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增值税专用发票开具红字、作废及丢失的税务处理 2006年10月以来,国家税务总局先 后发布了《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)和 《关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》(国税发[2007]18号),对增值税专用发票的使用规定进行了调整。其中关于增值税专用发票开具红字、作废及丢失等情况的处理，较之以前的规定有较大变化,现总结归纳如下,供读者参考。 一、需要开具红字发票时的税务处理 情况一：专用发票已经认证相符并且 已经抵扣增值税进项税额的,需要开具红字专用发票时： 购买方应作如下处理：购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单训,但不 必填写相对应的蓝字专用发票信息; 购买方主管税务机关审核后出具《开 具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》) 购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与留存的 《通知单》一并作为记账凭证。 销售方应作如下处理： 销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票(销项负数发票),红字专用发票应与《通知单》一一对应； 发生销售退回(含部分销售退回)或销售折让的，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。 折扣折让行为开具红字专用发票是依 据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)的规定:纳税人销 售货物并向购买方开具增值税专用发票 后,由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降 等原因,销售方给予购买方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销售方可按现行《增值税专用发票使用规定》开具红字增值税专用发票。 情况二:专用发票抵扣联、发票联均无法认证,并且开票时间已超过销售方开票当月;或者,开票时间未超过销售方开票当月,但销售方己抄税的,需要开具红字专用发票时: 购买方应作如下处理: 购买方填报《申请单》,并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息; 购买方主管税务机关审核后出具《通知单》 购买方不作进项税额转出处理。 销售方应作如下处理: 销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票(销项负数发票),红字 专用发票应与《通知单》一一对应。 情况三:购买方所购买货物不属于增值税扣税项目范围,取得的专用发票未经认证,并且开票时间已超过销售方开票当月;或者,开票时间未超过销售方开票当月,但销售方己抄税的,需要开具红字专用发票时: 购买方和销售方的处理同情况二所述。 开票当月;或者,开票时间未超过销售方开票当月,但销售方己抄税的情况,需要 开具红字专用发票时: 购买方应作如下处理: 购买方填报《申请单》,并在申请单 上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息; 购买方主管税务机关审核后出具《通 知单》。 销售方的处理同情况二所述。 情况四:当出现认证结果为"纳税人识别号认证不符"、"专用发票代码、号码认证不符",并且开票时间已超过销售方，开票当月；或者，开票时间未超过销售方开具当月，但销售方已抄税的情况，需要开具红字专用发票时； 购买方填报《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息； 购买方主管税务机关审核后出具《通知单》。 销售方的处理同情况二所述。 情况五:开票有误,购买方拒收,并且开票时间已超过销售方开票当月;或者,开票时间未超过销售方开票当月,但销售方己抄税的,需要开具红字专用发票时: 购买方应作如下处理: 由购买方出具写明拒收理由、具体错误项目以及正确内容的书面材料(加盖购 买方单位公章)。 销售方应作如下处理: 在专用发票认证期限内(自专用发票开具之日起90天内)向主管税务机关填 报《申请单》,并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息, 以及上述购买方出具的书面材料; 销售方主管税务机关审核确认后出具《通知单》,销售方凭《通知单》开具红字 专用发票,红字专用发票应与《通知单》一一对应。 情况六:当出现开票有误等尚未将专用发票交付购买方,并且开票时间已超过销售方开票当月;或者,开票时间未超过销售方开票当月,但销售方已抄税的情况,需要开具红字专用发票时: 购买方不作处理。 销售方应作如下处理: 销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》,并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由销售方出具的写明具体理由、具体错误项目以及正 确内容的书面材料; 销售方主管税务机关审核确认后出具 《通知单》,销售方凭《通知单》开具红字 专用发票,红字专用发票应与《通知单》 一一对应。 建议销售方在每月月底前对当月开具 的专用发票作一次清理,对于各种原因造 成的当月开具但未交付购买方或购买方未接受的专用发票应于月底前收回,并在开票系统中作作废处理,同时在收回的发票 联和抵扣联上写"作废"字样(已抄税的 除外);特别注意有无误作废、漏作废的发票,尽量避免购销双方不必要的麻烦。 对于前述六种情况在开具红字专用发 票时,购买方和销售方还应注意： 1.《申请单》一式两联(需加盖一般纳 税人财务专用章):第一联由购买方留存, 第二联由购买方主管税务机关留存; 2.《通知单》一式三联(需加盖主管税 务机关印章):第一联由购买方主管税务机关留存,第二联由购买方送交销售方留 存,第三联由购买方留存; 3.购买方或销售方后将《申请单〉按月依次装订成册,并比照专用发票保管规定管理。 二、开具专用发票当月,发生销售退回、开票有误等情形,需要作废专用发勇 时的税务处理 购买方应注意: 退回发票联、抵扣联的时间应未超过 销售方开票当月,并且销售方未抄税且未 记账,购买方未认证或者认证结果为"纳 税人识别号认证不符"、"专用发票代码、 号码认证不符"。 销售方应作如下处理: 收到退回的发票联、抵扣联时间应未 超过销售方开票当月,并且销售方未抄税 且未记账,购买方未认证或者认证结果为 "纳税人识别号认证不符"、"专用发票代 码、号码认证不符"。 作废的专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按"作废"处理,在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明"作废"字样,全联次留存。 同样建议销售方在每月月底前对当月 开具的专用发票作一次清理,对于各种原 因造成的当月开具但未交付购买方或购买方未接受的专用发票应于月底前收回,并在开票系统中作作废处理,同时在收回的 发票联和抵扣联上写"作废"字样(己抄 税的除外)特别注意有无误作废、漏作废的发票,尽量避免购销双方不必要的麻烦。 三、丢失专用发票的发票联和抵扣联时的税务处理 情况一:丢失前已认证相符的 销售方应作如下处理: 销售方提供相应的专用发票记账联复 印件(加盖销售方单位公章); 销售方所在地主管税务机关出具《丢失增值税专用发票已报税证明单》(以下简称《证明单训,《证明单》需加盖主管税务机关印章。 购买方应作如下处理: 购买方凭销售方提供的相应专用发票 记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额 的抵扣凭证。 情况二:丢失前未认证的 销售方处理同情况一所述。 购买方应作如下处理: 购买方凭销售方提供的相应专用发票 记账联复印件到主管税务机关进行认证; 认证相符后凭专用发票记账联复印件 及销售方所在地主管税务机关出具的《证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,作为增值税进项税额抵扣凭证。 四、丢失专用发票抵扣联时的税务处理 情况一:丢失前已认证相符的,购买 方使用专用发票发票联复印件留存备查; 情况二:丢失前未认证的,购买方使 用专用发票发票联到主管税务机关认证, 专用发票发票联复印件留存备查。 五、丢失专用发票发票脚才的税务处理 购买方可将专用发票抵扣联作为记账 凭证,专用发票抵扣联复印件留存备查。 |
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