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《中级会计实务》第六章单元测试题
第6章 无形资产
一、单项选择题 1.2011年1月1日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总价款为500万元，签订合同当日支付价款200万元，剩余款项在三年内每年年末支付100万元。假定银行同期贷款年利率为6%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。取得的商标权当日即达到预定用途，未发生其他税费。则甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ A ）万元。 A.467.3 B.455.98 C.452.17 D.500 【解析】该项无形资产的入账价值=200+100/（1+6%）+100/（1+6%）2 +100/（1+6%）3 =467.3（万元）。 2.2011年1月1日，北方公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为1000万元，当日支付购买价款的20%，剩余款项自2011年12月31日起，每年年末付款200万元，4年付清。假定银行同期贷款利率为5%。另支付相关税费30万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑所得税和其他相关因素，该项无形资产对2011年北方公司利润表的影响金额为（ B ）万元。（已知：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，5%，4）=3.5460） A.130.88 B.-129.38 C.88.59 D.-86.59 【解析】该项无形资产的入账价值=200+200×3.5460+30=939.2（万元），2011年无形资产应摊销金额=939.2/10=93.92（万元）；2011年1月1日应确认未确认融资费用=1000-（200+200×3.5460）=90.8（万元），2011年应摊销的未确认融资费用金额=（800-90.8）×5%=35.46（万元），故该项无形资产对北方公司2011年利润表的影响金额=-93.92-35.46=-129.38（万元）。 3.甲公司2011年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬40万元、计提专用设备折旧50万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生职工薪酬60万元、计提专用设备折旧60万元，符合资本化条件后发生职工薪酬150万元、计提专用设备折旧250万元。则甲公司该项无形资产的入账价值为（ C ）万元。 A.490 B.440 C.400 D.520 【解析】甲公司该项无形资产的入账价值=150+250=400（万元）。 4.甲公司2011年1月5日开始自行研究开发一项管理用无形资产。研究阶段发生材料支出60万元、发生职工薪酬30万元；进入开发阶段后，相关支出满足资本化条件前发生材料支出40万元、发生职工薪酬40万元，符合资本化条件后发生材料支出230万元、发生职工薪酬170万元。2011年7月1日，该项无形资产开发完成达到预定可使用状态并投入使用，甲公司预计其使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法对其进行摊销。甲公司2011年度的会计处理中正确的是（ ）。 A.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为456万元 B.应确认管理费用170万元，年末无形资产的列报金额为400万元 C.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为380万元 D.应确认管理费用190万元，年末无形资产的列报金额为360万元 【答案】C 【解析】2011年度研发支出中费用化支出计入管理费用的金额=60+30+40+40=170（万元），2011年度无形资产摊销额计入管理费用的金额=（230+170）/10×6/12=20（万元），故2011年度应确认管理费用的金额=170+20=190（万元）；年末无形资产的列报金额即账面价值=400-20=380（万元）。 5.甲公司2011年7月1日购买一项专利权，购买价款为2000万元，另发生相关税费120万元。甲公司预计其使用年限为20年，净残值为0，采用直线法对其进行摊销。则2011年度该项专利权应计提的摊销额为（A ）万元。 A.53 B.50 C.44.17 D.41.67 【解析】2011年度该项专利权应计提的摊销额=（2000+120）/20×6/12=53（万元）
6.2011年3月10日，甲公司从外单位购入一项非专利技术，支付价款2400万元，估计该项非专利技术的使用寿命为20年，采用直线法摊销，无残值。甲公司将该项非专利技术用于产品生产，2013年1月1日根据科学技术发展的趋势判断，该无形资产5年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益。为此，2013年1月1日甲公司将该项非专利技术的剩余使用寿命变更为5年；变更后该项无形资产的摊销方法和预计净残值保持不变。不考虑其他因素，则2013年该项非专利技术应计提的摊销额为（ B ）万元。 A.438 B.436 C.688.42 D.673.85 【解析】至2012年12月31日该项无形资产累计提取的摊销额=2400/20/12×（10+12）=220（万元）；2013年1月1日无形资产的账面价值=2400-220=2180（万元），2013年该项非专利技术应计提的摊销额=2180/5=436（万元）。 7.2009年12月31日，甲公司购入一项专利技术，购买价款为300万元，协议约定自2009年12月31日起每年年末支付100万元，另以银行存款支付相关税费2.06万元。假定银行同期贷款年利率为5%。