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导语 包装物，是指在生产流通过程中，为包装企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。包装物的会计核算应注意把握以下五个要点。 一、要注意包装物与原材料的区别 包装物与原材料同属企业的存货范畴，一般而言，企业购进包装物，不作“原材料”入账，而是作“周转材料”处理。 借：周转材料-包装物 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 但笔者认为，如果有以下三种情况，包装物购进作“原材料”处理也未尝不可。 一是包装物价值较小且占被包装产品价值的比重较小； 二是包装物形成被包装产品实体不可分割的组成部分，与被包装产品分离后无商业价值； 三是包装物需要企业自行加工生产，购进的是生产包装物的主要材料和辅助材料。 二、要注意包装物领用环节的处理 包装物的领用，笔者认为应该分生产领用和销售领用，分别处理。 （一）生产领用。可以理解为，被包装产品还在生产环节，需要经过包装后，才能形成最终产成品，并入库待售。这种情况下，包装物成本是产品生产成本的组成部分。 1.生产领用包装物： 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 2.产成品验收入库： 借：产成品 贷：生产成本 （二）销售领用。可以理解为，被包装产品已经独立完成了生产过程，并已验收入库，其产成品成本不包括包装物成本。产品包装完全脱离了产品生产，仅仅与产品销售相关。这种情况下，包装物成本应作为“销售费用”处理。 借：销售费用（包装物成本） 贷：周转材料-包装物 三、要注意包装物销售环节的处理 包装物销售，分为“随同产品出售而不单独计价”和“随同产品出售而单独计价”两种情况。 （一）随同商品出售而不单独计价的包装物，这种情况下，包装物的销售收入，体现在产品销售收入中。 1.销售时： 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入（产品价款+包装物价款） 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.产品成本结转： 借：主营业务成本 贷：产成品/库存商品 3.包装物成本结转： 包装物成本结转要注意与包装物购进和领用环节的处理保持一致，如果包装物成本如上述通过“生产领用”或“销售领用”分别计入“生产成本”和“销售费用”，那么此时就无需结转包装物的销售成本。如果包装物成本仍然保留在“周转材料”中，此时可作： 借：主营业务成本（包装物成本） 贷：周转材料-包装物材料 （二）随同商品出售而单独计价的包装物，这种情况下，产品销售收入作“主营业务收入”处理，包装物销售收入作“其他业务收入”处理。 1.销售时： 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入（包装物价款） 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.包装物成本结转： 随同商品出售而单独计价的包装物成本结转，同样要注意与包装物购进和领用环节的处理保持一致，如果包装物成本通过“生产领用”或“销售领用”分别计入“生产成本”和“销售费用”，那么此时就无需结转包装物的销售成本。如果包装物成本仍然保留在“周转材料”中，此时可作： 借：其他业务成本（包装物成本） 贷：周转材料-包装物材料 四、要注意包装物的出租与出借 包装物除了随同产品销售以外，还可能有“出租”与“出借”两种情况的发生。 （一）出租包装物 出租包装物，企业取得的是租金收入，因此应作为“其他业务收入”处理。 1.出租时： 借：银行存款/其他应收款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 2.包装物成本结转： 出租包装物的成本结转，要综合考虑包装物成本金额的大小、周转使用的时间与频次等因素，分别采取一次摊销和分次摊销的方法。 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物 （二）出借包装物 出借包装物，企业一般会收取押金，因此应作为“其他应付款”处理。当购货方逾期未退还包装物，企业按合同或协议没收包装物押金时，才作收入处理。 1.收取押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款-包装物押金 2.到期归还包装物： 借：其他应付款-包装物押金 贷：银行存款 3.逾期未归还包装物，或者包装物损毁，没收押金时： 借：其他应付款-包装物押金 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时结转包装物成本： 借：其他业务成本-包装物成本 贷：周转材料-包装物 五、要注意包装物的税务处理 包装物的税务处理，主要是指包装物的增值税处理。 （一）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 （国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知，国税发〔1993〕154号） （二）包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。 （国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知，国税函发〔1995〕288号；国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知，国税函〔2004〕827号） （三）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 （国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知，国税发〔1995〕192号） （四）对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。 （国家税务总局关于增值税若干问题的通知，国税发〔1996〕155号） |
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