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《中级会计实务》第三章单元测试题
 第3章 固定资产
单项选择题 1.下列项目不会引起固定资产账面价值发生变化的是( B )。 C.特殊行业固定资产的弃置费用 【解析】与固定资产有关的日常修理费用支出不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益。 2.下列表述不正确的是（ B ）。 A.房地产公司开发完成准备销售的商品房应作为存货核算 B.某些需要与固定资产组合发挥效用的备品备件应确认为存货 C.固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 【解析】备品备件和维修设备通常应该确认为存货，但某些需要与固定资产组合发挥效应的备品备件和维修设备应该确认为固定资产。 3.下列有关固定资产入账价值的表述中，正确的是（ A ）。 A.外购一次性付款的固定资产应以购买价款为计量基础 B.自行建造的固定资产应以同类型固定资产的公允价值为计量基础 C.非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的账面价值为计量基础 D.以经营方式租入固定资产应以该固定资产公允价值为计量基础 【解析】选项B，自行建造的固定资产应以该项资产达到预定可使用状态前实际发生的成本为计量基础；选项C，非货币性资产交换以公允价值计量时取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础；选项D，经营租入固定资产不作为固定资产入账。 4.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中不应计入固定资产成本的是( D )。 A.工程耗用工程物资 B.辅助生产部门为其提供的辅助劳务 C.工程领用本企业自产产品的实际成本 D.工程完工后，工程物资的盘亏盘盈中华考试网(www．Examw。com) 【解析】工程完工后，工程物资的盘盈、盘亏、报废和毁损应计入当期损益。 5.下列各项支出中，不应确认为固定资产资本化改良支出的是（ C ）。 B.使固定资产功能增加发生的支出 C.使固定资产正常运转和使用而发生的支出 D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出 【解析】为了维护固定资产正常运转和使用，充分发挥其效应而对固定资产进行必要的维护支出应当费用化。 6.长江公司为增值税一般纳税人，2011年1月25日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10 000元，增值税税额为1 700元，另支付运输费500元（运费可按7%抵扣进项税额）；设备安装过程领用工程用材料价值468元（含增值税），支付有关人员工资500元。该固定资产的入账价值为( D )元。 A.13 168 B.13 153 C.13 085 D.11 365 【解析】该固定资产的入账价值=10 000+500×（1-7%）+468÷1.17+500=11 365（元）。 7.甲公司属于核电站发电企业，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，成本为300 000万元，预计使用寿命为50年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2011年1月1日预计50年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用20 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5%（50年期折现率为5%的复利现值系数为0.0872）。则该固定资产入账的金额为（ C ）万元。 A.320 000 B.280 000 C.301 744 D.429 357.80 【解析】该固定资产入账价值=300 000+20 000×0.0872=301 744（万元）。 8.长江公司一台设备的账面原价为54 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元，按年数总和法计提折旧。则该设备第3年应计提的折旧额为( C )元。 A.8 600 B.8 000 C.10 000 D.5 300 【解析】该设备第3年应计提的折旧额=（54 000-4 000）×3÷（1+2+3+4+5）=10 000（元）。 9.某项设备原值为14 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第3年该固定资产计提的折旧额为( B )元。 A.2 000 B.2 088 C.1 424 D.1 339.2www.Examw.com 【解析】设备第1年应计提的折旧额=14 500×2÷5=5 800（元），设备第2年应计提的折旧饿=（14 500-5 800）×2÷5=3 480（元），设备第3年应计提的折旧额=（14 500-5 800-3 480）×2÷5=2 088（元）。 10. 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是( D )。 A.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 B.预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 C.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值 D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 【解析】选项A错误，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；选项B错误，预计净残值与原先估计数有差异的，应当调整固定资产的预计净残值；选项C错误，与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。 11.甲公司2011年5月1日对经营租入的某固定资产进行改良。2011年6月30日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出300万元，该经营租入固定资产剩余租赁期为3年，预计尚可使用年限为5年，甲公司2011年度该租入资产改良支出会计处理应为（ D ）。 A.计入固定资产300万元并计提折旧30万元 B.计入长期待摊费用300万元并摊销30万元 C.计入固定资产300万元并计提折旧50万元 D.计入长期待摊费用300万元并摊销50万元 【解析】以经营租赁方式租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用，所以300万元应该计入长期待摊费用，其中，2011年摊销金额为300÷3÷12×6=50（万元）。 12.甲企业2011年1月对某生产线进行更新改造，该生产线账面原值为400万元，已计提折旧230万元、减值准备40万元。改良时被替换资产的账面价值为25万元、发生的可资本化相关支出共计105万元，2011年6月改良工程完工。改良后该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2012年对改良后生产线应计提的折旧额为( B )万元。 A.30 B.63 C.56 D.70 【解析】生产线改良后的入账价值=（400-230-40）-25+105=210（万元），改良后生产线2011年应计提的折旧=210×5÷15÷12×6=35（万元)。