甲公司预计该项专利技术可以为企业带来经济利益的期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。2011年12月31日，该专利技术出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试后计提减值准备19万元，假定计提减值准备后该项专利技术的预计净残值和摊销方法、预计使用年限均没有变化，则2012年度该项专利技术应计提的摊销额为（ C ）万元。 A.25.43 B.28.8 C.26.4 D.38.4 【解析】该项无形资产的初始入账价值=100+100/（1+5%）+100/（1+5%）2+2.06=288（万元）； 2011年12月31日该项专利技术的账面价值=288-288/10/12×（1+12×2）-19=209（万元），2012年度该项专利技术应计提的摊销额=209/（12×10-1-12×2）×12=26.4（万元）。 8.2011年12月31日，甲公司对其一项无形资产进行减值测试，经测试，其预计未来现金流量现值为720万元，公允价值减去处置费用后的净额为742万元。该项无形资产系甲公司自行研发于2008年10月投入使用，其成本为1296万元，预计使用年限为8年，采用直线法计提摊销，此前未计提无形资产减值准备。则2011年12月31日，该项无形资产应计提的减值准备金额为（ B ）万元。 A.0 B.27.5 C.41 D.49.5 【解析】2011年12月31日该项无形资产计提减值准备前的账面价值=1296-1296/8/12×（3+12×3）=769.5（万元），其可收回金额为预计未来现金流量现值与资产公允价值减去处置费用后的净额二者中较高者即742万元，小于其账面价值，故应计提的减值准备金额=769.5-742=27.5（万元）。 9.2011年1月1日，甲公司购入一项市场领先的畅销产品的商标权，购买价款为1000万元，该商标按照法律规定尚可使用年限为5年，但是在法律保护期届满时，甲公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标权将在不确定的期间内为企业带来现金流量。2011年年末，该商标权的可收回金额为800万元；2012年年末其可收回金额为850万元。假定不考虑其他因素，则2012年年末甲公司该商标权的账面价值为（ C ）万元。 A.1000 B.850 C.800 D.600 【解析】甲公司应将该项商标权确认为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销，但资产负债表日要进行减值测试，2011年年末其可收回金额低于其账面价值1000万元，故应计提无形资产减值准备=1000-800=200（万元），计提减值后其账面价值=1000-200=800（万元）；2012年年末其可收回金额为850万元，高于其账面价值800万元，不应计提减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回，所以该项商标权的账面价值为800万元。外语学习网 10.2011年8月28日，甲公司将其拥有的管理用商标权对外出售，取得价款800万元。该商标权系甲公司2007年12月31购入，成本1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，未计提相关减值准备。甲公司转让无形资产取得价款所适用的营业税税率为5%，假定不考虑其他因素，则甲公司该商标权对2011年度利润总额的影响金额为（ B ）万元。 A.0 B.-70 C.80 D.110 【解析】该商标权至转让时累计提取的摊销额=1200/10×（1+12×3+7）/12=440（万元），甲公司转让该项商标权应确认的损益=800×（1-5%）-（1200-440）=0；2011年度该项商标权摊销计入管理费用的金额=1200/10×7/12=70（万元），故该项商标权对2011年度利润总额的影响金额=0-70=-70（万元）。
二、多选选择题 1.下列各项中，不能确认为无形资产的有（ ABCD ）。 A.客户名单 B.企业内部产生的品牌 C.报刊名 D.企业自创的商誉 【解析】企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，因此不能确认为无形资产；商誉由于不具有可辨认性，故不能确认为无形资产。 2.关于无形资产的确认，应同时满足下列哪些条件（AB ）。 A.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 B.该无形资产的成本能够可靠地计量 C.该项无形资产存在活跃的交易市场 D.该项无形资产是生产经营用的资产 【解析】无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。 3.企业采用分期付款方式购买无形资产具有融资性质时，下列关于未确认融资费用摊销的说法中，正确的有（ AD ）。 A.企业应当采用实际利率法将未确认融资费用在信用期间内进行摊销 B.企业应当采用直线法将未确认融资费用在无形资产的使用寿命内进行摊销 C.未确认融资费用的摊销均应计入当期财务费用 D.未确认融资费用的摊销额满足资本化条件时，应当计入无形资产的成本 【解析】企业采用分期付款方式购买无形资产具有融资性质时,购买价款与其现值的差额所确认的未确认融资费用，在信用期间内应当采用实际利率法进行摊销，摊销金额满足借款费用资本化条件的应当计入无形资产的成本，除此之外，均应当计入财务费用，故选项A和D正确。 4.下列有关无形资产确认和计量的说法中，正确的有（ AD ）。 A.无形资产的成本不能够可靠计量时，不能将其确认为无形资产 B.当月增加的使用寿命有限的无形资产，应从下月开始计提摊销 C.使用寿命不确定的无形资产，应按10年计提摊销外语学习网 D.