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生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。 对于生物资产的计量仍然采用历史成本的计量模式，而仅在特定条件下才采用公允价值的计量模式。其原因是： 1、我国农业企业总体上看是数量多，规模小，以家庭经营为主，这类企业通常不要求也没有能力对外提供财务报告。而目前我国以农业为主业的农业类上市公司仅40多家。因此，目前我国生物资产的计量采用公允价值模式还不现实。 2、我国的农业市场体系尚不健全，产品市场和要素市场都很不发达，农业信息化程度较低，不适合采用公允价值计量模式。取得公允价值需要有充分发育的市场。农业市场体系不完善，从农业产品市场和要素市场取得有用的信息还比较困难，因而无法确定公允价值。所以我国目前直接采用公允价值作为生物资产的计量模式还不合时宜。 3、我国的资本市场还不规范。只有在成熟的资本市场、完整的资产评估准则体系、完善的债务重组法律法规等外部条件支撑下，公允价值的计量才能真正发挥其作用。否则，企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果会对企业资产价值的稳定性以及企业的损益带来很大的影响。特别是在上市公司，容易成为企业操纵利润、粉饰会计数据的手段，从而降低会计信息的质量。 4、我国农业从业人员专业素质较低，职业判断能力有待提高。公允价值的计量需要会计人员具有高超的职业判断能力。要获取高质量的公允价值信息，不仅需要会计人员具有丰富的会计理论与实践素养，还需要会计人员了解评估金融、资本市场等相关知识。而在我国现有的会计从业人员中，其整体素质不高将直接影响职业判断水平，从而制约公允价值模式的使用效果。 5、公司治理结构不完善。在我国的一些公司经常出现一人兼任董事会与监事会的职务、股东大会对高级经理层的约束力名存实亡等现象，这就造成了董事会和高级财务经理对会计工作的实际控制权，而会计信息具有对董事会和高级经理人员能力、业绩、道德水平监督和评价的功用。因此，在使用公允价值计量模式时就很容易出现董事会和高级经理人员为了私利而操纵会计数据的情况。 6、诚信机制的建立尚需完善。诚信虽然是道德标准，但是在现今的社会中如果缺乏了诚信，即使会计制度、企业治理结构、资本市场等其他条件都达到完美，也无法阻挡造假行为的发生。中介机构及企业本身的诚信水平和专业水平都有待提高。因此，必须建立对诚信负责的机制，明确诚信的评判标准及违背诚信标准应付出的成本。而在我国，诚信机制的建立还在不断完善之中，违背诚信的事件还时有发生，这对公允价值模式的运用是非常不利的。 7、在市场上取得资产的公允价值是需要付出一定的成本的，因此，在选择计量模式的时候不得不考虑成本与效益的原则。若取得公允价值的成本过高，则企业很可能会放弃采用公允价值而采用历史成本。 综合以上几点，我国在现阶段对生物资产的计量采用历史成本模式是有其必要性的。 以上讲述的是选择生物资产的历史成本计量模式的原因，是《税务代理实务》中的重要内容。2014年注册税务师考试时间定于6月14日15日两天，各省市考试报名时间可在2014年注册税务师考试报名时间汇总查询。 |
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