2012年应计提折旧额=210×5÷15÷12×6+210×4÷15÷12×6=63（万元）。 13.甲公司的一台机器设备原价为1 200 000元，预计可生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个；假设甲公司采用工作量法对该设备计提折旧且没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额为（A ）元。 A.11 400 B.10 000 C.15 000 D.13 500 【解析】该台设备本月计提折旧额计算如下： 单个产品折旧额=1 200 000×（1-5%）÷4 000 000=0.285（元/个） 本月折旧额=40 000×0.285=11 400（元）。 14. 2011年7月1日，甲公司购入大型设备M已到货，发生运杂费50万元，购货合同约定，M设备的总价款为5 000万元，分5年支付，自2012年起每年7月1日支付1 000万元，假定甲公司以5年期银行贷款年利率6%为折现率，利率为6%、期数为5期的普通年金现值系数为4.2124。则该设备入账价值为（ C ）万元。 A.5 050 B.4 212.4 C.4 262.4 D.4 388.77转自:考试网 - [Examw.Com] 【解析】该设备的入账价值=1 000×4.2124+50=4 262.4（万元）。 15.某企业购入办公楼用电梯，该电梯需要安装，公允价值为450 000元。安装过程中领用材料一批，实际成本为4 000元（不含增值税）；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，发放安装工人工资10 000元。本企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，则安装完毕投入使用的该固定资产入账价值为（ B ）元。 A.571 160 B.478 760 C.545 160 D.495 160 【解析】该项固定资产入账价值=450 000+4 000+10 000+4 000×17%+24 000×17%+10 000=478 760（元），安装电梯领用原材料属于应用于增值税非应税项目，进项税不可以抵扣；领用自产产品视同销售，应计算增值税的销项税额并将其计入固定资产的成本。
 多项选择题 1.下列有关固定资产的说法中正确的有（ AC ）。 A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 B.与固定资产有关的后续支出均应当在发生时计入固定资产成本 C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 D.非货币性资产交换取得的固定资产应以换出资产的公允价值为计量基础 【解析】选项B错误，与固定资产有关的后续支出只有在符合固定资产确认条件时才计入固定资产成本；选项D错误，以账面价值计量的非货币性资产交换，换入固定资产的成本以换出资产的账面价值为基础进行计量。 2.下列有关固定资产成本的确定，说法正确的有（ ABCD ）。 A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 B.企业以融资租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化 C.核电站核设施企业预计的弃置费用现值应计入固定资产的成本 D.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值的基础 3.下列项目中，应计提折旧的有（ ABC ）。 A.因季节性或大修理等原因而暂停使用的固定资产 B.尚未投入使用的固定资产 C.闲置的设备 D.单独入账的土地 【解析】选项D错误，企业单独计价入账的土地不应计提折旧。 4.下列关于设备更新改造的会计处理，错误的有（ AC ）。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认考试用书 C.更新改造时被替换部件的账面原价冲减发生支出后的余额计入固定资产成本 【解析】更新改造发生的支出符合资本化的应当予以资本化条件，不符合资本化的计入当期损益；更新改造过程中被替换部分的账面价值应该终止确认。 5.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的有（ BCD ）。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入管理费用 B.毁损的工程物资净损失在工程尚未完工前计入所建工程项目的成本 C.毁损的工程物资净损失在工程完工后计入当期营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 【解析】选项A错误，为建造固定资产支付的职工薪酬计入在建工程成本；报废、毁损、盘盈和盘亏的工程物资净损益在工程尚未完工前计入或冲减所建工程项目的成本，在工程完工后计入当期损益（营业外支出）。 6.下列各项，影响固定资产折旧的因素有（ ABCD ）。 A.预计净残值 B.原价 C.已计提的减值准备 D.使用寿命 【解析】影响固定资产折旧的因素有：原价、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法和已计提的减值准备等。 7.下列有关固定资产的事项中，需要通过“固定资产清理”科目核算的有（ BCD ）。 A.盘亏固定资产 B.毁损固定资产 C.出售固定资产 D.非货币性资产交换中换出固定资产 【解析】选项A，盘亏固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算；固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换和债务重组等，应首先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目核算。 8.固定资产计提折旧可能计入的科目包括（ ABCD ）。 A.管理费用 B.制造费用 C.销售费用 D.在建工程 【解析】行政管理部门固定资产计提的折旧计入管理费用；生产车间固定资产计提的折旧计入制造费用；专设销售机构固定资产计提的折旧计入销售费用；自建工程使用的固定资产计提折旧计入在建工程等。 9.甲公司有一办公楼，原值4 800万元，已计提折旧1 400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有2部电梯，成本480万元，未单独确认为固定资产。2011年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼2部电梯，决定更换2部电梯。支付的新电梯购买价款为585万元（含增值税，适用的增值税税率为l7%），旧电梯处置价款为40万元，款项尚未收到。 根据上述资料，下列说法中正确的有（AC ）。 A.2部旧电梯更换时的账面价值为320万元中华考试网 B.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为3 505万元 C.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为3 465万元 D.电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为3 420万元 【解析】办公楼账面价值=4 800-1 400-200=3 200（万元），电梯成本是480万元，是总成本4 800万元的1/10，所以更换时电梯账面价值=3 200÷10=320（万元），该电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本=3 200-320+585=3 465（万元）。 