÷全部收入≥50%

生产性经营收入÷全部收入≥50%。

非生产性经营收入=13897286.41—7180864.86=6716421.55

非生产性经营收入÷全部收入=13897286.41—7180864.86）÷13897286.41=48.32%

数据来源：绿色通道或决策监控系统。（财务报表与企业纳税申报表比较）

如果生产性经营收入未超过全部业务收入50%或非生产性经营收入≥50%时，按照税法规定不能享受当年度生产性企业相关的减免税待遇。该企业1-10月非生产性经营收入占比48.32%，未超过50%。

5、企业实际增值税税收负担率＝（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%

   企业实际增值税税收负担率＝0

二、评估分析中的指标异常情况

1、该企业存货周转率较低，存货周转天数为159天，造成资金大量积压，应结合实际情况分析，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

 2、该企业付账款变动率不断提高，而销售收入未实现同步增长，可能存在坏账因素、隐瞒收入、虚增成本的问题。

   3、企业2007年1至10月发生进项税金2,693,060.10，差异23763.33元，则可能存在虚抵进项税额或将列入“在建工程”的购进货物申报抵扣进项税额的问题。

   4、企业实际增值税税收负担率与同行业税负5.09%差异较大，可能存在财务核算不准确，税率17%与13%是否申报错误、隐瞒收入的问题。

5、从进项税金构成分析，其中海关完税凭证申报抵扣税款占91.35%，可能存在利用其他抵扣凭证虚抵进项税款的问题。

三、拟定约谈提纲

（一）财务主管

1、申报数据与财务报表不一致的原因（申报销售13897286.41元，财务报表销售7180864.86元）；

2、原木与板材的销售情况及按税率计算销项情况；

3、进口原木的款项的支付情况；

4、对产成品成本的核算、存货的核算及管理；

5、对应收（付）款的核算、资金的周转、收益等情况。

（二）法人代表或主要负责人

1、企业的投资构成、生产设备、工艺流程、基建项目等基本情况；

2、企业的相关资证（特别是是否具备进出口经营权）；

3、公司内控情况；（包括机构的设置、人员的配备、相关制度的建立）

4、主要供货商情况；

5、主要销售渠道、销售对象等情况。

五、管理建议书

（一）目前税收征收管理中存在问题：

通过对各种相关指标的分析，对该企业（该企业属于木材加工行业）税收管理中在以下五个方面存在风险环节： 

1、原材料购进环节：原材料基本从境外进口，并以海关完税凭证申报抵扣，真实性难以把握。目前海关完税凭证虽然通过比对，但比对结果信息下发迟后，在税收征管方面存在漏洞；同时企业开具的数量及价格的真实性难以确定，这就给检查带来很大的难度，给税收征管也带来了很多的困难。 

2、生产加工、入库环节：由于生产设备、技术条件、工人熟练程度、天气情况等诸多因素的影响，造成企业产生废品、非正常损失，这部分发生非正常损失而不做进项税额转出，使税务人员难以准确把握。

3、销售环节：有的企业以对方是否要发票而决定是否入帐申报纳税。购货方索取专用发票的，就入账申报，购货方不索取发票的就不入帐，不申报纳税，或者销售后滞后入账等。 

4、会计核算环节：会计核算不规范、不准确，有的会计不参于企业核算，老板给多少资料就做多少帐，有的未设置具体的原材料、产成品等分类明细帐，帐面反映数据与实际不符。这给确定企业的能耗与产出比带来很大难度，也会给少数企业偷逃税款带来可乘之机。

（二）针对木材加工行业税收管理中存在的风险环节及管理的薄弱点，提出如下管理建议及对策： 

1、对木材加工行业的税收管理中，加强税务日常管理，严格把好“三关”：

（1）严把原材料“入口”关，进一步加强其他抵扣凭证抵扣管理，税收管理员到实地核查纳税人收购原木的数量，并与其生产设备性能进行比对，最终确定其抵扣税金的真实性；

（2）严控最低税负关，根据木材加工行业的物耗、费用与实现税收之间的关系，制定行业税负指标参数，按月监控行业宏观税负，一旦税负出现异常，立即查明原因；

（3）严格管理巡查关，认真落实税收管理员制度，加强税收责任区管理，定期派人深入企业了解纳税人的基本情况和产品生产流程，建立巡查台帐，通过对相关数据的比较分析，发现问题，堵塞管理漏洞。

