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付斌 杜成伟 某软件公司2012年取得财政补贴100万元，专项用于某项软件研发。企业将其作不征税收入处理。 作不征税收入处理 根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定，符合条件的财政性资金，可以作为不征税收入。 结合会计准则的规定，不征税收入的处理可以分为以下两种情况： 第一种情况，企业收到补贴当年，会计和税法上均确认收入（以下称情况一）。但由于作不征税处理，在税务处理时，一方面要将收入进行纳税调减，另一方面，要将相关费用化的部分进行纳税调增，如果该项补贴用于以后期间或者资产相关，还需在以后年度纳税调整。 第二种情况，企业收到补贴当年，会计上未全部确认收入，但税法上需确认收入（以下称情况二）。此时分两步进行处理：首先对时间性差异进行调整，将会计上未确认的部分纳税调增，以后年度会计上确认收入时再纳税调减；其次企业作不征税收入处理，将收入纳税调减，同时，按照第一种情况中的方法处理费用化部分。 其他情形下的处理方法 根据上文并结合其他因素，我们可以就企业的具体情况，进行不同的处理。 对于情况一，可分两种情况： 第一，如果企业在当年将补贴全部费用化，则需将补贴支出形成的费用全部纳税调增，不征税处理在税收上并无任何实质性的财产利益，相反，此种情况下，企业需要动用人财物进行申报（以下称企业管理成本），同时税务机关亦会动用资源对其进行后续检查和管理（以下称税收管理成本），而且检查过程中可能存在其他潜在的风险（以下称税收管理风险）。 第二，如果企业将补贴用于以后年度或者形成资产的，由于时间性差异的存在，企业可以获得一部分资金时间价值，亦会缓解现金短缺企业的资金压力（以下称资金时间价值），但企业同样面临企业管理成本、税收管理成本和税收管理风险。 对于情况二，利弊分析大致同上，由于存在收入确认时点上的税务和会计处理差异，导致纳税调整过程更加复杂，增加了企业管理成本和税收管理成本。 此外，在实务中，还有一种特殊情况，即不征税收入涉及研发支出时的处理。根据规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。如果企业将该部分补贴作不征税处理，则不能享受加计扣除的优惠。此时企业的税收处理，就涉及实质性的财产利益。这种情况正是案例中软件公司遇到的问题。 通过分析可知，该企业在处理取得的100万元补贴时，应结合自身的实际情况，在税收法律法规的框架内进行选择，以实现各方利益的最大化。 |
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