10.下列有关专项储备的表述正确的有（ ABCD ）。 A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用 B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，形成固定资产的同时按固定资产的成本确认累积折旧，该固定资产在以后期间不再分期计提折旧 C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，支付时会减少所有者权益 D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备 【解析】高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期费用，同时记入“专项储备”科目；企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，专项储备是所有者权益类科目，支付时会减少所有者权益；使用提取的安全生产费用形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。
11.下列有关出包方式建造固定资产的表述正确的有（ ABCD ）。 A.出包方式建造的固定资产成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出 B.待摊支出包括为建造工程发生的管理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等 C.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，不计入在建工程成本，取得的土地使用权应确认为无形资产 D.按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算 12.下列有关固定资产折旧的表述不正确的有（ ABC ）。 A.当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧 B.固定资产的折旧方法一经确定，不得变更 C.年数总和法计提折旧，年折旧率分子为尚可使用年限，分母为预计使用年限 D.采用双倍余额递减法在计提折旧时，除最后两年外不考虑预计净残值的影响因素 【解析】选项A，当月增加的固定资产当月不计提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧；选项B，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更；选项C，采用年数总和法计提折旧，折旧率分子为尚可使用年限，分母为预计使用寿命逐年数字之和。 13.下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（ BC ）。 A.以经营租赁方式出租的机器设备 B.未使用的厂房中华考试网(www．Examw。com) C.行政管理部门使用的办公设备 D.车间管理部门 【解析】行政管理部门的固定资产和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项B和C正确；选项A应记入“其他业务成本”科目；选项D应记入“制造费用”科目。 14.甲公司2010年6月29日出售一台管理用设备，协议售价50万元，另支付相关税费8万。设备原价200万，预计使用5年，无残值，处置时已经使用2年，甲公司采用年限平均法计提折旧，持有期间未计提减值准备，不考虑增值税等其他因素，下列有关该固定资产的表述中正确的有（ BC ）。 A.2010年该设备对利润总额的影响金额为 78万元 B.2010年该设备对营业利润的影响金额为-20万元 C.2010年该设备对利润总额的影响金额为-98万元 D.2010年该设备因处置计入营业外支出的金额为86.5万元 【解析】2010年设备应计提的折旧额=200÷5÷12×6=20（万元）；因处置设备计入营业外支出的金额=200÷5×3-50+8=78（万元），故该设备对2010年度利润总额的影响金额=-20+（-78）=-98（万元）。 15.大海公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 大海公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本10 000元，支付安装费20 000元。Y和Z设备不需要安装。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则下列说法正确的有（ BC ）。 A.Y设备的入账价值为232 500元 B.Y设备入账价值为225 000元 C.Z设备的入账价值为405 000元 D.X设备的入账价值为279 000元 【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）÷（300 000+250 000+450 000）×300 000+10 000+20 000=300 000（元）；Y设备的入账价值=（880 000+20 000）÷（300 000+250 000+450 000）×250 000=225 000（元）；Z设备的入账价值=（880 000+20 000）÷（300 000+250 000+450 000）×450 000=405 000（元）。
判断题 1.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但原已计提的折旧额不用再调整。 ( √ ) 2.对于购建固定资产发生的利息支出，应予资本化计入固定资产成本。 （× ） 【解析】对于购建符合资本化条件的固定资产发生的利息支出，在达到预定可使用状态前，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在达到预定可使用状态后发生的，则应当计入当期财务费用。考试用书 3.企业购置的环保设备，由于其不能直接为企业带来经济利益，所以不满足固定资产的确认条件，不属于企业的固定资产。 （ × ） 【解析】企业购置的环保设备，虽然其不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其它相关资产的使用获得未来经济利益，也应该确认为固定资产。 4.固定资产达到预定可使用状态后发生的工程物资盘亏净损失应计入固定资产成本。（× ） 【解析】固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失应计入固定资产成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的工程物资盘亏净损失应计入当期损益。 5.“专项储备”科目，借方发生额表示减少，贷方发生额表示增加，该科目属于负债类科目。 （ × ） 【解析】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映，属于所有者权益类科目。 6.对于为了建造固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的满足资本化条件的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。 （√ ） 7.一般工商企业处置固定资产时发生的报废清理费用属于弃置费用，应当计入固定资产的成本。 （ × ） 【解析】一般工商企业的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。 8.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长的期间内，采用合理的方法进行摊销。 （ × ）来自www.Examw.com 【解析】经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。9.工程完工后，报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔偿后的差额，计入当期损益。 （ √ ） 10.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （ √ ）