投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值进行初始计量，但合同或协议约定价值不公允的除外 【解析】选项B，当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始计提摊销；选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但至少应当在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。 5.自行研发无形资产，开发阶段支出予以资本化应满足的条件有（ ABCD ）。 A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性且具有使用或出售的意图 B.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 C.无形资产产生经济利益的方式应当证明该无形资产的有用性 D.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
6.2011年1月1日，甲公司购入一项市场领先的畅销产品的商标，购买价款为1000万元，该商标按照法律规定尚可使用年限为5年，但是在法律保护期届满时，甲公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。下列有关该项商标权的说法中，正确的有（ AD ）。 A.甲公司应将该项商标权视为使用寿命不确定的无形资产 B.该项商标权的使用寿命为15年 C.该项商标权的使用寿命为5年 D.甲公司不应对该项无形资产计提摊销 【解析】由于甲公司可每10年以较低的手续费申请延期该项商标权，且其为企业带来经济利益的期限不确定，所以视为使用寿命不确定的无形资产，不计提摊销。 7.下列关于无形资产后续计量的说法中，不正确的有（ ABC ）。 A.企业应当对使用寿命有限的无形资产均采用直线法进行摊销 B.无形资产的净残值均为0 C.使用寿命有限的无形资产应当于每年年度终了进行减值测试，若发生减值的应当计提相应的减值准备 D.企业管理用无形资产的摊销金额应计入管理费用 【解析】无形资产的摊销方法与无形资产相关的经济利益的预期实现方式有关，不一定都采用直线法进行摊销，选项A不正确；无形资产的残值一般为0，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，故选项B错误；使用寿命有限的无形资产不必每年年末进行减值测试，只有出现减值迹象时才进行相应的减值测试，选项C错误。 8.下列各项中，应按期计提折旧或摊销的有（ AD ）。 A.使用寿命有限的无形资产 B.公允价值计量模式下已出租的土地使用权 C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.成本模式计量下已出租的土地使用权 【解析】选项B，已出租的土地使用权作为投资性房地产核算后续计量采用公允价值模式计量的，不计提摊销；选项C，已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。 9.下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ABD ）。 A.对外出租无形资产的摊销额 B.出售原材料的账面价值 C.出售无形资产的账面价值 D.出售成本模式计量的投资性房地产的账面价值 【解析】出售无形资产属于非日常活动，应将处置价款扣除相关税费后及账面价值后的金额确认为无形资产处置利得或损失计入营业外收支。 10.下列有关营业税的相关会计处理，说法正确的有（ ACD ）。 A.企业出售投资性房地产缴纳的营业税，应计入营业税金及附加 B.企业出售固定资产缴纳的营业税应记入“固定资产清理”科目核算，不影响固定资产处置损益 C.企业出售无形资产缴纳的营业税影响处置时应确认的无形资产处置损益 D.企业出租无形资产缴纳的营业税，影响利润表中营业利润的金额 【解析】选项B，企业出售固定资产缴纳的营业税应记入“固定资产清理”科目核算，但最终结转“固定资产清理”科目的金额时，影响处置固定资产应确认的损益。 判断题 1.商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，其存在由于无法与企业自身相分离，所以不具有可辨认性，不属于无形资产。 （ ） 2.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 （ ） 3.企业改变土地使用权的用途，停止自用而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。 （ ） 4.内部开发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生当期全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 （ ） 5.内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 （ ） 【参考答案】 1.【答案】√ 2.【答案】√ 3.【答案】√ 4.【答案】√ 5.【答案】√ 6.对于使用寿命不确定的无形资产，应按法律规定不少于10年的期间采用直线法进行摊销。（ ） 7.当月增加的使用寿命有限的无形资产当月开始摊销，当月减少的使用寿命有限的无形资产从当月开始停止计提摊销。 （ ） 8.企业对无形资产的净残值进行复核时，若重新估计的净残值高于其账面价值的，则应停止对无形资产进行摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。 （ ） 9.工业企业转让无形资产使用权取得的收入应计入其他业务收入。 （ ） 10.企业出租无形资产发生的相关营业税，应借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。 （ ） 【参考答案】 6.【答案】× 【解析】使用寿命不确定的无形资产不应进行摊销，但应当至少在每年年度终了按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试。如经减值测试表明已发生减值的，则需要计提相应的减值准备。中华考试网(www．Examw。com) 7.【答案】√ 8.【答案】√ 9.【答案】√ 10.【答案】× 【解析】企业出租无形资产（日常活动）发生的营业税应借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。注：企业出售无形资产（非日常活动）发生的相关营业税，减少了处置无形资产的利得（营业外收入的金额）或增加了无形资产的处置损失（营业外支出的金额），而不能直接将其计入营业外支出。
