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现行会计制度对包装物的有关会计处理方法存在4种情况： ①随同产品销售且不单独计价的包装物，收入随同所销售的产品一起计入“主营业务收入”科目，成本随同所销售的产品计入“主营业务成本”科目，应交的消费税应一同记入“营业税金及附加”科目。 会计处理： 借：银行存款 （全部价款） 贷：主营业务收入 （产品、包装物不含税价格） 应交税费－应交增值税（销项税额）（产品、包装物不含税价格×产品增值税率） 借：营业税金及附加 （产品、包装物不含税价格×产品消费税率） 贷：应交税费－应交消费税 （产品、包装物不含税价格×产品消费税率） ②随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”账户，成本计入“其他业务成本”科目中，应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目。 会计处理： 借：银行存款 （包装物价款） 贷：其他业务收入 （包装物不含税价格） 应交税费－应交增值税（销项税额） （包装物不含税价格×产品增值税率） 借：营业税金及附加 （包装物不含税价格×产品消费税率） 贷：应交税费－应交消费税 （包装物不含税价格×产品消费税率） 【提示】根据新会计准则的规定，对于企业其他业务收入应交的流转税金及附加，在“营业税金及附加”科目中核算。 ③出租、出借的包装物收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；待包装物按期返还而退回包装物押金时，作相反的会计处理；包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；这部分押金收入应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”账户。 会计处理： 收取包装物押金时： 借：银行存款 （包装物押金） 贷：其他应付款 （包装物押金） 包装物逾期： 借：其他应付款 （包装物押金） 贷：其他业务收入 （包装物押金/（1＋产品增值税率）） 应交税费－应交增值税 （包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品增值税率） 借：营业税金及附加 （包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品消费税率） 贷：应交税费－应交消费税 （包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品消费税率） 包装物没有逾期，押金退回： 借：其他应付款 （包装物押金） 贷：银行存款 （包装物押金） ④随同产品销售但又另收取押金的包装物。包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。 销售产品、收取包装物押金时： 借：银行存款 （产品＋包装物价款＋包装物押金） 贷：主营业务收入 （产品＋包装物不含税收入） 其他应付款 （包装物押金） 借：营业税金及附加 （产品、包装物不含税收入×产品消费税率） 贷：应交税费－应交消费税 （产品、包装物不含税收入×产品消费税率） 包装物逾期： 借：其他应付款 （包装物押金应纳的增值税和消费税） 贷：应交税费－应交增值税（包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品增值税率） 应交税费－应交消费税（包装物押金/（1＋产品增值税率）×产品消费税率） 借：其他应付款 （包装物押金－增值税－消费税） 贷：营业外收入 （包装物押金－增值税－消费税） 包装物没有逾期，押金退回： 借：其他应付款 （包装物押金） 贷：银行存款 （包装物押金） |
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