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第二节 长期股权投资的后续计量 二、长期股权投资的权益法 【教材例4-10】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1
600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。 假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下： 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与公允价值之间的差额为700万元（1 900-1 200），确认损益（利得）。 借：长期股权投资--丁公司（成本） 19 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000 借：固定资产清理 12 000 000 累计折旧 4 000 000
贷：固定资产 16
000 000 借：固定资产清理 7 000 000 贷：营业外收入 7 000 000 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得部分266（700×38%）万元，在合并财务报表中作如下抵消分录： 借：营业外收入
2 660 000 贷：长期股权投资--丁公司 2 660 000 上述在个别和合并财务报表中的处理，也可以比照权益法下顺流交易对未实现内部交易损益抵消进行处理的原则。假定丁公司投资当年实现净利润为零，甲公司在个别和合并财务报表中作如下处理： （1）甲公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时，对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理，因丁公司设立当年度实现净利润为零，在确认投资收益时，将零的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。 应确认的投资收益=（0-700）×38%=-266（万元） 借：投资收益
2 660 000 贷：长期股权投资—损益调整
2 660 000 （2）甲公司在其编制的合并财务报表中，对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整： 借：营业外收入 2 660 000 贷：投资收益
2 660 000 未来期间，该项投入丁公司的固定资产计提折旧时，前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。 3.取得现金股利或利润的处理 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 【例题13·单选题】甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3
500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。 乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年原制度考题） （1）下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算 B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量 C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益 D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益 【答案】D 【解析】甲公司能够对乙公司施加重大影响，故应该采用权益法核算，选项A错误；对乙公司的初始投资成本为3 500万元，选项B错误；取得成本3
500万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=8 000×40%=3
200（万元），初始投资成本大于3 200万元的部分为商誉，不调整长期股权投资，选项C错误。 （2）20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。 A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元 【答案】C 【解析】20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。 【例题14·多选题】甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下： （1） （2） （3） （4） （5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1 500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1 200万元，20×8年12月31日的市场价格为1 300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。（2009年原制度考题） （1）下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司的股权投资作为长期股权投资处理 B.对丙公司的债券投资作为持有至到期投资处理 C.对乙公司的股权投资作为交易性金融资产处理 D.对庚上市公司的股权投资作为长期股权投资处理 E.对丁公司的认股权证作为可供出售金融资产处理 【答案】ABC 【解析】对乙公司投资，不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值能够可靠计量，且随时准备出售，所以应该划分为交易性金融资产，选项C正确；对丙公司债券计划持有至到期，作为持有至到期投资核算，选项B正确；对丁公司的认股权证，属于衍生金融工具，作为交易性金融资产核算，选项E错误；对戊公司的股权投资，达到重大影响，只能作为长期股权投资核算，选项A正确；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，选项D错误。 （2）下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.对丁公司的认股权证按照成本计量 B.对戊公司的股权投资采用成本法核算 C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量 D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量 E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算 【答案】CD 【解析】对乙公司投资作为交易性金融资产，按照公允价值计量，选项C正确；对丙公司的持有至到期投资，按照摊余成本计量，选项D正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，应该按照公允价值计量，选项A错误；对戊公司的股权投资，达到重大影响，采用权益法核算，选项B错误；对庚上市公司的投资，处于限售期，只能作为可供出售金融资产核算，选项E错误。 （3）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中，正确的有（ ）。 A.对丙公司债券投资确认投资收益60万元 B.对戊公司股权投资确认投资收益100万元 C.对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元 D.对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2 000万元 E.持有的丁公司认股权证确认公允价值变动损失40万元 【答案】ABDE 【解析】对乙公司投资作为交易性金融资产，按照公允价值计量，公允价值变动损益= 2 000×（7-8）=-2 000（万元），选项D正确；对丙公司的持有至到期投资，投资收益=1 000×6%=60（万元），选项A正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，公允价值变动损益=100×0.6-100=-40（万元），选项E正确；对戊公司的股权投资，采用权益法核算，投资收益=（500-100）×25%=100（万元），选项B正确；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，计入20×8年度资本公积的金额=1 300-1 200=100（万元），选项C错误。 （4）下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年12月31日账面余额的表述中，正确的有（ ）。 A.对戊公司股权投资为1
300万元 B.对丙公司债券投资为1
000万元 C.对乙公司股权投资为14
000万元 D.持有的丁公司认股权证为100万元 E.对庚上市公司股权投资为1
500万元 【答案】ABC 【解析】对乙公司投资作为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，账面价值=2 000×7=14 000（万元），选项C正确；对丙公司的持有至到期投资，摊余成本=1 000+1 000×6%-1 000×6%=1 000（万元），选项B正确；对丁公司的认股权证，作为交易性金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值=100×0.6=60（万元），选项D错误；对戊公司的股权投资，采用权益法核算，期末账面价值=1 200+（500-100）×25%=1
300（万元），选项A正确；对庚上市公司的投资，作为可供出售金融资产核算，期末按照公允价值计量，账面价值为1 300万元，选项E错误。 |
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