计算分析题 1.2011年1月1日大海公司从甲公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于大海公司资金周转比较困难，经与甲公司协商采用分期付款方式支付购买价款，该无形资产合同规定总价款为1600万元，从2011年起每年年末支付400万元，分4次支付。假定银行同期贷款利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法进行摊销。大海公司购入该无形资产另发生相关税费11.6万元，为使该无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用为20万元，为引入A产品进行宣传发生广告费10万元，2011年1月20日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，大海公司预计其使用寿命为10年，丙公司承诺5年后以900万元的价格购买该无形资产。大海公司管理层拟在使用的第5年年末将该无形资产出售给丙公司。大海公司鉴于该无形资产为企业带来经济利益各年比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销。 2012年12月31日，由于市场上A产品的价格大幅度下跌，使得该项无形资产出现减值迹象，经测试，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为1170万元，公允价值减去处置费用后的净额为1050万元。假设该无形资产计提减值准备后，原预计使用年限、摊销方法、净残值不变。2016年1月1日，大海公司将该无形资产以约定价格出售给丙公司。 假定不考虑其他税费。已知：（P/A，5%，4）=3.5460。 要求： （1）编制2011年大海公司取得无形资产相关的会计分录； （2）编制2011年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录； （3）编制2012年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的分录； （4）编制2013年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录； （5）编制2014年大海公司支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录； （6）编制2015年无形资产计提摊销的会计分录； （7）编制2016年1月1日大海公司出售无形资产的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 【参考答案】 （1）2011年1月1日大海公司外购无形资产的入账价值 =400×（P/A，5%，4）+11.6+20=400×3.5460+11.6+20=1450（万元）；2011年1月1日应确认的融资费用=1600-400×3.5460=181.6（万元）。 借：无形资产 1450 未确认融资费用 181.6 贷：长期应付款 1600 银行存款 31.6 发生的广告费用 借：销售费用 10 贷：银行存款 10 （2）2011年度未确认融资费用应摊销金额=（1600-181.6）×5%=70.92（万元）。 借：财务费用 70.92 贷：未确认融资费用 70.92 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 2011年该无形资产应摊销金额=（1450-900）/5=110（万元）。 借：生产成本 110 贷：累计摊销 110 （3）2012年度未确认融资费用应摊销金额=[（1600-400）-（181.6-70.92）] ×5%=54.47（万元）。 借：财务费用 54.47 贷：未确认融资费用 54.47 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 2012年该无形资产应摊销金额=（1450-900）/5=110（万元）。 借：生产成本 110 贷：累计摊销 110 2012年12月31日该无形资产的账面价值=1450-110×2=1230（万元）；2012年12月31日，无形资产预计未来现金流量现值为1170万元，公允价值减去处置费用后的净额为1050万元，资产的可收回金额为二者中的较高者1170万元，小于其账面价值，故应当计提的减值准备金额=1230-1170=60（万元）。 借：资产减值损失 60 贷：无形资产减值准备 60 （4）2013年度未确认融资费用应摊销金额=[（1600-400-400）-（181.6-70.92-54.47）] ×5%=37.19（万元）。 借：财务费用 37.19 贷：未确认融资费用 37.19 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 2013年该无形资产应摊销金额=（1170-900）/3=90（万元） 借：生产成本 90 贷：累计摊销 90 （5）2014年度未确认融资费用应摊销金额=181.6-70.92-54.47-37.19=19.02（万元）。 借：财务费用 19.02 贷：未确认融资费用 19.02 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 2014年该无形资产应摊销金额=（1170-900）/3=90（万元）。 借：生产成本 90 贷：累计摊销 90 （6）2015年该无形资产应摊销金额=（1170-900）/3=90（万元）。 借：生产成本 90 贷：累计摊销 90 （7）2016年1月1日无形资产出售 借：银行存款 900 累计摊销 490 无形资产减值准备 60 贷：无形资产 1450
