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作者：孙景宏 纳税评估的主要目的是通过查找企业应缴未缴的税款，促进企业自查，进而改进企业的税收管理，提高其税法遵从度。如果仅仅比照纳税评估指标便轻易给评估对象下结论，很有可能会引起评估对象的不满，甚至是对抗。因此，在纳税评估中，一定要时刻保持科学、谨慎的态度，将评估指标与企业实际情况充分结合起来综合考虑，然后再下结论。 Ａ企业系2006年9月成立的商贸批发企业，注册资本50万元，主要业务为矿渣购销批发，具有一定的规模，在矿渣购销批发的企业中具有较强的代表性。2009年8月1日被主管税务机关批准为辅导期增值税一般纳税人。2011年度，在全县加强商贸企业的行业税收管理工作中，县局将Ａ企业确定为纳税评估的重点对象。 评估人员通过征管系统查阅了Ａ企业2010年度~2011年度企业所得税年度申报表、资产负债表和损益表，经过分析、比较Ａ企业近２年来的税收和财务指标以及2011年第一季度企业增值税纳税申报数据和税款抵扣情况，评估人员发现Ａ企业存在四大疑点。 疑点一：通过对增值税税负率评估指标分析，Ａ企业2011年第一季度增值税税负为1.18%，低于同行业平均税负1.3%，有可能存在隐匿销售收入或未及时结转销售收入，多抵扣进项税行为。 疑点二：通过进项税金评估法分析，Ａ企业期末存货较期初增加额为-1106064.22元，本期销售成本为1123897.85元，本期进项19615.38元，本期进项税金控制额3031.72元，进项税额异常。据此判断，Ａ企业可能申报不实，或者购进了非生产性固定资产，并用其抵扣了销项税额，或者用于非应税项目、免税、集体福利、个人消费以及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税额。 疑点三：用企业存货变动评估法测算当期销售额，从资产负债表看出，Ａ企业第一季度应实现销售收入1221548.81元。但是，通过CTAIS系统发现，Ａ企业2011年第一季度仅申报收入1130748.81元，企业申报的情况与资产负债表所反映的情况相去甚远，税款相差9万余元。Ａ企业可能发生视同销售行为未计销项税，或者销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报，或者用于非应税项目、免税、集体福利、个人消费以及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税等行为，或者发出商品不计或少计收入。 疑点四：运用所得税纳税评估指标体系分析，企业利润率、所得税负担率都小于预警值，期间费用收入比值大于预警值，可能存在少计收入、多扣除成本、多扣除费用、扩大税前扣除范围和少缴企业得税等行为。 评估人员对上述4个疑点进行了全面分析之后认为，Ａ企业可能存在账外销售收入；发生销售行为可能未及时结转收入；外购货物发生进项转出或视同销售行为可能未进行处理；可能存在少计收入、多扣除成本、多扣除费用、扩大税前扣除范围少缴企业得税的行为。针对这些疑点问题，评估人员约谈了该公司有关人员。 约谈中，Ａ企业法定代表人和企业会计称，企业为矿渣批发企业，主要销售对象为高速公路建设企业，产品用作高速公路铺垫路基使用，企业税负低是事实，主要原因是销售量大，商品毛利率却比较低；另一方面市场竞争激烈，同行批发企业之间大打价格战，有些商品往往是进价销售或低于进价销售，这样造成总体毛利率偏低，税负相应也偏低。 通过约谈，企业会计一方面承认是由于总体毛利率低造成税负低，另一方面会计对有些税收政策了解和掌握不够，在核算中对一些税收政策还存在理解上的偏差。对评估分析中可能存在的几个疑点，Ａ企业请求开展自查，并将自查结果及时向税务机关反馈。 经过认真自查，Ａ企业向税务机关上报了自查报告，评估人员根据企业自查情况，又再次到企业财务部门和经营场地进行了实地核查。通过核查，税务机关认可了Ａ企业如下自查意见：2010年度，将不应由Ａ企业负担的汽油等费用在本企业列支，费用金额19500.00元，应补缴企业所得税4875.00元；2011年3月，将购入的11200吨粉煤灰粗渣用于填垫本单位鱼坑，每吨单价9.05元，金额101359.00元，不含税金额86631.62元，应作进项税额转出，补缴增值税14727.37元。最终，企业补缴增值税14727.37元，补缴企业所得税4875.00元，并及时调整了账目。 通过此次评估，笔者认为，纳税评估对象的确定不能局限于平台预警和简单指标分析。对评估企业的资料审核分析也不能简单公式化，要从不同角度对评估企业所属行业和企业特征进行全面分析，才能在审核分析中发现疑点，让企业认识到自身在税收管理上的不足，心服口服地进行纳税调整。 结合此次评估，税务机关对自身的工作也应该有所改进。一是加强日常纳税辅导，提高企业会计核算水平，强化巡查制度，提高征管质量；二是经常深入企业调查研究，了解纳税人基本经营情况和掌握行业特点，及时发现企业的异常动态，提高日常纳税评估的针对性和准确性；三是针对企业外购商品发出去向和成本费用核算问题，加强对企业的日常检查，督促企业完善内部出入库制度和财务核算管理，提高企业税法遵从度。 作者单位：河北省围场满族蒙古族自治县国税局 |
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