11.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得变更。 （ × ） 【解析】固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定不得随意变更，但是在固定资产使用过程中，其所处的经济坏境、技术环境和经济利益预期实现方式等发生变化时，就应该相应的改变其使用寿命、预计净残值和折旧方法。 12.已提足折旧仍然继续使用的固定资产不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 （√ ） 13.计提固定资产折旧时只考虑固定资产原值、预计净残值、使用寿命和折旧方法，不考虑固定资产已计提的减值准备。 （ × ） 【解析】计提固定资产折旧时除了应该考虑固定资产原值、预计净残值、使用寿命和折旧方法外还应当考虑固定资产已计提的减值准备。 14.自行建造固定资产领用本企业原材料的，其包含的进项税额应当计入固定资产成本。（ × ）考试用书 【解析】如果自行建造固定资产属于不动产，如厂房等建筑物，则领用的本企业原材料涉及的进项税额应当计入固定资产成本；如果自行建造固定资产属于动产，如设备，则领用的本企业原材料涉及的进项税额可以抵扣，不应当计入固定资产成本。 15.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收支。 （ √ ）
 计算分析题 1.甲公司2011年1月1日从乙公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装，收到当日即投入使用。购货合同约定，该机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2011年12月31日支付1 000万元，2012年12月31日支付600万元， 2013年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行同期贷款年利率为6%。 已知(P／F，6%，1)=0.9434；(P／F，6%，2)=0.8900；(P／F，6%，3)=0.8396。 要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。 (答案中的金额用万元表示)_ 【参考答案】 2011年1月1日 固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24（万元） 长期应付款入账价值为2 000万元中华考试网 未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76（万元） 借：固定资产 1 813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2 000 2011年12月31日 未确认融资费用摊销额=期初摊余成本×实际利率 =期初应付本金余额×实际利率 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 =（2 000-186.76）×6%=108.79（万元） 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2012年12月31日 未确认融资费用摊销额=[（2 000-1 000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32（万元） 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600 2013年12月31日 未确认融资费用摊销额=186.76-108.79-55.32=22.65（万元） 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400
2.长江公司2006～2011年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2006年12月12日，长江公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为456.35万元，另发生运输费5万元（按7%计算抵扣额），款项以银行存款支付，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为11万元，采用年限平均法计提折旧； （2）2007年6月对该设备进行简单维修，领用维修材料9 000元，发生修理人员工资1 000元； （3）2008年12月31日，因存在减值因素，长江公司对该设备进行减值测试，2008年12月31日该设备的公允价值减去处置费用的净额为271万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为291万元。假定计提减值后设备的预计净残值、使用年限和折旧方法不变； （4）2010年6月，因转产该设备停止使用，2010年11月30日长江公司以90万元将该设备出售给甲公司，处置时发生固定资产清理费用10万元，以银行存款支付。 假定不考虑其他相关税费，要求： （1）计算长江公司购入设备入账价值； （2）计算2010年上述设备应计提的折旧额； （3）编制2010年长江公司出售该设备的会计分录。 【参考答案】 （1）设备入账价值＝456.35+5×（1-7%）=461（万元） （2）2007年度和2008年度该设备计提的折旧额合计=（461-11）÷6×2=150（万元），2007年发生的设备修理费不影响固定资产账面价值。 2008年12月31日该设备的账面价值=461-150=311（万元），其可回收金额为291万元，低于账面价值，故应计提的固定资产减值准备金额=311-291=20（万元）。 2009年应计提的折旧额=（291-11）÷（6-2）=70（万元）。 2010年1～11月计提的折旧额=（291-11-70）÷（3×12）×11=64.17（万元）。 （3）2010年11月30日中华考试网(www．Examw。com) 借：固定资产清理 156.83 累计折旧 284.17（150+70+64.17） 固定资产减值准备 20 贷：固定资产 461 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 借：银行存款 90 营业外支出——处置非流动资产 76.83 贷：固定资产清理 166.83