2.长江股份有限公司（以下简称长江公司）无形资产相关业务资料如下： （1）2010年1月，长江公司以银行存款3600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。 （2）2010年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。 （3）2010年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。 （4）2010年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。 （5）2011年4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2011年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5550万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为150万元，长江公司采用年限平均法计提折旧。 （6）2011年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。 （7）2013年5月，新产品完全替代了长江公司自行研发技术所生产A产品，长江公司决定停止生产A产品，由于该项专利技术不能用于其他类似产品的生产，长江公司预计该项专利技术不能再为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 （8）2013年6月30日，长江公司将上述自行建造开发的厂房对外出租，转为投资性房地产核算，当日该厂房的公允价值为8700万元（包含土地使用权）。长江公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日该厂房的公允价值为8900万元（包含土地使用权）。 要求： （1）编制长江公司2010年1月购入该项土地使用权的会计分录。 （2）编制土地使用权2010年摊销的会计分录，计算长江公司2010年12月31日该项土地使用权的账面价值。 （3）编制长江公司2010年研究开发专利技术的有关会计分录。 （4）计算长江公司研究开发的专利技术2011年年末应计提的无形资产减值准备，并编制计提减值准备相关的会计分录。 （5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房2011年应计提的折旧额。 （6）编制长江公司该项专利技术2013年5月予以转销的会计分录。 （7）编制2013年长江公司厂房转换为投资性房地产、投资性房地产确认公允价值变动相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）。 【参考答案】 （1） 借：无形资产 3600 贷：银行存款 3600 （2） 2010年该土地使用权应计提的摊销额=3600÷50=72（万元）。 借：管理费用 72 贷：累计摊销 72 2010年12月31日该项土地使用权的账面价值=3600-72=3528（万元）。 （3） 借：研发支出——费用化支出 500 贷：银行存款 500 借：管理费用 500 贷：研发支出——费用化支出 500 借：研发支出——资本化支出 3000 贷：原材料 1500 银行存款 200 应付职工薪酬 800 累计折旧 500 借：无形资产 3000 贷：研发支出——资本化支出 3000 （4）至2011年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3000/10/12×（3+12）=375（万元），2011年12月31日该项专利技术的账面价值=3000-375=2625（万元）；该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2625-2100=525（万元）。会计分录如下： 借：资产减值损失 525 贷：无形资产减值准备 525 （5）通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而应继续作为无形资产单独核算并计提摊销。 2011年厂房应予计提的折旧额=（5550-150）/10×3/12=135（万元）。 （6）2012年1月至2013年4月长江公司专利技术应计提的摊销额=2100/（10×12-3-12）×16=320（万元），转销时该项无形资产的账面价值=3000-375-525-320=1780（万元），应将其账面价值转销计入营业外支出。会计分录如下： 借：营业外支出 1780 累计摊销 695（375+320） 无形资产减值准备 525 贷：无形资产 3000 （7）至2013年6月30日长江公司地面建筑物厂房累计应计提的折旧额=（5550-150）/10/12×（3+12+6）=945（万元），转换时其账面价值=5550-945=4605（万元）；转换时无形资产累计提取的摊销额=3600/50/12×（12×3+5）=246（万元），无形资产（土地使用权）的账面价值=3600-246=3354（万元）。转换时公允价值大于原账面价值的差额741万元（8700-4605-3354）应计入资本公积。相关会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 8700 累计折旧 945 累计摊销 246 贷：固定资产 5550 无形资产 3600 资本公积——其他资本公积 741 2013年12月31日 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 |
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