斩云剑：税务检查技巧

一、货币资金账户常见的问题及检查技巧

　　（一）1、存在问题：销售货物、提供劳务取得销售收入，款项存入银行，但账务处理未记收入。

　　2、账务表现：

　　（1）由于款项存入银行而银行存款日记账未予反映，所以，银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，银行对账单余额大于银行存款日记账余额。

　　（2）由于企业隐匿收入而据实反映支出，所以，货币资金账户可能会出现红字余额。

　　3、检查方法（以银行存款为例）：

　　（1）检查银行存款日记账期末余额，如果期末余额出现红字，应进一步检查有无隐匿销售收入的问题。

　　（2）以银行存款日记账与银行对账单核对，如果二者的余额不符，首先应调整未达账项。

　　（3）经调整未达账项后，如果二者的余额仍然不符，应以银行对账单反映的收入与银行存款日记账反映的收入逐笔核对。

　　（4）如果某笔收入银行对账单上有而银行存款日记账未见反映，说明该笔收入为企业隐匿的收入。

　　（二）1、存在问题：销售货物、提供劳务取得销售收入，寄挂往来账户，未反映收入。

　　2、账务表现：

　　（1）货币资金账户借方发生额与应付账款、其他应付款账户贷方发生额对应。账务处理为：

　　借：银行存款
              现金
         贷：应付账款
               其他应付款

　　（2）其他应付款、应付账款账户会出现长期挂账的贷方余额。

　　3、检查方法：

　　检查应付账款、其他应付款账户贷方余额，如果企业以上账户有长期挂账的贷方余额，应通过检查贷方发生额及对应账户，检查企业有无将收入记入应付款账户。

（三）1、存在的问题：虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票，虚增存货成本。

　　2、账务表现：

　　企业虚开农副产品收购凭证或接受其他企业虚开的增值税专用发票，其账务处理为：

　　借：物资采购（原材料）
             应交税金——应交增值税（进项税额）
         贷：银行存款

　　在以上账务处理中，企业以开具阴阳支票（支票存根记账，正文作废）的方式虚假付款，导致银行存款日记账余额小于银行对账单余额，银行存款日记账可能会出现红字余额。

　　3、检查方法：

　　（1）检查银行存款日记账期末余额，如果期末余额出现红字，应进一步检查有无虚增存货成本的问题。

　　（2）以银行存款日记账与银行对账单核对，如果二者的余额不符，首先应调整未达账项。

　　（3）经调整未达账项后，如果二者的余额仍然不符，应以银行存款日记账反映的支出与银行对账单反映的支出逐笔核对。

　　（4）如果某笔支出银行日记账上有而银行存款对账单未见反映，说明该笔支出为企业虚增的支出。

二、应收和预付款项常见的问题及检查技巧

　　（一）1、存在问题：销售货物、提供劳务收到商业汇票后，将汇票存放账外，未确认收入，推迟收入的实现。

　　2、账务表现：企业取得应收票据后，应收票据的增加未入财务账，但在备查账簿中予以登记，应收票据明细账和应收票据备查簿不符。

　　3、检查方法：以应收票据备查簿登记的商业汇票和应收票据明细账逐笔核对。如果应收票据备查簿中反映企业应收票据增加，但应收票据明细账中未见反映，说明该张票据可能为企业隐匿的收入。

　　（二）1、存在问题：收到票据不入账，未反映收入，但兑付票据或背书转让票据入账。

　　（2）账务表现：企业收入票据（票据增加）不入账，但兑付票据或背书转让票据（票据减少）入账，会导致应收票据明细账借方出现红字余额。

　　（3）检查方法：以应收票据备查簿登记的票据增加数和应收票据明细账逐笔核对。如果应收票据备查簿中反映企业增加了票据，但在应收票据明细账中未见反映，说明该张票据可能为企业隐匿的收入。

 

　　（三）1、存在问题：将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户，未计收入。

　　2、账务表现：企业将销售收入、营业收入寄挂应收账款账户，应收账款账户会出现贷方余额。

　　3、检查方法：检查应收账款账户，如果应收账款账户期末余额在贷方，其贷方余额可能为预收款，也可能为隐匿的收入。应做如下检查：

　　（1）检查保管账，如果所收款项货物已发出，说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。

　　（2）检查发货单、出库单，如果所收款项货物已发出，说明应收账款贷方余额为隐匿的收入。

　　（3）通过函询等方式向购货方了解，如果购货方已收到所购货物，说明销货方应收账款贷方余额为隐匿的收入。

 

