2013年中级会计职称《中级会计实务》考试试题及答案(完整版) (本试题包括客观试题和主观试题两部分) 一、单选选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分。每小题备案答案在,只有一个符合题意的正确答案。请将悬点的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分) 2.甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200万元。改造前,该项固定资产原价为800万元,已计提折旧250万元,不考虑其他因素,甲公司该项固定资产改造后的账面价值为()万元。 3.2012年12月31日,甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元,拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降,丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素,2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为()万元。 4.2012年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。当日,该项固定资产的可收回金额为()万元。 5.下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。 6.以现金结算的股份支付,企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值,并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为() 7.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项,不应暂停借款费用资本化的是() 8.2012年1月1日,甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券,实际收到的款项为18800万元,该债券面值总额为18000万元,票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%,2012年12月31日,甲公司该项应付债券的摊余成本为()万元。 9.2012年12月31日,甲公司根据类似案件的经验判断,一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利,预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间,且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为()万元。 10.下列各项中,应作为政府补助核算的是()。 11.下列各项外币资产发生的汇兑差额,不应计入财务费用的是()。 12.下列各项中,属于会计政策变更的是()。 13.2012年10月12日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为3000万元,增值税税额为510万元,未项尚未收到;该批商品成本为2200万元,至当年12月31日,乙公司已将该批商品对外销售80%,不考虑其他因素,甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时,“存货”项目应抵销的金额为()万元。 14.2012年12月5日,甲公司向其子公司乙公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为2000万元,增值税税额为340万元,款项已收存银行;该批商品成本为1600万元,不考虑其他因素,甲公司在编制2012年度合并现金流量表时,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为()万元。 15.下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中,正确的是()。
A.增加事业支出 B.增加其他支出 C.减少事业基金 D.减少非流动资产基金 【答案】D 【答案解析】无形资产计提摊销,按照实际计提金额,借记“非流动资产基金--无形资产”,贷记“累计摊销”,选项D正确。 二、多选题(本类题共10小题,每小题2分,共20分,每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案,请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分) 1.下列各项中,影响当期损益的有( ) A.无法支付的应付款项 B.因产品质量保证确认的预计负债 C.研发项目在研究阶段发生的支出 D.可供出售权益工具投资公允价值的增加 【答案】ABC 【解析】A计入营业外收入,B计入销售费用,C应于发生当期计入管理费用,均影响当期损益;D计入资本公积,不影响当期损益。 【试题点评】本题考核“当期损益”知识点。 2.下列各项中,影响固定资产处置损益的有( )。 3.下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有( )。 4.下列关于无形资产后续计量的表述中,正确的有( )。 5.下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有( )。 6.下列关于金融资产后续计量的表述中,正确的有()。 7.下列关于资产负债表外币折算的表述中,正确的有()。 8.在相关资料均能有效获得的情况下,对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项,企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有()。 9.下列各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有()。 10.下列各项中,应转入事业单位结余的有()。
A.上级补助收入 B.财政补助收入 C.附属单位上缴收入 D.其他收入中的非专项资金收入 【答案】ACD 【答案解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入,期末结转到事业结余中,选项A、C和D正确;财政补助收入结转到财政补助结转中,选项B错误。 三、判断题 1.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货跌价准备。( )
【答案】√ 【解析】分录为: 借:主营业务成本等 存货跌价准备 贷:库存商品等 【试卷点评】本题考核“存货跌价准备的结转”知识点。 2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配,分别确定各项固定资产的成本。( ) 3.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的,应该将土地使用权确认为投资性房地产( ) 4.企业持有待售的固定资产,应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量( ) 5.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后,应将其重分类为可供出售金融资产( ) 6.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的,母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值,并将其公允价值的变动额计入当期损益。() 7.企业发行的可转换公司债券在初始确认时,应将其负债和权益成分进行分拆,先确定负债成分的公允价值,再确定权益成分的初始入账金额() 8.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值,应按名义金额计入当期损益() 9.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时,实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销,抵销后仍有余额的,再将该余额转入外币报表折算差额。() 10.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产,如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大,应以该资产的公允价值作为入账价值。()
【答案】√ 【答案解析】受托代理资产,如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的,应当以公允价值作为其入账价值。 四、计算题(本类题共2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分,凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目) 1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下: (1)2011年度有关资料: ①1月1日,西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元,西山公司在取得该项投资前,与甲公司及其股东不存在关联方关系,取得该项投资后,对甲公司不具有重大影响;甲公司股份在活跃市场没有报价,其公允价值不能可靠确定。 ②4月26日,甲公司宣告分派现金股利3 500万元。 ③5月12日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。 ④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 (2)2012年度有关资料: ①1月1日,西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权(成本为450万元,累计摊销为120万元),自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元,公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后,按照甲公司章程有关规定,派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 ②4月28日,甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。 ③5月7日,西山公司收到甲公司分派的现金股利,款项已收存银行。 ④甲公司2012年度实现净利润8 000万元,年初持有的存货已对外出售60%。 (3)其他资料: ①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外,无其他长期股权投资。 ②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间,均按净利润的10%提取盈余公积。 ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。 ④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 除上述资料外,不考虑其他因素。 要求: (1)分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 (2)逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 (3)逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 (4)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 2011年度:成本法 2012年度:权益法 (2)逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 2011年1月1日: 借:长期股权投资 5000 贷:银行存款 5000 2011年4月26日: 西山公司应确认的现金股利=3500×10%=350(万元) 借:应收股利 350 贷:投资收益 350 2011年5 月12 日: 借:银行存款 350 贷:应收股利 350 (3)逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 2012年1月1日: 借:长期股权投资——成本 10190 累计摊销 120 贷:银行存款 9810 无形资产 450 营业外收入 50 原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元(48000×10%),产生的是正商誉200万元;新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000×20%),产生负商誉10万元,综合考虑的结果是正商誉190万元,所以不需要调整。 