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一、筹建期间的会计核算 1、实收资本：“实收资本”通俗讲应是投资人的初始投资。但涉及到工商注册资本的问题，除扩资增加注册资本外，“实收资本”是不轻易变动的。超过工商注册资本部分列入“资本公积”。 如：2007年10月5日，联华公司成立。工商注册资本100万元人民币。出资人投入现金70万元和以评估40万元的房屋机器设备。 这里就涉及到出资人投入总资产110万元与注册资本100万元有个差额10万元问题。 借：现金70万元 借：固定资产40万元 贷：实收资本100万元 贷：资本公积10万元 该业务中现金和固定资产都是资产类科目，现金是流动资产类，固定资产是固定资产类科目。在实际会计核算中，现金应存入开户银行记入银行存款科目，固定资产应按资产套、件等单位分明细核算。 2、开办费的会计核算。 企业在成立之初至正常生产经营这一阶段，由于没有收入，但正常的支出还是存在的，这一阶段的非资本性支出（也就是不构成固定资产的支出）就列为“开办费”。“开办费”在会计核算上是直接计入管理费科目的；但税务是在开始经营后的五年分期计入。 如：联华公司11月发生人员工资5万元，发生其他开办费1万元。 工资： 借：管理费5万元 贷：应付职工薪酬5万元 这是计算并入账的职工工资。实际向职工发放工资时首先要向银行提取现金。 提现金时： 借：现金50，000元 贷：银行存款50，000元 向职工发放工资时： 借：应付职工薪酬5万元 贷：现金5万元 发生的其他开办费1万元。在发生时直接作会计分录 借：管理费10，000元 贷：现金10，000元 如果说12月份发生的开办费是9万元，那么联华公司本年的管理费支出就是15万元。本年利润就是负的15万元，也就亏损15万元。 联华公司从2007年年末起开始正常经营。那么在2007年年末计算所得税时税务局将开办费15万元分5年计算。每年只能摊入3万元。其余12万元在以后年度摊入，形成递延所得税资产。 借：递延所得税资产（12×25%）3万元 贷：所得税费用 综述：关于“开办费”所产生的递延所得税资产问题可以在以后深入学习。但实收资本问题要注意：有的会计人员认为我花的钱是投资人投入的钱，而投资人投入的钱我入实收资本了，花钱时就直接：借：实收资本，贷：XX科目。花出去的现金或银行存款就无法记账，这是错误的。企业的资金在支出时是只管去向不问出身的。 二、经营期间的会计核算 （一）、购进货物时的会计核算（含增值税的核算）： 首先，会计核算离不开增值税的核算。增值税是一种价外税，它是脱离商品的购销价格而独立核算的。商品每经过一个流通或加工环节，如果价格增加了，就每次的增加部分交税；当然如果购销同价甚至亏本就不需要交纳增值税了。购进时交给销售方的增值税购进方称增值税的进项税额，销售时向购方收取的增值税销售方称增值税销项税额，增值税的销项税额大于增值税的进项税额部分是应向税务局交纳的增值税。 增值税税率根据货物和企业的不同存在一定的差异。如一般货物税率为17%；农业产品等为13%；运输费用为7%；小规模企业为6%。 增值税的会计核算分两种：增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人。小规模企业的增值税核算为固定固定税率比较简单（小规模企业为6%），但一般纳税人的核算就比较麻烦。 1、我们先进行增值税一般纳税人的会计处理。 例1、如联华公司2007年12月10日开业，当天购入A商品1500件，每件购价100元，货款通过银行结算。增值税税率为17%。 （1）、不考虑增值税因素 商品入库存： 借：库存商品——A商品 贷：应付账款——XX单位 付款时： 借：应付账款——XX单位 贷：银行存款 （2）、计算增值税（增值税税率为17%） 购进时： 借：应交税费——应交增值税——进项税 （150，000×17%）25500元 贷：应付账款——XX单位 付款时： 借：应付账款——XX单位 贷：银行存款 在实际工作中，增值税和所购进货物的的价值是分不开的，因为货物和增值税都在一张发货票上，从方便工作的的角度上来说，一笔业务没有必要从银行两次付款。因此实际工作中以上两笔业务是全在一起的。 即：商品入库存： 借：库存商品——A商品 贷：应付账款——XX单位 借：应交税费——应交增值税——进项税25500元 付款时： 借：应付账款——XX单位 175，500元 贷：银行存款 （3）、进货费用的会计核算。 进货费用是购进货物除买价以外的采购费用企业习惯上称为运杂费。它包括相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他费用。 关于进货费用的会计处理，《企业会计准则——存货应用指南》规定的很清楚：“商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。”这就说，进货费用费用正常情况是直接计“库存商品”科目中的，有时可以直接计入损益也就是计入“销售费用”科目。 如联华公司上述货物采购如果发生运费5000元。那么增值税就是5000元×7%=350元。运费金额就是5000元减350元为4650元。 