　　（四）1、存在问题：购进货物前通过预付账款账户付款，但购进货物时所购货物未入库，从事账外经营。

　　2、账务表现：企业购货付款时，账务处理为：

　　借：预付账款
          贷：银行存款

　　但购进货物后所购货物未入库，直接在账外销售，导致预付账款账户有长期挂账的借方余额。

　　3、检查方法：如果企业预付账款账户有长期挂账的借方余额，应通过以下方法进行检查：

　　（1）以库存商品明细账与保管账核对，如果保管账有某类商品但库存商品明细账未见反映，说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。

　　（2）以库存商品明细账与发票存根联核对，如果发票存根联有某类商品但库存商品明细账未见反映，说明企业可能存在账外购入货物、从事账外经营的行为。

　　（3）通过函询等方式向收款方了解，如果收款方无预收款而付款方有预付款，说明付款方可能存在虚挂预付款、从事账外经营的问题。

　　（五）1、存在问题：账外经营，通过其他应收款账户与其他应付款账户核算账外经营的成本、收入。

　　2、账务表现：

　　企业从事账外经营，其账务处理为：

　　支付购货款时：

　　借：其他应收款
          贷：银行存款

　　收取销货款时：

　　借：银行存款
         贷：其他应付款

　　账外经营活动结束后，以其他应收款与其他应付款对冲：

　　借：其他应付款
          贷：其他应收款

　　3、检查方法：

　　（1）检查其他应收款账户借方发生额，如果其借方发生额金额较大，且多为一次性支付的费用，应进一步检查是否为账外购进货物支付的购货款。

　　（2）检查其他应付款账户贷方发生额，如果其贷方发生额总金额较大，业务笔数较多，但单笔金额较小，应进一步检查是否为账外销售货物收取的销货款。

　　（3）检查有无以其他应收账款与其他应付款账户对冲的账务处理。对于对冲业务，应结合相关资料，重点检查是否为账外经营，以销售收入冲减销售成本。

三、存货账户常见的问题及检查技巧

　　（一）1、存在问题：存货发生非正常损失，未转出增值税进项税额。未经税务机关批准，存货损失在企业所得税前扣除。

　　2、账务表现：存货发生非正常损失，企业通常做如下账务处理：
损失发生时：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
          贷：原材料
               库存商品等

　　处理损失时：

　　借：其他应收款（应由保险公司、责任人赔偿的部分）
               管理费用
              营业外支出
         贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　3、检查方法：

　　（1）结合待处理财产损溢、管理费用、营业外支出、其他应收款账户借方发生额，检查存货账户贷方发生额，检查企业有无非正常损失的存货。

　　（2）检查存货出库单、存货盘点表、材料费用分配表等资料，检查企业有无非正常损失的存货。

　　（3）对于非正常损失的存货，应结合凭证等有关资料，检查企业有无作增值税进项税额转出。检查存货损失在企业所得税前扣除，有无经税务机关批准。

 

　　（二）1、存在问题：将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本。

　　2、账务表现：企业将用于在建工程、集体福利及个人消费的材料，计入生产成本，其账务处理通常为：

　　借：生产成本
         贷：原材料

　　企业如果存在以上账务处理，其产品成本中材料成本占生产成本的比率会显著上升。

　　3、检查方法：计算企业材料成本占生产成本的比率，如果比率显著上升，应做如下检查：

　　（1）检查分配材料费用的记账凭证与材料费用分配表是否一致。如果材料费用分配表反映在建工程、福利部门领用了材料而记账凭证未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。

　　（2）检查材料费用分配表与材料出库单是否一致，如果材料出库单反映在建工程、福利部门领用了材料而材料费用分配表未予反映，说明企业将工程及福利部门领用的材料记入了生产成本。

 