2、加强对企业会计人员的管理，规范企业的会计核算。督促企业建立相关的内控制度，规范企业的会计核算行为，企业要有规范的原材料入库单、领料单、以及原材料、生产成本、在产品、产成品等明细帐。原材料、产成品等要按产品规格分别核算。

3、对木材加工行业涉税违法案件，稽查部门要及时查处，从严、从快打击，加大处罚力度，起到震慑效果。

 

一、评估分析异常情况-------指标计算及说明：

1、企业实际税收负担率=0，明显低于行业税收负担率5.09%，如果剔除留抵数的影响，07年1—10月销项税额2093881.57元，进项税额2693060.10元，企业名义税收负担率=0，其中10月份税收负担率=（573840.2-281116.1）÷3747015.39=7.81%，说明企业的购、销在各月之间极不平衡，生产极不正常，实际上企业经营是否真的存在季节性，即使存在季节性经营，总体看也不会出现负申报现象，而这恰说明企业各月之间帐外经营数量有多有少。

2、销售成本率=12051509.18÷7180864.86=167.83%

毛利率=1-销售成本率=1-167.83%=-67.83%

说明企业生产的越多，亏损就越多，按常理企业应该停止生产。而企业的固定资产却在增加，增加额达到17339488.24元，增长率231.68%，生产能力在提高，违反常理。说明企业可能存在虚进存货或存在帐外经营，少计收入或者固定资产进项抵扣的问题。

3、其他业务收入=13897286.41-7180864.86=6716421.55元，占全部收入的48.32%，其他业务支出却达到7783955.07元，其他业务利润为亏损1067533.52元，其他业务支出大大高于其他业务收入，在实际工作一般不可能发生，另外主营业务收入仅仅才7180864.86元，略高于其他业务收入，作为工业企业来讲，明显不符合常理，可能混淆生产性经营收入与非生产性经营收入、其他业务收入结算价格偏低或存在帐外经营，少计或者不计收入的问题。

同时销项税额推算数=应税收入×17%=13897286.41×17%=2362538.69元，而实际申报的销项税额为2093881.57元，差额268657.12元，可能存在混淆应税收入与非应税收入、适用税率错误的问题。

4、百元收入运费=75523.9÷13897286.41=7.22元，其中，1、2、3月为零，9月最高，达到16.54元，8月9.72元， 10月4.63元，其余月份在7.11----9.22元之间，按理百元收入运费在各月之应该基本相等，另外如9月销售额又不多，又没有购买存货，怎么百元收入运费会最高，从常规讲说不通，说明企业可能存在虚抵运费进项或存在收入不入帐的问题。

5、存货周转率=12051509.18÷[（4561179.03+8211415.58）÷2]=1.8871次

存货周转期=360÷存货周转率=360÷1.8871=190.8天

流动资产周转率=7180864.86÷[（7265610.61+11772835.06）÷2]= 7180864.86÷9519222.835=0.754次

流动资产周转期=360÷流动资产周转率=477.5天

明显与企业实际生产经营周期不相符合，说明企业可能存在虚进存货，虚抵进项核算或者存在“一头在外”的帐外经营，少计销项税额。

6、应付帐款变动率=（12643484.91-4247938.77）÷4247938.77=197.64%。

同时预收帐款从年初的0元增加到689759.23元，应收帐款仅仅为442676.8元。

说明企业大量购进存货以满足销售需要，从预收帐款、应收帐款看说明企业资金回笼率高，销售形式好，不可能出现毛利率为负的情况，另外存货却出现大量增加，增加了3650236.55元，增长80%，说明企业产品严重滞销，前后矛盾，可能存在帐外经营，少计收入，或者存在产品已发出，货款未收全而迟开发票，晚作收入，从而少计销项的问题。

7、利息保障倍数=（-13366681.67+418049.32）÷418049.32=-30.97<0

说明企业借款所产生的利益不足以支付银行借款利息，偿债能力差，而财务报表上却出现大量借款，甚至超过实收资本的50%，而且借款利率明显偏低，即使按照年初短期借款额计算，借款年利率仅仅为5.32%，借款是否真的来自于金融机构，值得怀疑，是否是利用借款实现帐外资金的回流。如果借款真的来自于金融机构，说明企业提供给金融机财务报表与纳税申报的财务报表不一致，可能存在隐瞒收入的问题。