商品入库存： 借：库存商品—A商品 （ 150，000+4650）154，650元 贷：应付账款—XX单位 （ 175，500+5000）180，500元 借：应交税费—应交增值税—进项税（25500+350）25，850元 付款时： 借：应付账款——XX单位 180，500元 贷：银行存款 练习题： 例2：2007年12月20日联华公司购入B商品一批，取得的增值税专用发票上注明的B商品价款为20000元（200件），增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，商品已入库，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，应编制会计分录： 借：库存商品——B 借：应交税费—增值税—进项税额3400元 贷：银行存款23400元 例3、2007年12月26日联华公司购进C货物，支付货款15000元（150件），运输费500元，商品进项税额2550元（增值税率为17%），运输费的增值税进项税额为35元（运输费500×7%，运输费增值税率为7%），进项税额2585合计元。应计入商品采购成本的运输费为465元（500-35）。 借：库存商品——C 借：应交税费—增值税—进项税额2，585元 贷：银行存款18，050元 至此，增值税的借方为 合计28，835 增值税的借方余额为28835元，以后交增值税时可以抵扣这个数额。 商品的销售 例4、联华公司2007年12月28日，销售A商品500件，每件不含税销售价150元，货款已存入银行。增值税税率为17%。 销售额=500件×150元=75，000元。 增值税的销项税=75000元×17%=12750元 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税费—增值税—销项税额12750元 此致增值税的借方余额是28835元，贷方是12750元，相抵以后仍是借方16085元，至此是不用交增值税的。 例5、12月23日向银行经营用贷款80万元，款项已存入银行。 借：银行存款80万元 贷：短期借款80万元 例6、2007年12月29日，向恒吉公司销售B商品100件，每件不含税销售价130元；销售C商品50件，每件不含税销售价120元，代垫运输费800元。增值税税率为17%。 贷：主营业务收入—销售B商品 贷：应交税费—增值税—销项税额（19000×17%）3230元 贷：银行存款 借：应收怅款——恒吉公司 例7、恒吉公司货款已存入联华公司开户银行。 借：银行存款 贷：应收怅款——恒吉公司 例子8、2007年12月31日联华公司结转商品销售成本。 贷：库存商品—A商品（154，650元÷1500件×500件）51550 借：主营业务成本 例9、2007年12月31日联华公司计算职工工资本月职工工资32000元。其中管理人员5000元，销售人员28000。 例10、计提12月份固定资产折旧。联华公司固定资产原值40万元，其中经营用固定资产30万元,管理用固定资产10万元,可使用所有固定资产使用年限均为8年。年折旧额为=(固定资产原价-预计净残值)÷预计使用年限。 经营用固定资产年折旧额=30万元÷8年=3.75万元。 年折旧率=37500元÷300，000元=12.5% 月折旧率=年折旧率÷12=12.5%÷12=1.0417% 经营用固定资产12月份折旧额=300,000×1.0417%=3125.10元。 管理用固定资产12月份折旧额=100,000×1.0417%=1041.70元 借:销售费用3125.10元。 借:管理费用1041.70元 贷:累计折旧4166.80元 例11、银行存款利息收入2100元。 贷：财务费用（存款利息收入）2100元 借：银行存款 年末对损益类科目汇总： 主营业务收入（贷方） 75，000元 合计94，000 借方余额：销售费用3125.10元。 借方余额：主营业务成本66，705元 贷方余额：财务费用2100元 年终结转： 借：主营业务收入94，000 贷：本年利润 贷：主营业务成本66705 借：本年利润 贷：销售费用3125.10元 贷：管理费用151,041.70元 借：本年利润154,166.80元 借：财务费用2100元 贷: 本年利润2100元 本年利润 （借方） 154,166.80 2100 借方余额124,771.80 贷：本年利润 借：利润分配—未分配利润124771.80 在日常会计核算中，不管是工业、商业企业只有在月末才结转销售成本，结转本年利润。在一个会计期间，每一笔支出、每一笔收入都要及时入账；但发出的产品（商品）在账面上并没有出账，为什么不能在销售商品的时候直接减掉库存商品呢？因为不知道成本是多少。只有到月末才能算出成本来。再者也是为了工作的方便减少不必要的麻烦。 月末算出成本（假设用加权平均法）后，结转销售成本：借“主营业务成本”、贷“库存商品”。到此我们仍然不知道利润是多少，只有将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等都转到本年利润后当月的利润（或当年累计利润）就有了结果。如果是贷方余额就是挣钱了；如果是借方余额那就亏损了。 |
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