对于两次投资时点之间的追溯: 两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000),其中实现净利润6000万元,分配现金股利3500万元,所以发生的其他变动=3000-(6000-3500)=500(万元),调整分录为: 借:长期股权投资——损益调整 600 ——其他权益变动 50 贷:长期股权投资——成本 350 盈余公积 25 利润分配——未分配利润 225 资本公积——其他资本公积 50 2012年4月28日: 西山公司享有现金股利=4000×30%=1200(万元) 借:应收股利 1200 贷:长期股权投资——损益调整 600 ——成本 600 2012年5月7日: 借:银行存款 1200 贷:应收股利 1200 甲公司经调整后的净利润=8000-(51000-50500)×60%=7700(万元) 西山公司应确认的金额=7700×30%=2310(万元) 借:长期股权投资——损益调整 2310 贷:投资收益 2310 (4)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数 =5000+10190+600+50-350-1200+2310 =16600(万元) 【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点,属于长期股权投资的基础考点,难度不大。 2.甲公司2012年度实现利润总额10000万元,适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化,假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税法规定存在差异的有: (1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元,相关递延所得税资产年初余额为235万元,该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元,当年转回存货跌价准备60万元,税法规定,该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 (2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元,未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用,原价为6000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧,税法规定,类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除,企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。 (3)12月31日,甲公司根据收到的税务部门罚款通知,将应缴罚款300万元确认为营业外支出,款项尚未支付。税法规定,企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 (4)当年实际发生的广告费用为25740万元,款项尚未支付。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。 (5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元,已计入营业外支出。税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。 要求: (1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础,及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额,计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。 (2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。 (3)分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。 (4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。 【答案】 (1)事项一:2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120(万元),计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880(万元),递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)。 事项二:2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800(万元),计税基础=6000-6000×5/15=4000(万元),应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800(万元),递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)。 事项三:2012年年末其他应付款的账面价值为300万元,计税基础也为300万元;不产生暂时性差异。 事项四:因为该广告费尚未支付,所以该广告费作为负债来核算,账面价值为25740万元,计税基础=25740-(25740-170000×15%)=25500(万元),可抵扣暂时性差异余额=25740-25500=240(万元),递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。 (2)事项一:递延所得税资产的期末余额220万元,期初余额235万元,本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。 事项二:递延所得税负债的期末余额为200万元,期初余额为0,所以本期应确认递延所得税负债200万元。 事项四:递延所得税资产期末余额为60万元,期初余额为0万元,所以本期应确认递延所得税资产60万元。 (3)2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680(万元),应交所得税=9680×25%=2420(万元),所得税费用=2420+15+200-60=2575(万元)。 (4)会计分录为: 借:所得税费用2575 递延所得税资产45 贷:应交税费--应交所得税2420 递延所得税负债200 五、综合题(本类题共2小题,第1题15分,第2小题18分,共33分,凡要求计算的项目,除了特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数,凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)
1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%有关资料如下: (1)2012年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。 甲公司非专利技术的原价为1200万元,已推销200万元,已计提减值准备100元,公允价值为1000万元,应交纳营业税50万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中,成本为350万元,公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。 丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备,公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。 (2)2012年12月13日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元,此前未对该款项计提坏账准备。 (3)2013年1月1日,考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元,经协商,甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定,乙公司如果截至5月31日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元。当日,乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。 (4)2013年5月31日,乙公司经营状况好转,现金流量较为充裕,按约定偿还了对甲公司的重组债务。 假定有关交易均具有商业实质,不考虑所得税等其他因素。 要求: (1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。 (2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。 (3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。 (4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。 (5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益,并编制乙公司有关业务的会计分录。 (6)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】 (1)对甲公司而言: 收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%,所以属于非货币性资产交换; 对丙公司而言: 支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以属于非货币性资产交换。 (2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)。 会计处理为: 借:长期股权投资1200 无形资产减值准备100 累计摊销200 银行存款200 贷:无形资产1200 应交税费--应交营业税50 营业外收入50 可供出售金融资产--成本350 --公允价值变动50 借:资本公积--其他资本公积50 贷:投资收益50 (3) 借:资产减值损失280 贷:坏账准备280 (4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元) 甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元) 借:应收账款--债务重组1940 坏账准备280 营业外支出--债务重组损失120 贷:应收账款2340 (5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元) 乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元) 借:应付账款2340 贷:应付账款--债务重组1940 预计负债100 营业外收入--债务重组收益300 (6)2013年5月31日 甲公司: 借:银行存款2040 贷:应收账款--债务重组1940 营业外支出(或营业外收入)100 乙公司: 借:应付账款--债务重组1940 预计负债100 贷:银行存款2040 2.甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下: |
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