　　（三）1、存在问题：通过虚增发出存货数量，虚增生产成本或销售成本。

　　2、账务表现：企业如果虚增发出存货数量，会造成存货账实不符，存货期末结存数量可能出现红字。

　　3、检查方法：如果存货期末结存数量出现红字，应做如下检查：

　　（1）以原材料、库存商品明细账的结存数量与保管账的结存数量比较，如果保管账的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。

　　（2）以原材料、库存商品明细账的结存数量与存货盘点表的结存数量比较，如果存货盘点表的结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。

　　（3）通过观察或盘点的方式，以存货明细账的结存数量与存货的实际结存数量比较。如果实际结存数量大于存货明细账的结存数量，说明企业可能存在多计发出存货数量的问题，应进一步检查。

 

　　（四）1、存在问题：通过虚增发出存货单位成本，虚增生产成本或销售成本。

　　2、账务表现：存货期末结存金额可能出现红字，期末结存存货单位成本大于本期发出存货单位成本。

　　3、检查方法：

　　（1）以期末结存存货单位成本与本期发出存货单位成本比较。如果本期发出存货单位成本大于期末结存存货单位成本，说明企业可能存在多计发出存货成本的问题。

　　（2）计算企业每期应转存货成本，与实际结转存货成本比较。如果实际结转存货成本大于应转存货的成本，说明企业存在多计发出存货成本的问题。（）

 

　　（五）1、存在问题：销售存货，以货币资金、应收账款直接冲减存货成本，未计应税收入。

　　2、账务表现：

　　（1）存货账户贷方发生额与货币资金账户、结算账户借方发生额对应。其账务处理为：

　　借：应收账款
              银行存款
         贷：库存商品
               生产成本

　　（2）月终结账前，存货账户贷方发生额笔数较多。

　　3、检查方法：

　　（1）检查存货明细账，如果存货明细账月终结账前贷方发生额较多，应结合凭证进一步检查。

　　（2）抽查凭证，如果存货账户贷方发生额与应收账款、银行存款等账户借方发生额对应，说明企业存在以销售收入冲减存货成本的问题。

四、投资账户常见的问题及检查技巧

　　（一）1、存在问题：取得短期投资收益后冲减短期投资成本，申报企业所得税时未申报投资收益。

　　2、账务表现：短期投资持有收益，企业在实际收到投资收益时，其账务处理为：

　　借：银行存款
          贷：短期投资

　　企业以上投资收益应申报缴纳企业所得税。如果企业账务处理中有短期投资减少额，但纳税申报表中无应税的投资所得，说明纳税申报时未申报投资收益。

　　3、检查方法：

　　（1）检查短期投资明细账贷方发生额，分析企业有无取得短期投资持有收益。

　　（2）如果企业取得短期投资持有收益，应结合企业所得税纳税申报表，检查有无将投资收益申报缴纳企业所得税。

 

　　（二）1、存在问题：取得长期债权投资后，未按期计提长期债券利息，未计投资收益。

　　2、账务表现：企业如果有长期债权投资，应当按期计提债券利息。其账务处理为：

　　借：长期债权投资——应计利息（一次还本付息的债权投资）
              应收利息（分期付息的债权投资）
           贷：投资收益

　　如果企业有长期债权投资，但账务处理未按期计提应计利息。说明有应计未计的债权利息。

　　3、检查方法：

　　（1）检查长期债权投资明细账，分析企业有无债权投资。

　　（2）对于长期债权投资，应结合投资收益明细账，检查企业有无按期确认应计利息。

 

　　（三）1、存在问题：以非货币性资产对外投资,未计应税收入及投资所得。

　　2、账务表现：企业以非货币性资产对外投资，其账务处理为（以固定资产为例）：
将投资的固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理
                累计折旧
           贷：固定资产

　　投资时：

　　借：长期股权投资
          贷：固定资产清理

　　企业所得税申报时，应按对外投资固定资产的公允价值确认视同销售收入，按固定资产的账面净值确认视同销售成本。按投资协议价值与公允价值的差额，确认投资所得。

　　3、检查方法：

　　（1）检查长期股权投资明细账，分析企业有无以非货币资产对外投资的行为。

　　（2）对于以非货币性资产对外投资的，应结合企业所得税纳税申报表，检查企业有无确认视同销售与投资所得。