综合题 1.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 020万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 620万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费700万元，外聘专业人员服务费200万元，员工培训费220万元。2008年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年，预计净残值为0。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 2013年1月，因生产结构发生变化，甲公司拟出售该设备，出售价款为6 000万元，发生清理费用900万元。 假定不考虑其他相关税费，要求： （1）计算甲公司建造该设备的成本。 （2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。 （3）计算甲公司该设备2008年度应计提的折旧额。 （4）计算甲公司因出售该设备而影响当期利润总额的金额。 （答案中的金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1）甲公司建造该设备的成本=7 020+1 200+1 620+1 140+700+200=11 880（万元）。员工培训费应计入当期损益。 （2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。考试用书 （3）A部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×3 360= 3 024（万元），B部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 880= 2 592（万元），C部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800= 4 320（万元），D部件的成本=11 880÷（3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160= 1 944（万元）。甲公司该设备2008年度应计提的折旧额=3 024÷10÷12×11+2 592÷15÷12×11+4 320÷20÷12×11+1 944÷12÷12×11=277.2+158.4+198+148.5=782.1（万元） （4）出售时该设备的账面价值=11 880-（3 024÷10×5+2 592÷15×5+4 320÷20×5+1 944÷12×5）=11 880-（1 512+864+1080+810）=7 614（万元）。 甲公司因出售该设备影响当期利润总额的金额=6 000-900-7614=-2 514（万元）。
乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2009年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上 注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 （2）2009年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费，该原材料未计提存货跌价准备。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用年限平均法计提折旧。 （4）2010年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 乙公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值。 已知部分时间价值系数如下：
该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。 （5）2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用年限平均法计提折旧。 （6）2011年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 （7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用年限平均法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 （8）2012年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 000万元。乙公司开出增值税专用发票上注明的该生产线售价为800万元，增值税税额为136万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续。 假定不考虑其他相关税费，要求： （1）编制2009年12月1日购入该生产线的会计分录。 （2）编制2009年12月安装该生产线的会计分录。 （3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提的折旧额。 （5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 （6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。 （8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 （9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。 （11）编制2012年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【参考答案】 （1） 借：在建工程 1 172.5 应交税费——应交增值税（进项税额） 198.9 贷：银行存款 1 371.4 （2） 借：在建工程 16.7 贷：原材料 11.7 应付职工薪酬 5 （3） 借：固定资产 1 189.2 贷：在建工程 1 189.2 （4）2010年折旧额=（1 189.2-13.2）÷6=196（万元）。 （5）未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56（万元） 而该公允价值减去处置费用后的净额为782万元，可回收金额为两者中的较高者，所以该生产线可收回金额为807.56万元。 （6）2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值=1 189.2-196=993.2（万元）大于其可回收金额，故应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64（万元）。 借：资产减值损失 185.64 贷：固定资产减值准备 185.64 （7）2011年改良前该生产线计提的折旧额=（807.56-12.56）÷5×÷12×6=79.5（万元）。 （8）借：在建工程 728.06 累计折旧 275.5 固定资产减值准备 185.64 贷：固定资产 1 189.2 （9）改良后，生产线入账价值=728.06＋122.14=850.2（万元） （10）2011年改良后该生产线应计提折旧额=（850.2-10.2）÷8÷12×4=35（万元）。 （11）2012年4月30日该生产线账面价值=850.2-35×2=780.2（万元）。 借：固定资产清理 780.2 累计折旧 70 贷：固定资产 850.2 借：应付账款 1 000 贷：固定资产清理 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 营业外收入——债务重组利得 64 借：固定资产清理 19.8 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 19.8 |
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