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“股权代持”，纳税主体是谁？
2013.8.19中国税务报 作者：简生仁
近期，甲公司财务部刘经理来电咨询，甲公司（名义股东）在2012年代乙投资公司（实际股东）持有某证券公司2%的股权0.4亿元。2013年8月该证券公司上市，甲公司（名义股东）与限售股解禁期后在二级市场分批出售上述股权，获得净收入2.1亿元，扣除历史成本后转让所得为1.7亿元（2.1－0.4）；对此是以1.7亿元作为计税所得额计算征收企业所得税吗？纳税人是实际股东还是名义股东？股权代持对象如何选择？在这些问题上，税企双方产生了不同的看法。为此，笔者根据有关税法规定对上述问题作一解答。
“股权代持”纳税主体为名义股东
股权代持是指实际出资人与他人约定，以他人名义代实际出资人履行股东权利义务的一种股权或股份处置方式。在现实生活中，股权代持的现象比较普遍。但当条件成熟、实际股东准备解除代持协议时，税务机关会要求实际股东按照公允价值计算缴纳企业所得税。而实际股东总认为自己是公司的真正股东，并未发生股权转让也未获得任何股权转让所得，税务机关要求自己缴纳所得税很“冤枉”。
根据《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（三）》（法释〔2011〕3号）的规定，实际出资人与名义股东因投资权益的归属发生争议，实际出资人以其实际履行了出资义务为由向名义股东主张权利的，人民法院应予支持。名义股东以公司股东名册记载、公司登记机关登记为由否认实际出资人权利的，人民法院不予支持。在“股权代持”的法律关系中，实际股东为投资收益的实际享有者，股权登记由名义股东变更为实际股东并未改变经济实质，依据实质课税原则，上述股权变更并不构成股权转让，也不存在任何股权转让所得，无需缴纳企业所得税。因此，在上述“股权代持”中，应确定甲公司（名义股东）为纳税主体，具体的处理为甲公司（名义股东）应按减持限售股的全部收入计入企业当年度应税收入纳税，某余额转付给乙投资公司（实际股东）的，乙投资公司（实际股东）不再缴纳税收，而由甲公司（名义股东）按照1.7亿元计税所得额计算缴纳企业所得税。
审慎选择股权代持对象
在实际工作过程中，纳税人应重视股权代持的法律风险，尽可能减少股权代持的交易架构。如果股权代持的交易安排确有必要，则应当审慎选择代持对象。
根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号），将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人，如果申报的股权转让价格偏低，则被视为有正当理由而免于核定征收。因此，实际股东若因各种原因需要代持，应尽量在上述范围内选择代持对象，以减少未来解除代持协议所可能产生的税务负担。
注重全面收集证据材料
在实际工作过程中，虽然代持的法律关系是客观存在的，但是纳税人往往因为缺乏充足的证明材料而无法说服税务机关按照经济实质课税，最终被迫接受按照公允价格计税的补税决定。为此，实际股东应重视有关材料的收集（如出资的支付凭证、参与公司股东会的决议、参与公司利润分配的凭证等），并加强与税务机关的交流和沟通，必要时获取法院关于实际股东身份的确权判决等，以争取有利的税务处理并最大限度的维护自身的合法涉税权益。
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