8、假定企业的其他业务收入全部为进口的原木销售收入，销项税额估算数=其他业务收入×适用税率+主营业务收入×适用税率=6716421.55×13%+7180864.86×17%=873134.80+1220747.03=2093881.83元，与申报的销项税额2093881.57元基本一致，而企业其他业务利润为亏损1067533.52元，说明企业原木销售的成本高于原木销售收入，因此企业可能存在原木销售收入不入帐或者价格明显偏低的问题。

二、评估分析确定的主要问题

1、实际税收负担率偏低；

2、销售毛利率不正常；

3、固定资产进项抵扣；

4、运费进项抵扣问题；

5、生产经营周期偏长；

6、预收帐款的交货期限；

7、借款的资金来源；

8、其他业务利润异常。

主要问题集中在收入确认及适用税率是否正确、成本计算是否正确、运费进项抵扣是否真实上。

三、约谈提纲

（一）财务主管

1、主营业务收入的构成、一般销售单价及产成品成本结转情况；

2、其他业务收入的收入构成、结算单价及单位成本；

3、原木与板材的销售情况及按适用税率计算销项情况；

4、存货的核算及管理情况；

5、固定资产、在建工程的类型（生产性或非生产性、自营工程或出包工程——半包还是全包）及结算方式；

6、购进运费和销售运费的数额、票上反映实物数量情况；

7、预收帐款的购销合同、规定的交货期限、数量情况；

8、借款资金的来源情况。

（二）法人代表或主要负责人

1、企业的投资构成、生产设备、工艺流程、基建项目等基本情况；

2、企业的相关资证（特别是是否具备进出口经营权）；

3、公司内控情况；（包括机构的设置、人员的配备、相关制度的建立）

4、主要供货商情况；

5、主要销售渠道、销售对象等情况；

6、从原材料购进到产成品销售出库需要的大概时间情况。

五、管理建议书

（一）目前税收征收管理中存在问题：

通过对各种相关指标的分析，对该企业（该企业属于木材加工行业）税收管理中在以下五个方面存在风险环节： 

1、原材料购进环节：原材料基本从境外进口，并以海关完税凭证申报抵扣，真实性难以把握。目前海关完税凭证虽然通过比对，但比对结果信息下发迟后，在税收征管方面存在漏洞；同时企业开具的数量及价格的真实性难以确定，这就给检查带来很大的难度，给税收征管也带来了很多的困难。 

2、生产加工、入库环节：由于生产设备、技术条件、工人熟练程度、天气情况等诸多因素的影响，造成企业产生废品、非正常损失，这部分发生非正常损失而不做进项税额转出，使税务人员难以准确把握。

3、销售环节：有的企业以对方是否要发票而决定是否入帐申报纳税。购货方索取专用发票的，就入账申报，购货方不索取发票的就不入帐，不申报纳税，或者销售后滞后入账等。 

4、会计核算环节：会计核算不规范、不准确，有的会计不参于企业核算，老板给多少资料就做多少帐，有的未设置具体的原材料、产成品等分类明细帐，帐面反映数据与实际不符。这给确定企业的能耗与产出比带来很大难度，也会给少数企业偷逃税款带来可乘之机。

（二）针对木材加工行业税收管理中存在的风险环节及管理的薄弱点，提出如下管理建议及对策： 

1、对木材加工行业的税收管理中，加强税务日常管理，严格把好“三关”：

（1）严把原材料“入口”关，进一步加强其他抵扣凭证抵扣管理，税收管理员到实地核查纳税人收购原木的数量，并与其生产设备性能进行比对，最终确定其抵扣税金的真实性；

（2）严控最低税负关，根据木材加工行业的物耗、费用与实现税收之间的关系，制定行业税负指标参数，建立涉税指标监控体系，按月监控行业宏观税负，一旦税负出现异常，立即查明原因；

（3）严格管理巡查关，认真落实税收管理员制度，加强税收责任区管理，定期派人深入企业了解纳税人的基本情况和产品生产流程，建立巡查台帐，通过对相关数据的比较分析，发现问题，堵塞管理漏洞；

2、加强对企业会计人员的管理，规范企业的会计核算。督促企业建立相关的内控制度，规范企业的会计核算行为，企业要有规范的原材料入库单、领料单、以及原材料、生产成本、在产品、产成品等明细帐。原材料、产成品等要按产品规格分别核算；

3、对木材加工行业涉税违法案件，稽查部门要及时查处，从严、从快打击，加大处罚力度，起到震慑效果。