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例：某企业核定的全年计税工资总额为100000元，1992年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业1992年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税税率为33%，假设企业1993年所得税税率改为30%，本年实现的税前会计利润与1992年度相同。该企业所作的会计处理如下:
1992年: （1）税前会计利润 150000 加:永久性差异 20000 减:时间性差异 15000 应税所得 155000 所得税税率 33% 本期应交所得税 51150 应纳税时间性差异的所得税影响金额 (15000×33%) 4950 本期所得税费用 (51150+4950) 56100 (2)1992年的会计分录: 借:所得税 56100 贷:应交税金--应交所得税 51150 递延税款 4950 1993年: 税前会计利润 150000 加：永久性差异 20000 减：时间性差异 15000 应税所得 155000 所得税税率 30% 本期应交所得税 46500 应纳税时间性差异的所得税影响金额（15000×30%） 4500 本期所得税费用 （46500+4500） 51000 借：所得税 51000 贷：应交税金----应交所得税 46500 递延税款 4500
如采用债务法，企业应作如下会计处理：
（1）1992年会计处理同上例 （2）1993年 税前会计利润 150000 加：永久性差异 20000 减：时间性差异 15000 应税所得 155000 所得税税率 30% 本期应交所得税 46500 应纳税时间性差异的所得税影响金额 （15000×30%）4500 应调减的递延所得税负债 （15000×3%）450 本期所得税费用 （46500+4500-450） 50550 借：所得税 50550 贷：应交税金----应交所得税 46500 递延税款 （4500-450）4050
93年所得税费用=46500+4050=50550元 |
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